基于“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”背景下的稅收信息化研究

◆葉 青 ◆呂 陽(yáng)

內(nèi)容提要：自國(guó)家的“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展戰(zhàn)略出臺(tái)以來(lái)，“互聯(lián)網(wǎng)+行業(yè)發(fā)展”的實(shí)踐探索不僅依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)的信息化社會(huì)發(fā)展，更依托于信息化的技術(shù)供給和制度安排。在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”戰(zhàn)略的引導(dǎo)下，稅收信息化展現(xiàn)出電子稅務(wù)局、智慧稅務(wù)、全信息化稅務(wù)系統(tǒng)、云上稅務(wù)等區(qū)別于傳統(tǒng)的信息發(fā)展路徑。文章將對(duì)稅收信息化相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行理論探討，以期實(shí)現(xiàn)信息管稅、服務(wù)興稅，切實(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)及高效治稅的目標(biāo)。

互聯(lián)網(wǎng)理念不斷改變一切固有的連接形式，成為轉(zhuǎn)變生活模式、生產(chǎn)方式、經(jīng)營(yíng)形式的主要“誘因”，每個(gè)人都是數(shù)據(jù)的生產(chǎn)者、消費(fèi)者和分解者?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)家馬云更是直白地將數(shù)據(jù)與煤炭石油相提并論，所謂“萬(wàn)物皆數(shù)”，工程院士倪光南評(píng)價(jià)大數(shù)據(jù)稱(chēng)：“大數(shù)據(jù)具有集成融合、計(jì)算、洞察、預(yù)見(jiàn)四種能力”，①轉(zhuǎn)引自趙 恒：《大數(shù)據(jù)的腳?。簽槟阒v述數(shù)據(jù)背后的故事》，北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2017年版。對(duì)于稅務(wù)部門(mén)而言，隨著稅收改革的穩(wěn)步推進(jìn)，稅務(wù)部門(mén)的機(jī)構(gòu)、人員整合必將倒逼征管能力的提升，稅收收入、非稅收入和社保費(fèi)收入等的疊加征管與服務(wù)要求，將迫使納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法等服務(wù)能力明顯提升，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”將深刻影響“管事”“管戶(hù)”“管數(shù)”的稅收治理格局。

一、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的形成與發(fā)展

“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為集體、個(gè)人學(xué)習(xí)、工作和生活當(dāng)中不可缺失的重要一環(huán)。稅收作為國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控的手段之一，利用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)處理稅收信息數(shù)據(jù)，能夠不斷提升政府公共服務(wù)能力，并在“放管服”的要求下不斷增強(qiáng)行政透明度。根據(jù)第41次《中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告》顯示，截至2017年12月，我國(guó)網(wǎng)民規(guī)模已經(jīng)達(dá)到7.72億人，普及率實(shí)現(xiàn)55.8%，龐大的網(wǎng)民規(guī)模自然就會(huì)生產(chǎn)、交換、消費(fèi)、儲(chǔ)蓄等龐大的涉稅信息。公共服務(wù)逐步在線(xiàn)上加快成為引領(lǐng)未來(lái)稅收收入和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的引擎，如湖北地稅于2014年8月1日上線(xiàn)電子稅務(wù)局，打破了稅收業(yè)務(wù)辦理的時(shí)間及空間限制。截至2016年5月底，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)上線(xiàn)率已達(dá)到90.32%。②袁顯朋，趙聯(lián)果，王 玉，殷雪松：《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的機(jī)遇與挑戰(zhàn)》，《會(huì)計(jì)之友》，2017年第6期。稅務(wù)機(jī)關(guān)依托化繁為簡(jiǎn)的無(wú)紙化、電子化、影像化信息，可以更好地完善征管和納稅服務(wù)。此外，納稅服務(wù)網(wǎng)站、微博、微信等平臺(tái)設(shè)置的信息傳導(dǎo)，可以倒逼內(nèi)控機(jī)制不斷完善，使得涉稅信息的風(fēng)險(xiǎn)防控能夠整體推進(jìn)，納稅信用數(shù)據(jù)制約形成的“紅黑榜”能夠促進(jìn)誠(chéng)信納稅環(huán)境的形成，并能實(shí)現(xiàn)高效的稅法政策宣傳和精準(zhǔn)治稅，避免稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)涉稅信息的日趨透明有利于自發(fā)阻止違法行為，減少辦稅差錯(cuò)率，舒緩稅務(wù)干部壓力。

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”具有便捷、高效、低成本、可定制個(gè)性化服務(wù)等諸多優(yōu)點(diǎn)，可以讓整個(gè)辦稅流程不分時(shí)間、業(yè)務(wù)、空間，在硬件服務(wù)器滿(mǎn)足的前提下，就可以在特定的服務(wù)端口同時(shí)解決納稅群體的難題。顯然，電子稅務(wù)局可以解決實(shí)體稅務(wù)局“排隊(duì)”的不便，大數(shù)據(jù)支撐的智慧稅務(wù)局可以使納稅服務(wù)更加多元化，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的互動(dòng)，打造個(gè)性化的“一對(duì)一”服務(wù)定制菜單。自動(dòng)化、移動(dòng)化、普惠化的線(xiàn)上稅務(wù)局可以提供均等化納稅服務(wù)，避免實(shí)體辦稅過(guò)程當(dāng)中的言語(yǔ)、肢體接觸，避免面對(duì)面的矛盾激化，維持稅收?qǐng)?zhí)法的社會(huì)公平正義，最終讓每個(gè)納稅人“多走網(wǎng)路、少走馬路”，形成人人共有的綠色網(wǎng)絡(luò)辦稅通道。比如，在設(shè)定個(gè)性化稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)賬號(hào)之后，納稅人可以隨時(shí)在服務(wù)界面了解稅款是否繳納、申報(bào)期、稅收最新優(yōu)惠政策和違法懲罰，可以逐步培養(yǎng)起納稅人自主納稅能力，并可以讓稅務(wù)征管人員從前臺(tái)政策指導(dǎo)、收取資料、人工抄報(bào)轉(zhuǎn)移到后臺(tái)的數(shù)據(jù)控稅、云上管稅、數(shù)理稅賬上來(lái)。

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”代表未來(lái)稅收征管的發(fā)展趨勢(shì)

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”是科學(xué)技術(shù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)產(chǎn)物，是加快推進(jìn)稅收治理信息化的需要，也是提升稅收遵從度的有力舉措。稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革之前，由于“分稅制”的要求，中央稅、地方稅、中央地方共享稅會(huì)迫使各級(jí)國(guó)稅地稅機(jī)關(guān)開(kāi)發(fā)許多“各自為政”的征管信息系統(tǒng)，雖說(shuō)可以充分釋放地方稅收征管技術(shù)的自主發(fā)展，但與之相悖的則是稅收治理成本的增加與“小數(shù)據(jù)”管稅的多元化，顯然“金稅三期”經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展過(guò)后，技術(shù)基礎(chǔ)已然形成，在以往國(guó)稅地稅依托這套統(tǒng)一系統(tǒng)合作過(guò)后，緊接而來(lái)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革也早有“征兆”。原有的征管模式是基于“小數(shù)據(jù)”下的稅收征管，并沒(méi)有充分體現(xiàn)大數(shù)據(jù)理念和現(xiàn)代信息技術(shù)，在帶來(lái)征管軟件重建、離散、更新巨額成本的同時(shí)，還不利于地方政府的綜合行政管制，也不利于納稅人滿(mǎn)意度的提升，“金稅三期”的運(yùn)行與合并的實(shí)現(xiàn)，就會(huì)實(shí)現(xiàn)“+”的增值效應(yīng)。一是機(jī)構(gòu)合并使業(yè)務(wù)、人員都實(shí)現(xiàn)了最優(yōu)化，能夠用最少、最精的人員機(jī)構(gòu)體系辦最大的事。實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)職能最強(qiáng)化，覆蓋征收稅收、非稅收入、社保費(fèi)；實(shí)現(xiàn)人員素質(zhì)最強(qiáng)化，“一站式”可以辦理所有涉稅（費(fèi)）業(yè)務(wù)、降低納稅人繳稅的時(shí)間成本和業(yè)務(wù)成本；實(shí)現(xiàn)征管功能最強(qiáng)化，營(yíng)改增的改革不僅在于避免重復(fù)征稅、激活市場(chǎng)活力、推動(dòng)積極財(cái)政政策的有效落實(shí)，也間接實(shí)現(xiàn)了征管系統(tǒng)的優(yōu)化升級(jí)，減少了征管軟件的開(kāi)發(fā)及運(yùn)營(yíng)成本，減少重復(fù)報(bào)稅，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的集中收納分析，合理降低“制度成本”。二是實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享，稅收信息化背景下的“金稅工程”不僅在于涉稅信息的歸納整理，更在于信息的清洗與利用，通過(guò)稅收收入與經(jīng)濟(jì)關(guān)系的計(jì)量判斷、稅種占比與稅制結(jié)構(gòu)的影響關(guān)聯(lián)、稅收貢獻(xiàn)率與企業(yè)規(guī)模的匹配變量，妥善處理好市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體與稅收之間的關(guān)系，營(yíng)造公平、正義、高效的稅收環(huán)境，避免稅收征管數(shù)據(jù)出現(xiàn)“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”的弊端，全方位解讀結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化涉稅數(shù)據(jù)。三是能夠?yàn)槎嗖块T(mén)合作、公眾參與的信息平臺(tái)留足空間，推進(jìn)財(cái)政監(jiān)督。稅收征管質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)不僅以稅務(wù)機(jī)關(guān)為唯一主體，同時(shí)也關(guān)聯(lián)銀行、財(cái)政、審計(jì)、司法等部門(mén)信息，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)政府信息的整體透明，通過(guò)稅收收入端的高效征管，間接優(yōu)化財(cái)政支出端的財(cái)政預(yù)算支出安排，零基預(yù)算的推開(kāi)，實(shí)現(xiàn)公眾參與式預(yù)算，助力誠(chéng)信政府、廉潔政府的養(yǎng)成。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”助力稅收增長(zhǎng)

“沒(méi)有稅收信息化就沒(méi)有稅收現(xiàn)代化”，基于頂層決策的制度設(shè)計(jì)，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的文本政策基礎(chǔ)不斷完善。比如：《國(guó)務(wù)院關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2015〕40號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕50號(hào)）、《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)新一代人工智能發(fā)展規(guī)劃的通知》（國(guó)發(fā)〔2017〕）35號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃〉的通知》（稅總發(fā)〔2015〕113號(hào)）等文件，指出了大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)（移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)）、物聯(lián)網(wǎng)、人工智能、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)的發(fā)展趨勢(shì)。其中，在稅收方面，重點(diǎn)推進(jìn)發(fā)票、信息、辦稅服務(wù)、智能應(yīng)用和社會(huì)協(xié)作5大板塊，涵蓋申報(bào)繳稅、電子發(fā)票、涉稅云服務(wù)等20項(xiàng)具體行動(dòng)；發(fā)改辦高技〔2012〕1137號(hào)、發(fā)改辦高技〔2013〕3044號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)、財(cái)綜〔2017〕32號(hào)等文更是直接介紹了電子商務(wù)、大數(shù)據(jù)城市、電子發(fā)票、檔案、票據(jù)的運(yùn)用。2015年12月，國(guó)家稅務(wù)總局隨即開(kāi)展首批11類(lèi)28項(xiàng)的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”試點(diǎn)示范工作任務(wù)，2016年9月制定電子稅務(wù)局信息數(shù)據(jù)規(guī)范，2016年10月“金稅三期”經(jīng)過(guò)周密部署和邊試邊改，最終全覆蓋推廣上線(xiàn)，使全系統(tǒng)稅務(wù)征管軟件完整統(tǒng)一，促進(jìn)了征管信息化“高速公路”再度優(yōu)化。在推進(jìn)稅收信息化的背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”將獲得強(qiáng)有力的快速發(fā)展支撐，各種基于大數(shù)據(jù)的信息技術(shù)將會(huì)運(yùn)用到稅收征管的各個(gè)領(lǐng)域，稅款流失現(xiàn)象將會(huì)大幅減少，信息治稅無(wú)疑將是降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要技術(shù)手段，也是保證稅收收入穩(wěn)步增長(zhǎng)的重要舉措。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”助力稅制改革

以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的信息時(shí)代是“數(shù)據(jù)互聯(lián)鏈接的關(guān)系總和”，所有涉及稅收的數(shù)據(jù)都是信息管稅的“基石”，線(xiàn)上線(xiàn)下的技術(shù)融合是促進(jìn)征管改革的重要支撐。在國(guó)際稅收博弈的過(guò)程中，“簡(jiǎn)稅制、低稅率、寬稅基、嚴(yán)征管”的改革正穩(wěn)步推進(jìn)，當(dāng)前增值稅制度以《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令〔1993〕第134號(hào)）為基礎(chǔ)，此前增值稅發(fā)生了多次重要改革：1983年財(cái)政部施行《增值稅暫行辦法》；1984年為增值稅過(guò)渡階段，以產(chǎn)品稅為基礎(chǔ)采取過(guò)渡性改革，表現(xiàn)為稅率檔次多、范圍窄的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)；1993年，實(shí)施增值稅規(guī)范改革，減并稅率并增擴(kuò)征稅范圍，完善計(jì)算方式，引入國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范性做法。此后的2012年，“營(yíng)改增”將部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入到征管范圍；2017年，《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》指出，2017年7月開(kāi)始取消13%的稅率，適用11%的貨物范圍和抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2018年5月起，將增值稅稅率由四擋減至16%、10%和6%三擋，①?gòu)?019年4月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。小規(guī)模納稅標(biāo)準(zhǔn)定為年銷(xiāo)售額500萬(wàn)，部分行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅可退等。這些變化不但簡(jiǎn)化了現(xiàn)有的“流轉(zhuǎn)稅、所得稅”雙主體稅制結(jié)構(gòu)，并且針對(duì)世界范圍內(nèi)的減稅浪潮實(shí)施“營(yíng)改增”等制度減稅，顯然有利于釋放“放水養(yǎng)魚(yú)、讓利于企”的減稅效應(yīng)，降低稅負(fù)可以切實(shí)幫助企業(yè)節(jié)約運(yùn)營(yíng)的制度成本，使企業(yè)的生產(chǎn)綜合能力顯著提升，特別是中小微型企業(yè)的創(chuàng)立、發(fā)展、成熟，能夠?yàn)槎愂帐杖肓肀脔鑿?，?shí)現(xiàn)稅收基礎(chǔ)的有效擴(kuò)充，減稅的稅種貢獻(xiàn)能夠?yàn)樵龆惖亩惙N留下更多的增值空間，從而調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，增加直接稅在整體稅收當(dāng)中的比重，特別是個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等凸顯社會(huì)公平的改革也將依托于“稅制、稅基、稅率”三者的政策引導(dǎo)和服務(wù)質(zhì)效。因此，以大數(shù)據(jù)技術(shù)為基礎(chǔ)的信息管稅才能不斷增強(qiáng)征收管理能力、夯實(shí)納稅服務(wù)效果，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的發(fā)展最終也將促使現(xiàn)代稅收制度的形成，并不斷保證和完善稅收收入政策的落實(shí)，杜絕“跑冒滴漏”的偷騙抗欠稅行為發(fā)生，理順稅務(wù)登記、納稅評(píng)估、日常征管、政策宣傳等管理關(guān)系，涉稅數(shù)據(jù)貫穿始終將激發(fā)“應(yīng)收盡收、應(yīng)管盡管”的新征管動(dòng)能，將維持稅制改革的高效推進(jìn)，成為稅務(wù)工作保障的“數(shù)據(jù)天網(wǎng)”，避免涉稅風(fēng)險(xiǎn)反彈與“隨機(jī)發(fā)揮”。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”發(fā)展過(guò)程中的難點(diǎn)和痛點(diǎn)

（一）稅收征管軟件的繁雜化

軟件開(kāi)發(fā)的目的往往在于征收管理，若只考慮稅收收入入庫(kù)，而不考慮其他因素，就會(huì)給納稅人和基層稅管員實(shí)踐中的應(yīng)用造成不便。據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)：當(dāng)前基層的各式軟件系統(tǒng)達(dá)到37個(gè)，其中行政類(lèi)16個(gè)，業(yè)務(wù)類(lèi)21個(gè)，稅務(wù)人員應(yīng)熟知應(yīng)會(huì)的就多達(dá)12個(gè)，其中行政類(lèi)3個(gè)，業(yè)務(wù)類(lèi)9個(gè)。②張國(guó)鈞：《關(guān)于“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)》，《稅務(wù)研究》，2017年第3期。顯然，非便捷的繁雜征管會(huì)導(dǎo)致服務(wù)效果大打折扣。大數(shù)據(jù)的涉稅信息分散、偏移也不利于實(shí)現(xiàn)信息利用的最大化。況且在“金稅三期”顛覆共享模式以后，雖說(shuō)數(shù)據(jù)分析不再是傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單匯總及分類(lèi)方式，但管理決策模塊所包含的績(jī)效管理、納稅遵從、稅源分析、政策評(píng)價(jià)等都嚴(yán)重依賴(lài)于分行業(yè)或是分稅種的指標(biāo)組合法，數(shù)據(jù)清洗及分析無(wú)法精確還原涉稅業(yè)務(wù)的事實(shí)，容易對(duì)稅收征管工作造成反耗?！敖鸲惾凇鄙?jí)工作還需持續(xù)推進(jìn)，在充分收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、清洗數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、運(yùn)用數(shù)據(jù)、輸出經(jīng)濟(jì)價(jià)值的全過(guò)程中都依賴(lài)于涉稅信息的合法環(huán)境，更離不開(kāi)相關(guān)法律法規(guī)體系的完善。

（二）電子涉稅數(shù)據(jù)的“非法化”

2014年6月，京東商城開(kāi)出首張公司可報(bào)銷(xiāo)的電子發(fā)票，雖說(shuō)電子發(fā)票發(fā)展迅速，但電子發(fā)票并不能如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，這種現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)是信息的缺失，管票反而會(huì)增加附加成本。最終的發(fā)展方向應(yīng)該是讓信息管稅并取消發(fā)票。法理上雖規(guī)定了以票管稅，但法律并未規(guī)定納稅人必須具備發(fā)票才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，一般會(huì)根據(jù)涉稅要素來(lái)規(guī)范義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā穭t規(guī)定合規(guī)發(fā)票“應(yīng)當(dāng)”作為記賬憑證來(lái)?yè)?jù)此完稅，這客觀(guān)上導(dǎo)致了大量無(wú)賬、無(wú)票、無(wú)稅現(xiàn)象。①焦瑞進(jìn)：《大數(shù)據(jù)治稅》，北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2017年版。比如“雙11節(jié)”產(chǎn)生的銷(xiāo)售額與不索要發(fā)票行為帶來(lái)的數(shù)字征管問(wèn)題依然突出?，F(xiàn)有的稅收合法依據(jù)主要是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)出臺(tái)的保障條例、辦法和文件，涉稅信息繁雜，違法信息摻雜其中，間接導(dǎo)致電子涉稅信息被貼上“非法”標(biāo)簽，僅靠2017年出臺(tái)的《網(wǎng)絡(luò)安全法》略顯單薄。對(duì)于涉稅電子發(fā)票，目前尚未獲得與紙質(zhì)發(fā)票同等的法律地位，也就無(wú)法突破紙質(zhì)發(fā)票的限額、跨級(jí)領(lǐng)取審批，這是阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)高效辦稅和納稅人便捷納稅的“癥結(jié)”。各種身份涉稅方式亟須法律確權(quán)，征納義務(wù)與權(quán)利還有待廓清，而數(shù)據(jù)信息交換與共享的安全性則是線(xiàn)上稅務(wù)局得以發(fā)展的根本前提。目前，基于大數(shù)據(jù)的信息整合還缺乏對(duì)外部病毒、網(wǎng)絡(luò)攻擊、垃圾郵件、虛假信息、信息竊密等方面的有效應(yīng)對(duì)之策，致使涉稅信息安全無(wú)法確保，這些涉稅信息有的直接會(huì)危及商業(yè)秘密和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，內(nèi)外網(wǎng)的人為隔離或許未能形成“安全屋”。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲數(shù)據(jù)的“缺失性”

稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅流程當(dāng)中，能夠獲取的涉稅數(shù)據(jù)時(shí)常面臨失真、滯后、缺失的困境，導(dǎo)致涉稅信息綜合判斷背離科學(xué)方向，使稅收信息的獲得難易程度不一致，原始數(shù)據(jù)保值及挖掘后產(chǎn)生的數(shù)據(jù)剩余價(jià)值都會(huì)使價(jià)值密度失衡。稅務(wù)機(jī)關(guān)所獲信息具體包括有：稅務(wù)登記信息，能夠判斷納稅人的基本背景和外延屬性；申報(bào)、征收、發(fā)票管理等信息，能夠直擊同類(lèi)企業(yè)的稅務(wù)行為；執(zhí)法及稽查過(guò)程當(dāng)中的憑證、報(bào)表、賬本信息，能夠彌補(bǔ)涉稅信息的過(guò)失及違法缺失。以上幾類(lèi)信息都算間接信息，諸如納稅號(hào)、注冊(cè)時(shí)間、辦理責(zé)任人等信息必然真實(shí)，但企業(yè)背后隱性的直接生產(chǎn)、分配、消費(fèi)和交換信息大量失真、缺失，這是大數(shù)據(jù)治稅需要彌補(bǔ)的技術(shù)漏洞，也是未來(lái)“稅務(wù)端、企業(yè)端、第三方端、互聯(lián)網(wǎng)端”“四位一體”整合大數(shù)據(jù)的發(fā)展方向。

（四）數(shù)據(jù)人才隊(duì)伍建設(shè)的“偏頗性”

大數(shù)據(jù)治稅需要考慮人才選拔、培養(yǎng)的整個(gè)流程。當(dāng)前信息技術(shù)型人才招錄除了設(shè)定計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)門(mén)檻外，須通過(guò)行政能力測(cè)試和申論筆試，無(wú)領(lǐng)導(dǎo)小組或是結(jié)構(gòu)化面試來(lái)引進(jìn)人才，這種選拔途徑更加偏向于招收綜合素質(zhì)較高的人才，不利于數(shù)據(jù)專(zhuān)業(yè)人才脫穎而出。實(shí)踐與理論相結(jié)合的“雙元制”教育體系在我國(guó)還未成氣候，不像德國(guó)稅務(wù)人員在正式工作前須拿出一半時(shí)間用于專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，一半時(shí)間用于業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)。從目前來(lái)看，稅收理論知識(shí)豐厚與信息技術(shù)實(shí)踐能力出眾的互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)人才比較匱乏。

三、促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”發(fā)展的有效路徑

（一）促進(jìn)大數(shù)據(jù)征管的可持續(xù)發(fā)展

“經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)”。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展有利于“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的可持續(xù)發(fā)展，大數(shù)據(jù)征管分析數(shù)據(jù)又會(huì)及時(shí)用來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)政策。20世紀(jì)60年代之前，國(guó)際社會(huì)還缺乏對(duì)增長(zhǎng)和發(fā)展的思考，迫于綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)，往往只考慮GDP的增長(zhǎng)，對(duì)稅收收入質(zhì)量不太在意，無(wú)論是戰(zhàn)爭(zhēng)年代的軍備競(jìng)賽還是和平年代的大開(kāi)發(fā)，都缺乏對(duì)環(huán)境關(guān)系的認(rèn)真思考。以粗放發(fā)展模式來(lái)發(fā)展經(jīng)濟(jì)無(wú)異于飲鴆止渴，集約型、可持續(xù)發(fā)展模式尚需破冰，1972年羅馬俱樂(lè)部在《增長(zhǎng)的極限》中率先提出“合理持久和均衡發(fā)展”；1987年聯(lián)合國(guó)報(bào)告《我們的未來(lái)》中首次提出可持續(xù)發(fā)展；1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境大會(huì)上，這一發(fā)展理念得到了廣泛認(rèn)同，體現(xiàn)了共同發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、公平發(fā)展和高效發(fā)展的內(nèi)涵；2015年9月，聯(lián)合國(guó)紐約總部可持續(xù)發(fā)展峰會(huì)提出17個(gè)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，旨在通過(guò)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等維度，綜合解決2015—2030年的世界可持續(xù)發(fā)展問(wèn)題?？沙掷m(xù)發(fā)展是稅收存量穩(wěn)健、稅收增量高效、稅收質(zhì)量強(qiáng)勁、稅收責(zé)任實(shí)現(xiàn)的主要目標(biāo)，也是大數(shù)據(jù)征管的行動(dòng)指南。

（二）加快構(gòu)建全域電子稅務(wù)局

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”是為了實(shí)現(xiàn)征管方式的轉(zhuǎn)變，使實(shí)體和虛擬稅務(wù)局同時(shí)運(yùn)行，且電子稅務(wù)局的全域普惠將會(huì)是未來(lái)稅收互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展的根基。“線(xiàn)上線(xiàn)下”的業(yè)務(wù)配合有助于提升征管效率，影響“服務(wù)+執(zhí)法”綜合效應(yīng)的稅收遵從。根據(jù)“互聯(lián)網(wǎng)+行動(dòng)方案”，預(yù)計(jì)到2020年，就會(huì)形成線(xiàn)上線(xiàn)下、前端后臺(tái)相融合高效統(tǒng)一的信息化新一代電子稅務(wù)局。充分發(fā)掘電子稅務(wù)局這座金礦，就能夠在比較動(dòng)態(tài)博弈當(dāng)中提升技術(shù)潛質(zhì)，解決納稅（繳費(fèi)）人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)及人員、中介組織等各主體間的信任危機(jī)、透明危機(jī)和遵從危機(jī)。一是可根據(jù)頂層設(shè)計(jì)的組織機(jī)構(gòu)管理規(guī)則加以構(gòu)建。在電子稅務(wù)局構(gòu)建前期，主要依靠國(guó)家稅務(wù)總局提供綜合性的征管平臺(tái)，即平臺(tái)的功能要適應(yīng)所征稅費(fèi)的全域，包括所含行業(yè)和稅費(fèi)類(lèi)型，省級(jí)稅務(wù)部門(mén)可著重開(kāi)發(fā)適應(yīng)地方特色的部分區(qū)塊，但程序開(kāi)發(fā)必須符合申報(bào)流程和征管實(shí)際所需。為避免資金隨意使用，可嘗試讓重慶、北京、廣州特派辦對(duì)省級(jí)稅務(wù)部門(mén)的征管系統(tǒng)開(kāi)發(fā)資金進(jìn)行內(nèi)部抽查，配合事中、事后財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)在資金內(nèi)控和外控方面的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)征管資金監(jiān)管全覆蓋。省以下稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征管業(yè)務(wù)執(zhí)行和根據(jù)上級(jí)風(fēng)險(xiǎn)控制的系統(tǒng)提醒，加強(qiáng)對(duì)涉險(xiǎn)企業(yè)的排查整改力度，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)良性和諧發(fā)展。二是要完善電子稅務(wù)局的功能設(shè)置，要提供納稅人外線(xiàn)納稅服務(wù)，主要開(kāi)展實(shí)時(shí)查詢(xún)、網(wǎng)上預(yù)約、信息查詢(xún)、12366人工智能在線(xiàn)解答和政策宣傳，投訴專(zhuān)線(xiàn)等辦稅服務(wù)，同時(shí)拓展微信、支付寶等端口繳稅功能，實(shí)現(xiàn)銀聯(lián)協(xié)作手機(jī)移動(dòng)入庫(kù)繳稅、罰款等。完善實(shí)名電子發(fā)票認(rèn)證板塊，打造電子化誠(chéng)信體系，在系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)置管理內(nèi)線(xiàn)，開(kāi)展內(nèi)線(xiàn)常態(tài)化機(jī)制化的征管系統(tǒng)培訓(xùn)操作板塊，不斷提升稅收管理人員的軟件操作水平。在電子化、無(wú)紙化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化決策系統(tǒng)中開(kāi)展納稅評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控等各項(xiàng)工作，同時(shí)為第三方稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)和政府機(jī)構(gòu)組織開(kāi)辟溝通區(qū)塊，加強(qiáng)涉稅信息共享和運(yùn)用。三是加快《稅收征管法》和《電子簽名法》修訂，發(fā)展大數(shù)據(jù)運(yùn)用新形態(tài)，規(guī)范數(shù)字證書(shū)使用，提升電子發(fā)票的法律效力。

（三）社保費(fèi)系統(tǒng)與“金稅三期”信息互聯(lián)

稅務(wù)系統(tǒng)合并打破了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)二元征收主體并存的尷尬局面，避免因征管方式導(dǎo)致的國(guó)家利益損失。一是迅速將社保費(fèi)的征收運(yùn)用到“金稅三期”當(dāng)中，所征資金與財(cái)政部的全國(guó)社保基金對(duì)接，方便投資運(yùn)營(yíng)增值，充分應(yīng)對(duì)人口老齡化。通過(guò)修訂《社會(huì)保險(xiǎn)法》，可實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)“同管、同征、同查”，不斷完善社保管理體系。二是為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和數(shù)字貨幣，稅企應(yīng)當(dāng)研發(fā)共用區(qū)塊鏈技術(shù)系統(tǒng)，發(fā)揮其去中心化、可信任、不可篡改、價(jià)值轉(zhuǎn)移、可追溯等特點(diǎn)，利用哈希加密和雙花理論，合理劃分公有鏈、私有鏈和聯(lián)盟鏈，分布式儲(chǔ)存涉稅信息，減少政策實(shí)施的外部阻力，增強(qiáng)對(duì)偽造賬目的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，減少人工下戶(hù)頻次，增加稅收違法成本，減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)算成本。如洪都拉斯運(yùn)用該技術(shù)建立了房地產(chǎn)契約等級(jí)和交易制度，預(yù)防了腐敗，保證了涉稅信息的精準(zhǔn)。①徐明星，田 穎，李霽月：《圖說(shuō)區(qū)塊鏈：神一樣的金融科技與未來(lái)社會(huì)》，北京：中信出版集團(tuán)，2017年版。

（四）非稅收入系統(tǒng)與“金稅三期”系統(tǒng)對(duì)接

非稅收入此前長(zhǎng)期被“預(yù)算外資金”稱(chēng)呼替代，2011年被納入預(yù)算管理，2015年《預(yù)算法》實(shí)施后被鎖定在“四本”預(yù)算內(nèi)?！秶?guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于深化“收支兩條線(xiàn)”改革進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理意見(jiàn)的通知》首次提出“非稅收入”，它通常是專(zhuān)款專(zhuān)用形式，是供給非普惠準(zhǔn)公共服務(wù)獲取財(cái)政收入的手段，指政府債務(wù)和稅收收入之外的收入。當(dāng)前國(guó)家已經(jīng)明確將社保、非稅收入交由稅務(wù)局管理，這有利于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)化、規(guī)范化、高效化的涉稅信息管理。依據(jù)《政府非稅收入管理辦法》，當(dāng)前主要有12種非稅收入。必須要清理歸并不必要、不合理的非稅收入，將部分非稅收入通過(guò)立法變?yōu)槎愂帐杖?，合并后的稅?wù)局可考慮運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，整合國(guó)地稅特色征管軟件系統(tǒng)，強(qiáng)化“金稅三期”系統(tǒng)，建立非稅收入的信息接口，逐步將涉及非稅收入的部門(mén)信息依據(jù)規(guī)模及難易依次共享轉(zhuǎn)移到“金稅三期”平臺(tái)上來(lái)，開(kāi)辟專(zhuān)門(mén)的非稅收入票據(jù)征管區(qū)塊，使財(cái)務(wù)票據(jù)直達(dá)征管系統(tǒng)，自動(dòng)實(shí)現(xiàn)核銷(xiāo)、賬目比對(duì)等信息化管理。

（五）加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才隊(duì)伍建設(shè)

“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”信息治稅管理需要加大對(duì)人才隊(duì)伍的教育培訓(xùn)力度。相關(guān)部門(mén)應(yīng)增加學(xué)校計(jì)算機(jī)教師人員編制，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的師資力量；稅務(wù)部門(mén)應(yīng)重視招錄計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才，在日常教育培訓(xùn)上除了黨建和稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，創(chuàng)新性地開(kāi)設(shè)大數(shù)據(jù)知識(shí)講堂等活動(dòng)，在政策允許的前提下邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士來(lái)講授大數(shù)據(jù)在稅收管理上的應(yīng)用，或組織稅務(wù)人員集中進(jìn)行專(zhuān)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)。