科研資金專項審計存在的問題與改進建議

◆田 娜/中國黃金集團有限公司

廣義的審計包括國家審計、社會審計和內部審計三種類型，其中社會審計也稱注冊會計師審計，本文主要針對注冊會計師對國家科技計劃的結題審計開展分析討論。財政科研資金審計從審計業(yè)務量的角度看，屬于專項審計中的“小眾”業(yè)務。以往此類審計由于缺乏統(tǒng)一規(guī)范的審計程序，加之受會計師事務所在開展相關審計時投入的人力、物力不足等因素影響，在審計實踐中還存在諸多問題。

一、事務所開展科研資金專項審計存在的問題

（一）不了解科研，機械套政策

不少會計師事務所客觀上承擔財政科研資金審計業(yè)務量較少，主觀上對國家科技計劃和資金管理相關政策學習較少，對科研活動了解不多，在開展工作時往往是按照審計人員自身理解，單純套用報表審計或工程預算審計來開展工作，從而導致諸多問題。一是政策應用過于剛性。如審計人員按照課題預算書中載明的內容去機械對照，將設備型號不符、材料品名不一致、出差地點發(fā)生變化等均視作問題，對政策允許的單位內部預算調整“視而不見”的情況，被科研人員詬病為“對表”行為。二是對新政策了解不夠。如科研資金管理政策允許科研單位針對科研活動的會議、差旅等經濟活動制定符合單位特點的管理辦法，部分審計人員不了解相關政策，簡單套用行政經費開支的會議、差旅管理辦法。三是未能發(fā)現(xiàn)單位科研資金管理政策滯后于國家政策的情況，導致難以發(fā)現(xiàn)因為政策滯后帶來的科研資金管理使用問題。以上這些情況不僅導致開展財政科研資金審計時問題定位不準，也阻礙審計人員發(fā)揮科研資金管理政策“宣傳隊”的作用。

（二）風險評估弱，“就賬審賬”多

在實際審計工作中，部分審計人員片面認為專項審計比較簡單、風險較小，無須執(zhí)行風險評估相關工作；也有部分審計人員對單位的組織架構、科研資金管理相關內部控制情況和具體科研項目的實施缺乏必要了解，開展風險評估工作走過場。風險評估不足，對項目缺乏必要了解，導致審計人員無法站在資金使用行為是否更有利于科研工作的角度去審視其合理性，僅能“就賬審賬”，對支出情況進行簡單匯總，或就票據使用合規(guī)性等表面問題發(fā)表意見，難以就財政科研資金使用上的核心問題發(fā)表意見。

（三）工作底稿多，邏輯性不強

由于審計程序缺乏統(tǒng)一指導規(guī)范，審計人員在開展工作時，獲取底稿資料的途徑各異，部分審計人員在工作過程中未了解科研單位和課題實際情況，僅程式化“照方抓藥”，導致獲取底稿資料過多，極個別項目審計形成檔案十余冊，多達數(shù)千頁。由于未充分履行風險評估程序，在抽取憑證環(huán)節(jié)，“一刀切”式要求覆蓋金額達到預算安排的80%以上。在實際工作中，部分審計人員由于經驗不足，在工作底稿上未能體現(xiàn)審計的過程與思路，只是“照貓畫虎”，審計底稿與審計結論之間邏輯關系不夠充分。這些不當行為既導致審計工作質量不高、效率低下，也給科研單位和科研人員造成了不必要的負擔。

（四）溝通不充分，武斷下結論

科研項目涉及領域多，且內容多為技術前沿，不同領域的科研人員之間“隔行如隔山”，審計人員對項目的研究內容及經濟活動缺乏了解也較為常見，因此，在審計時應高度重視溝通。在審前，應請課題組就科研工作開展情況進行簡單介紹；在審后，應就審計發(fā)現(xiàn)的疑惑請審計對象充分做出說明，只有充分溝通后，才能形成審計結論，有效避免武斷形成審計結論。曾有媒體報道某課題在預算執(zhí)行中對同一設備在預算中和報賬時分別采用了不同名稱而被審計人員作為問題反映的現(xiàn)象，這就反映出有些審計工作因溝通不到位而武斷下結論。

（五）問題不準確，語言欠嚴謹

審計報告是審計成果的重要載體，其中對問題的界定和語言表達的嚴謹體現(xiàn)了審計人員的專業(yè)水平。部分科研資金專項審計報告中問題反映不準確，語言欠嚴謹，主要表現(xiàn)為：一是混淆政策造成問題“張冠李戴”；二是對問題表述含糊，容易產生歧義或誤解；三是報告過于口語化，不符合書面表達習慣，或不符合科研資金管理中的專業(yè)表達習慣。

二、新時代科研資金專項審計面臨的新形勢

（一）科研環(huán)境變化對提升科研資金審計質量提出了新要求

當下，國內外科研環(huán)境發(fā)生了巨大變化，隨著綜合國力的提升，我國科技實力已大大增強，財政科研投入增長帶動了全社會研發(fā)投入增長，全社會R&D投入強度連續(xù)6年在2%以上。與此同時，經濟社會發(fā)展對科技創(chuàng)新的依賴程度越來越高，諸多領域的“卡脖子”技術亟待攻克，科研人員的積極性有待提升。2016年，全國科技創(chuàng)新大會上，習近平總書記在會上強調：要著力改革和創(chuàng)新科研經費使用和管理方式，讓經費為人的創(chuàng)造性活動服務，而不能讓人的創(chuàng)造性活動為經費服務。李克強總理指出：把科研人員從繁瑣的表格中解放出來?？蒲协h(huán)境的變化對科研效率和質量提出了更高要求，也對科研資金審計工作的效率和質量提出了更高要求。

（二）單位內部管理完善對提升風險評估能力提出了更高要求

黨的十八大以來，黨和政府營造了反腐的輿論氛圍和高壓態(tài)勢，企事業(yè)單位內部控制建設不斷完善，與科研資金管理相關的內部管理制度逐步健全，信息化手段對單位內部管理的支撐作用越來越大，合同管理、信息公開等手段不斷應用。單位內部管理完善帶動了資金使用合規(guī)性的提升，嚴重違規(guī)違紀行為明顯減少，過往結題審計和驗收中反映的自行擴大開支范圍等問題基本得到遏制，但仍有個別違規(guī)行為通過對外委托合同或對外轉撥資金等方式變得更為隱蔽。因此，事務所在開展審計時要提升風險評估能力，把審計重點放到關鍵環(huán)節(jié)。

（三）專項審計指引頒布對審計業(yè)務規(guī)范性提出了客觀要求

財政科研資金審計業(yè)務在審計市場上屬于“小眾”業(yè)務，過往審計程序缺少統(tǒng)一指引，各事務所在實際工作中執(zhí)行程序各異。2018年中國注冊會計師協(xié)會頒布《中央財政科技計劃項目（課題）結題審計指引》（以下簡稱《審計指引》），以國家有關財政法律法規(guī)和中央財政科技計劃相關管理規(guī)定為依據，以中央財政科技計劃項目主管部門的需求為導向，在《審計準則》的總體框架下，按照風險導向審計思路，著重突出中央財政科技計劃項目（課題）結題審計工作的特殊要求，對審計工作的承接、制訂計劃、風險評估、設計和實施、形成結論、出具報告等各個環(huán)節(jié)進行了規(guī)范?！秾徲嬛敢返念C布對審計業(yè)務規(guī)范性提出了客觀要求，承接相關業(yè)務的事務所應根據《審計指引》要求改進原有工作。

三、改進科研資金專項審計的建議

（一）全面學習相關知識，靈活運用相關政策

近年來，黨中央和國務院持續(xù)推進科技計劃和科研資金管理改革，完成了新五類科技計劃整合、布局，調整優(yōu)化了科技計劃管理流程。在優(yōu)化資金管理方面，圍繞簡化預算編制、下放預算調劑權限、改進結余資金管理等出臺了一系列政策。當前，還面臨新舊政策銜接問題。從事科研資金審計的事務所和審計人員應主動適應新形勢，積極融入國家創(chuàng)新發(fā)展大局，主動加強科技計劃和科研資金管理相關政策學習，對政策做到全面深入理解，并在審計實踐中靈活運用，切實發(fā)揮好政策宣傳隊的作用，服務好科研單位和科研人員，把好科研資金使用的關口。

（二）了解科研活動特點，提高風險評估能力

科研活動具有探索性、不確定性的特點，這決定了科研經濟活動的難以預測性、預算靈活性、支出非標準及非定額的特性。對科研項目進行風險評估需要從科研活動基本規(guī)律出發(fā)，并結合單位性質、單位規(guī)模、內部控制建設情況及課題負責人的過往科研成就、聲譽等進行全面的風險評估，才能夠跳出賬目看賬目，站在更高層面審視資金開支的合理性。在風險評估基礎上，確定審計重點，提高審計效率。

（三）厘清專項審計思路，科學組織工作底稿

開展科研資金審計業(yè)務的會計師事務所應結合專項業(yè)務指引，科學組織工作底稿，細化本所底稿要求，建立目錄與索引，對審計對象在科研資金管理使用中存在的問題，在底稿中應有明確證據和審計說明。一方面，要防止審計人員向審計對象索要過多底稿資料，給科研單位和科研人員增加不必要的負擔；另一方面，應借此引導審計人員建立清晰的審計思路。

（四）加強與審計對象的溝通，杜絕信息不對稱

在開展科研項目資金審計時，對存疑的問題應從交易時間、資金往來、合同簽訂、供應商資質、完工驗收、預算相符性等方面進行綜合分析，必要時可借助領域技術專家的作用，審慎形成審計判斷。在此基礎上，把握好溝通節(jié)點，與審計對象進行溝通，充分聽取意見，這樣既為客觀形成審計結論奠定基礎，也可防止片面聽取意見被誤導的情況。

（五）提升專業(yè)語言表達，準確表述所發(fā)現(xiàn)的問題

提升專業(yè)語言表達，準確表述所發(fā)現(xiàn)的問題，是審計人員畢生都應修煉的能力。撰寫一份高質量的審計報告，首先應有清晰的審計思路，對審計工作有全局性的把握；其次應重視專業(yè)語言表達，可從相關制度、指南中尋找相應的專業(yè)表述作為參考，提升報告內容的邏輯性。