即征即退產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)

邢國(guó)平

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）明確：增值稅一般納稅人利用《通知》中指定的資源、生產(chǎn)符合規(guī)定的產(chǎn)品、滿足環(huán)境保護(hù)和納稅信用等級(jí)等條件的，可享受增值稅即征即退（以下簡(jiǎn)稱即征即退）政策，但是，在第五條要求納稅人必須單獨(dú)核算適用即征即退產(chǎn)品的銷售額和應(yīng)納稅額，未單獨(dú)核算的，不得享受即征即退政策。同時(shí)，按照現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表填報(bào)要求，對(duì)即征即退項(xiàng)目和非即征即退項(xiàng)目（以下稱一般項(xiàng)目）要分別填報(bào)、分別納稅，那么，如何核算和填報(bào)呢？一些企業(yè)、特別剛籌辦即征即退項(xiàng)目的企業(yè)不是很清楚，尤其是擬作出投資決策、且投資規(guī)模較大的企業(yè)，更需要了解這方面的政策與方法，為此，筆者將應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算以及申報(bào)表的填報(bào)方法歸納如下，供參考：

一、即征即退產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算

1.在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目下按“一般計(jì)稅”和“簡(jiǎn)易計(jì)稅”設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目再設(shè)“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，分別核算“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”的銷售額。

2.在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目下的設(shè)“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，分別核算“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”的應(yīng)交未交的增值稅稅額。

3.在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”兩個(gè)三級(jí)明細(xì)科目，然后再按“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等項(xiàng)目分專欄登記。具體根據(jù)手工記賬和利用軟件記賬的特點(diǎn)，分別按以下方法設(shè)計(jì)和登記：

（1）手工記賬。將含有“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等固定專欄的多欄明細(xì)賬賬頁(yè)，分別按“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”進(jìn)行設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬（見(jiàn)表一、表二），然后分專欄登記。

但會(huì)計(jì)分錄仍可按借記或貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——XXXX（10個(gè)專欄名稱，如進(jìn)項(xiàng)稅額等，下同）——一般項(xiàng)目”、借記或貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——XXXX——即征即退項(xiàng)目”模式處理，只要記賬時(shí)分賬頁(yè)、分專欄登記即可，期末結(jié)出各個(gè)專欄的本期發(fā)生額以備申報(bào)。

（2）利用軟件記賬。由于會(huì)計(jì)核算軟件具有速度快、計(jì)算準(zhǔn)確等特點(diǎn)，不論是在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”三級(jí)賬戶分專欄登記“進(jìn)項(xiàng)稅額”等項(xiàng)內(nèi)容，還是在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——XXXX”科目下再分“一般項(xiàng)目”和“即征即退項(xiàng)目”進(jìn)行登記，系統(tǒng)都會(huì)很快計(jì)算出所需要的結(jié)果，因此，采用軟件記賬的企業(yè)可會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的記賬習(xí)慣確定如何設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，而且各級(jí)賬戶均可以采用“三欄式”的格式。

二、即征即退產(chǎn)品的納稅申報(bào)

納稅人生產(chǎn)即征即退產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)在獲得發(fā)改和環(huán)保等部門批準(zhǔn)之日起，30日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理變更登記（初辦企業(yè)為稅務(wù)登記）和即征即退備案手續(xù)，獲得享受增值稅即征即退資格，同時(shí)也就獲得了申報(bào)時(shí)的相關(guān)技術(shù)支持。

即征即退納稅申報(bào)主要涉及《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》（以下簡(jiǎn)稱主表）、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)，以下簡(jiǎn)稱附表一）和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》（稅收抵減情況表,以下簡(jiǎn)稱附表四）三張報(bào)表。

1.主表的填報(bào)方法。由于在申報(bào)系統(tǒng)中主表“即征即退”的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自四個(gè)方面：一是“銷售額”部分來(lái)自附表（一），系統(tǒng)自動(dòng)生成；二是“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”在導(dǎo)入數(shù)據(jù)時(shí)由納稅人確定后自動(dòng)填入；三是“上期留抵稅額”、“應(yīng)抵扣稅款合計(jì)”、“實(shí)際抵扣稅額”、“應(yīng)納稅額”、“期末留底稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”等均由系統(tǒng)自動(dòng)生成；四是“應(yīng)納稅款減征額”、“分次預(yù)繳稅款”、“本期繳納上期應(yīng)納稅款”、“本期繳納欠繳稅款”等根據(jù)實(shí)際情況填報(bào)（隨著系統(tǒng)升級(jí)逐漸轉(zhuǎn)化為自動(dòng)生成）。因此，對(duì)即征即退的相關(guān)數(shù)據(jù)只需填報(bào)附表一和附表四的相關(guān)數(shù)據(jù)即可（僅限于填報(bào)即征即退產(chǎn)品相關(guān)數(shù)據(jù)，下同）。

2.附表一的填報(bào)方法。將本期核算的一般計(jì)稅的“即征即退項(xiàng)目”銷售額和銷項(xiàng)稅額分別填入第6行的第9列和第10列。將本期核算的簡(jiǎn)易計(jì)稅的“即征即退項(xiàng)目”銷售額和銷項(xiàng)稅額分別填入第14行的第9列和第10列。

3.附表四的填報(bào)方法。按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第七條規(guī)定，在2019年4月1日至2021年12月31日期間，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策），其“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人”是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。如果具備當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%條件的話，又有生產(chǎn)可享受增值稅即征即退政策的產(chǎn)品，可將相關(guān)指標(biāo)分別填入第7行，各列的填報(bào)方法如下：

（1）第1列“期初余額”：填寫上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額。

（2）第2列“本期發(fā)生額”：填寫按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額。

（3）第3列“本期調(diào)減額”：填寫按照規(guī)定本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額。

（4）第4列“本期可抵減額”：按表中所列公式填寫。

（5）第5列“本期實(shí)際抵減額”：反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額，按以下要求填寫。

若第4列≥0，且第4列〈主表第11欄-主表第18欄，則第5列=第4列；

若第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列=主表第11欄-主表第18欄；

若第4列〈0，則第5列等于0。

計(jì)算本列“一般項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”行和“即征即退項(xiàng)目加計(jì)抵減額計(jì)算”行時(shí)，公式中主表各欄次數(shù)據(jù)分別取主表“一般項(xiàng)目”“本月數(shù)”列、“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”列對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

（6）第6列“期末余額”：填寫本期結(jié)余的加計(jì)抵減額，按表中所列公式填寫。