區(qū)塊鏈與會(huì)計(jì)供給側(cè)變革

黃曉波 王英婷 胡曉馨

一、引言

以自動(dòng)化、信息化為標(biāo)志的信息技術(shù)革命，不僅極大地改變了人類的生產(chǎn)方式和生活方式，而且對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給和需求都產(chǎn)生了巨大的影響。信息技術(shù)革命促進(jìn)了工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，催生了電子商務(wù)、電子貨幣、虛擬企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)，以及區(qū)塊鏈、比特幣等全新的交易方式、結(jié)算方式和企業(yè)形態(tài)，孕育了會(huì)計(jì)電算化、交互式按需報(bào)告、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告、可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言等全新的賬務(wù)處理方式和財(cái)務(wù)報(bào)告模式。特別是近年來(lái)區(qū)塊鏈和比特幣的發(fā)明和應(yīng)用，將會(huì)實(shí)現(xiàn)從個(gè)人信任、制度信任到機(jī)器信任的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從信息互聯(lián)網(wǎng)到價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)的飛躍，顛覆各種中心化的制度體系和交易模式，為人類創(chuàng)造一個(gè)更自由、更透明、更公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。同時(shí)，必然會(huì)引起會(huì)計(jì)供給側(cè)巨變，為長(zhǎng)期困擾世界各國(guó)會(huì)計(jì)界難題的解決提供技術(shù)手段和可行方案。

二、區(qū)塊鏈的核心思想和技術(shù)要件

區(qū)塊鏈(Blockchain)是區(qū)塊（Block）鏈接在一起而形成的區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)。在區(qū)塊鏈中，每一個(gè)參與交易的人都是區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，將每次交易信息記錄存放在區(qū)塊中。存放同一交易主體多次交易記錄的區(qū)塊，以及存放不同交易主體交易信息記錄的區(qū)塊都可以鏈接在一起，形成一種鏈狀結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，即區(qū)塊鏈。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的核心思想：去中心化、自信任和共識(shí)機(jī)制

區(qū)塊鏈中的參與者不需要了解其他人的任何信息，也不需要任何中心化的機(jī)構(gòu)提供信用擔(dān)保，只需要相信區(qū)塊鏈中的代碼會(huì)自動(dòng)執(zhí)行就行了。這種對(duì)機(jī)器的信任實(shí)際上是一種自信任，即“無(wú)需信任的信任”，建立信任的成本趨近于零。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€(gè)依靠自信任進(jìn)行自治的自動(dòng)化網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)了從信任制度到信任機(jī)器的轉(zhuǎn)變。

去中心化將給參與者一個(gè)更自由、更透明、更公平的環(huán)境。在區(qū)塊鏈中，任何參與者都可以發(fā)起一筆交易，都可以對(duì)交易信息進(jìn)行驗(yàn)證，都可以讀取區(qū)塊鏈上的所有信息。但去中心化后靠什么來(lái)維護(hù)交易秩序呢？依靠共識(shí)機(jī)制，記賬需要在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)中達(dá)成共識(shí)。

共識(shí)機(jī)制是指每個(gè)節(jié)點(diǎn)都會(huì)出于自身利益最大化的考慮，自發(fā)地、誠(chéng)實(shí)地遵守預(yù)先設(shè)定的規(guī)則，對(duì)每一筆交易的真實(shí)性作出正確的判斷，并把真實(shí)交易的信息記錄在區(qū)塊鏈中。區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制有工作量證明、股份授權(quán)證明等。工作量證明機(jī)制要求參與者執(zhí)行一定量的計(jì)算工作，通過(guò)計(jì)算出一個(gè)滿足規(guī)則的隨機(jī)數(shù)獲得記賬權(quán)，向全網(wǎng)發(fā)出需要記錄的數(shù)據(jù)，全網(wǎng)所有節(jié)點(diǎn)都可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，并記錄到一個(gè)區(qū)塊中，再鏈接到區(qū)塊鏈上，區(qū)塊鏈系統(tǒng)中的參與者都可以對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查。股份授權(quán)證明機(jī)制與股東大會(huì)投票類似。建立一個(gè)內(nèi)置的實(shí)時(shí)投票系統(tǒng)，就像整個(gè)網(wǎng)絡(luò)隨時(shí)都在召開一個(gè)永不散場(chǎng)的股東大會(huì)，采取投票的方式作出決定，維持系統(tǒng)有序運(yùn)行。

共識(shí)機(jī)制為參與者的誠(chéng)信，以及數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供了充分的保證。因?yàn)殒溄拥絽^(qū)塊鏈條的區(qū)塊中所記錄的信息無(wú)法刪除或修改，只能不斷地增加區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)的節(jié)點(diǎn)，從而保證了歷史記錄的可追溯。如果一個(gè)參與者做了錯(cuò)事或壞事，其他參與者都會(huì)知道，而且會(huì)被永遠(yuǎn)地記錄在區(qū)塊鏈中。所以，在區(qū)塊鏈中，做錯(cuò)事或壞事將付出極大的代價(jià)或高昂的成本，參與者不得不恪守規(guī)則，嚴(yán)格自律。參與者在區(qū)塊鏈中受到的約束，比在現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)交易中受到的約束要大得多。盡管現(xiàn)實(shí)市場(chǎng)交易中也有各種規(guī)則，但規(guī)則是否得到嚴(yán)格的執(zhí)行，事后才能知道；對(duì)不執(zhí)行規(guī)則交易者的處罰，也是在事后進(jìn)行的，容易受到人為因素的干擾。而在區(qū)塊鏈中，這一切都是由機(jī)器即時(shí)地、自動(dòng)地完成的。

共識(shí)機(jī)制是一種能自動(dòng)執(zhí)行的自治機(jī)制，是構(gòu)建機(jī)器信任的基礎(chǔ)，而機(jī)器信任又為共識(shí)機(jī)制的有效性提供了保證。信任與合作，以及建立在信任與合作基礎(chǔ)上的交易，不再依靠個(gè)人和制度，而是靠相信機(jī)器。機(jī)器不會(huì)說(shuō)謊，不會(huì)做假，所以，建立在機(jī)器信任基礎(chǔ)上的交易，以及對(duì)交易信息所做的記錄都是十分可靠的。

（二）區(qū)塊鏈的技術(shù)要件

1.加密算法

區(qū)塊鏈用加密算法（哈希算法）實(shí)現(xiàn)信息的不可篡改。通過(guò)哈希算法對(duì)每一個(gè)區(qū)塊記錄的所有信息進(jìn)行加密，并把記賬內(nèi)容壓縮成由一串?dāng)?shù)字和字母組成的字符串。根據(jù)輸出散列與輸入原文一一對(duì)應(yīng)的特性，可以驗(yàn)證記錄在區(qū)塊鏈上的信息是否被修改。

2.非對(duì)稱密鑰對(duì)

在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中，利用“非對(duì)稱密鑰對(duì)”來(lái)保證交易記錄的安全性和隱私性。參與者都擁有公鑰和私鑰，公鑰相當(dāng)于所在單位的信箱地址，私鑰相當(dāng)于自己信箱的鑰匙。公布自己的公鑰后，別人可以和你通信，但只有擁有私鑰，才能打開信箱，閱讀信件的內(nèi)容。公鑰是全網(wǎng)公開可見的，私鑰只有信息擁有者才知道。所有參與者都可以用公鑰對(duì)信息進(jìn)行加密，被加密過(guò)的信息只有擁有相應(yīng)私鑰的人才能夠解密，從而保證了信息的安全性?？梢詫⑺矫苄院湍涿郧度?yún)⑴c者自己所控制的權(quán)限之中，或者把有關(guān)隱私保護(hù)的規(guī)定變成可以自動(dòng)運(yùn)行的代碼，從而保證交易過(guò)程的隱私性。

3.智能合約

在契約社會(huì)中，人與人之間的借貸，以及企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)都是建立在信用基礎(chǔ)之上，都需要簽訂合同，一般采用紙質(zhì)合同，合同的條款以法律語(yǔ)言來(lái)表述。但由于人的有限理性，以及機(jī)會(huì)主義行為傾向，這種紙質(zhì)合同的內(nèi)容都是不完備的，簽約雙方都可能不會(huì)嚴(yán)格地履行合同。在區(qū)塊鏈中，通過(guò)設(shè)計(jì)智能合約，可以從根本上解決合同的簽訂和執(zhí)行中存在的問(wèn)題。

智能合約的條款是用計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編寫的程序，滿足預(yù)先設(shè)定的條件之后可以自動(dòng)執(zhí)行。比如，在區(qū)塊上記錄交易信息，可以通過(guò)事先編寫的程序來(lái)完成。任何參與者都不能單獨(dú)擁有執(zhí)行智能合約的控制權(quán)，無(wú)法操縱合約。

智能合約不僅簽約成本和執(zhí)行成本很低，而且有助于實(shí)現(xiàn)共享經(jīng)濟(jì)和可編程經(jīng)濟(jì)。通過(guò)智能合約，很容易自動(dòng)地把所有者與使用者連接起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)資源共享。通過(guò)智能合約設(shè)置交易條件或貿(mào)易規(guī)則，可以使交易自動(dòng)完成，從而實(shí)現(xiàn)可編程經(jīng)濟(jì)（Programmable Economy）。智能合約還可以簡(jiǎn)化交易流程，大大地提升交易效率。

4.智能資產(chǎn)

任何資產(chǎn)都可以通過(guò)被編程的方式記錄在區(qū)塊鏈上，都可以在區(qū)塊鏈上注冊(cè)，從而成為智能資產(chǎn)。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)編程或用代碼表示，類似于建立固定資產(chǎn)卡片。實(shí)物資產(chǎn)一旦智能化，就可以利用區(qū)塊鏈追蹤、檢測(cè)資產(chǎn)屬性、價(jià)值等方面的一切變化，并加以記錄。

5.價(jià)值傳遞

網(wǎng)購(gòu)、支付寶、網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等新的交易方式和支付方式的飛速發(fā)展，使人類財(cái)富不斷地向互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)移，不斷地遠(yuǎn)離現(xiàn)實(shí)世界中的購(gòu)物中心和銀行網(wǎng)點(diǎn)，而走向虛擬世界。人類社會(huì)的網(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)已經(jīng)成為不可否認(rèn)、不可逆轉(zhuǎn)的事實(shí)。

但互聯(lián)網(wǎng)只能傳遞信息，本質(zhì)上是信息的復(fù)制和傳輸。賣方利用互聯(lián)網(wǎng)傳遞商品信息，買方通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)選購(gòu)商品。但賣方付款和買方收款還是依賴于銀聯(lián)、支付寶、微信等中心化的機(jī)構(gòu)，賣方發(fā)貨和買方收貨還是依賴于順豐、圓通、聯(lián)邦等快遞公司或其他物流公司。

在區(qū)塊鏈中，利用比特幣（Bitcoin）等可編程數(shù)字貨幣，可以隨時(shí)隨地進(jìn)行貨幣交易，毫無(wú)障礙地進(jìn)行跨國(guó)支付；可以不用通過(guò)那些中心化的機(jī)構(gòu)而直接發(fā)送比特幣等代幣(原生數(shù)字資產(chǎn))給任何參與者，包括境外參與者，實(shí)現(xiàn)代幣的全球性流通。像傳遞信息一樣，方便地、低成本地傳遞現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等各種形式的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)從信息互聯(lián)網(wǎng)到價(jià)值互聯(lián)網(wǎng)的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)信息和價(jià)值的共享。時(shí)間戳和區(qū)塊鏈唯一性簽名保證了所交換價(jià)值的唯一。

區(qū)塊鏈的工作原理和價(jià)值傳遞流程，如圖1所示。

區(qū)塊鏈中的價(jià)值傳遞不僅改變了支付方式和結(jié)算流程，可以提高交易效率，而且會(huì)促進(jìn)代幣的發(fā)行、流通和消耗，形成各種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)和金融格局。

三、區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)供給側(cè)變革中的應(yīng)用前景

區(qū)塊鏈具有分布式、自信任、公開透明、不可篡改、集體維護(hù)、隱私保護(hù)等特性，特別適用于標(biāo)準(zhǔn)化程度高、連續(xù)性強(qiáng)、自動(dòng)化需求大、驗(yàn)證要求多的業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)正是具備這些特點(diǎn)的業(yè)務(wù)，都是區(qū)塊鏈大有可為的領(lǐng)域。下面對(duì)區(qū)塊鏈如何推動(dòng)會(huì)計(jì)變革作一個(gè)描述性而非技術(shù)性、框架式而非具體化的闡述。

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境的變革：從不確定到比較確定

區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制、機(jī)器信任、智能合約，以及可編程特性，不僅可以把企業(yè)的所有利益相關(guān)者緊密地聯(lián)系在一起，而且可以使所有交易及其記錄都按既定的規(guī)則由機(jī)器自動(dòng)完成，而不再依靠人和制度。在區(qū)塊鏈中，會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求、企業(yè)的壽命、固定資產(chǎn)的使用年限、存貨的計(jì)價(jià)方法等都可以通過(guò)共識(shí)機(jī)制確定；購(gòu)銷雙方不能按時(shí)收付款的現(xiàn)象將不復(fù)存在；會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信水平將大大提高。前面述及的會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)人員的不確定性等都將有較大程度的緩解，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的假設(shè)、估計(jì)或判斷將會(huì)減少，會(huì)計(jì)信息的客觀性、真實(shí)性和科學(xué)性將會(huì)提高。

（二）會(huì)計(jì)制度的變革：從中心化到去中心化

區(qū)塊鏈的公開透明極大地緩解了信息不對(duì)稱程度，甚至可能完全消除信息不對(duì)稱，這為從根本上解決由于信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的信任、監(jiān)督等各種問(wèn)題提供了可能。會(huì)引起包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的各種會(huì)計(jì)制度的變革，會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施將實(shí)現(xiàn)從中心化到去中心化的轉(zhuǎn)變。

一切制度從本質(zhì)上講都是一種共識(shí)。會(huì)計(jì)制度是人們?cè)跁?huì)計(jì)觀念、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法等方面形成的共識(shí)，這種共識(shí)的形成可能基于會(huì)計(jì)實(shí)踐，是歸納法的產(chǎn)物；也可能是基于假設(shè)或前提的推理，是演繹法的產(chǎn)物。自從1959年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Accounting Principles Board，APB)和會(huì)計(jì)研究處(Accounting Research Division，ARD)開始運(yùn)用演繹法制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，演繹法成為世界各國(guó)制定會(huì)計(jì)制度的基本思路或方法，而且各國(guó)會(huì)計(jì)制度都是由財(cái)政部或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)等中心化的機(jī)構(gòu)制定。由于這些中心化機(jī)構(gòu)的有限理性，以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和不可預(yù)見性，采取這種方式方法制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很大的局限性：第一，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求缺乏全面的了解，所以，制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不能充分地反映會(huì)計(jì)信息使用者的共識(shí)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立在一系列假設(shè)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用性取決于假設(shè)是否符合實(shí)際；第三，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要不斷地修訂，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或修訂總是具有滯后性和不完備性。區(qū)塊鏈具有克服或消除這些局限性的潛力。

區(qū)塊鏈的開放性、平等性和動(dòng)態(tài)性，可以讓每一個(gè)參與者對(duì)會(huì)計(jì)制度的制定或修訂發(fā)表意見，從而使會(huì)計(jì)制度成為廣大參與者智慧的結(jié)晶，而不再是少數(shù)專家閉門造車的產(chǎn)物。集體決策優(yōu)于個(gè)人決策，大多數(shù)人的智慧優(yōu)于少數(shù)人的智慧。所以，大眾參與和去中心化必然會(huì)提升會(huì)計(jì)制度制定效率，提高會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)制度更充分地反映會(huì)計(jì)信息使用者的共識(shí)。

此外，區(qū)塊鏈中的自信任將使那些因?yàn)槿狈π湃味⑵饋?lái)的內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制、社會(huì)審計(jì)等制度的必要性和作用大大降低，也會(huì)引起公司治理結(jié)構(gòu)的變革，降低代理成本。

（三）賬務(wù)處理的變革：從一個(gè)主體集中式記賬模式到多個(gè)主體分布式記賬模式

圖1 區(qū)塊鏈的工作原理和價(jià)值傳遞流程

會(huì)計(jì)電算化，以及會(huì)計(jì)機(jī)器人的出現(xiàn)，把會(huì)計(jì)人員從復(fù)雜的賬務(wù)處理中解脫出來(lái)，大大提高了賬務(wù)處理的效率和質(zhì)量。但在原始憑證審核、記賬憑證填制、期末賬項(xiàng)調(diào)整等方面，仍存在一些障礙或不盡如人意的地方。而且，一個(gè)主體集中式記賬模式下產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)告，必須經(jīng)過(guò)獨(dú)立審計(jì)之后才能對(duì)外公布，既增加了費(fèi)用開支，又影響了會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

在區(qū)塊鏈中，一筆交易公布之后，所有參與者都可以在自己的賬簿中按統(tǒng)一的規(guī)則進(jìn)行記錄，從而形成一種多個(gè)主體分布式記賬模式。這種記賬模式的優(yōu)點(diǎn)是顯而易見的：第一，記賬的正確性和真實(shí)性有充分的保證，并且很容易驗(yàn)證；第二，賬簿存放在區(qū)塊鏈的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，相當(dāng)于一本賬有若干備份，更加安全；第三，把一直作為機(jī)密的賬簿公開化，更加透明，更能體現(xiàn)誠(chéng)信和開放性；第四，因?yàn)橘~簿記錄的正確性和真實(shí)性毋庸置疑，所以，獨(dú)立審計(jì)的必要性大大降低，可以節(jié)約費(fèi)用開支，提高會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

在區(qū)塊鏈中，每一個(gè)參與者獲得了記賬權(quán)就意味著原始憑證的真實(shí)性得到了確認(rèn)，沒(méi)必要再對(duì)原始憑證進(jìn)行審核。根據(jù)原始憑證填制記賬憑證，以及期末賬項(xiàng)調(diào)整等，都可以通過(guò)智能合約和腳本編程自動(dòng)地完成，從而實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理的智能化。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告變革：從以價(jià)值為基礎(chǔ)的報(bào)告模式到以事項(xiàng)為基礎(chǔ)的報(bào)告模式

在區(qū)塊鏈中，每一個(gè)參與者都可以提出信息需求，每一項(xiàng)資產(chǎn)都可以同時(shí)采用多種計(jì)量屬性計(jì)價(jià)，而且可以通過(guò)編程成為智能資產(chǎn)。區(qū)塊鏈為各種內(nèi)容不同、結(jié)構(gòu)不同、計(jì)量單位不同的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成和發(fā)布提供了極大的便利，可以克服現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限，將很多改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)想變成現(xiàn)實(shí)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的一系列變革，包括從以價(jià)值為基礎(chǔ)的報(bào)告模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐允马?xiàng)為基礎(chǔ)的報(bào)告模式，從通用財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)榻换ナ桨葱鑸?bào)告，從股東導(dǎo)向模式轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者模式，從單一計(jì)量模式轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘀赜?jì)量模式，從事后財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)樵诰€實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，從被動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑闹鲃?dòng)報(bào)告。

1.從以價(jià)值為基礎(chǔ)的報(bào)告模式到以事項(xiàng)為基礎(chǔ)的報(bào)告模式的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告建立在貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)上，假定使用者的信息需求是已知的，假定使用者需要的主要信息是以貨幣量化的價(jià)值量信息，是一種以價(jià)值為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告。但事實(shí)上，使用者的信息需求具有不確定性，使用者也需要那些不能用貨幣量化的信息。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家索特( George H.Sorter，1969)首次提出并全面闡述了以事項(xiàng)法為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論，提出了構(gòu)建以事項(xiàng)為基礎(chǔ)的報(bào)告模式的設(shè)想。企業(yè)負(fù)責(zé)提供相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，供各個(gè)使用者按照自己需要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理；對(duì)于不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以采用不同的計(jì)量屬性，比如歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)等，在財(cái)務(wù)報(bào)表的不同欄目中分別列示；像天氣預(yù)報(bào)一樣， 不直接報(bào)告是否會(huì)下雨或下雪，而是提供各種概率估計(jì)值， 由觀眾或聽眾自己決定是否帶雨傘。

在區(qū)塊鏈中，可以建立一個(gè)可以供廣大的具有不同信息需求的用戶共享的數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)庫(kù)提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)，供使用者自己進(jìn)行數(shù)據(jù)的加工和組合，更好地滿足使用者的信息需求。

2.從通用財(cái)務(wù)報(bào)告到交互式按需報(bào)告的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告，即給不同的使用者提供一套相同的、標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)報(bào)告。通用財(cái)務(wù)報(bào)告本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)型的報(bào)告模式，建立在使用者的信息需求是已知的、同質(zhì)的和穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上，但事實(shí)上，報(bào)告主體難以確定每個(gè)使用者的信息需求，不同使用者的信息需求存在差異，使用者的信息需求會(huì)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。所以，通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式不能充分滿足使用者的需求。

在區(qū)塊鏈上，可以構(gòu)建交互式按需報(bào)告，讓使用者進(jìn)行雙向的、直接的、快速的溝通，更好地滿足使用者多樣化的信息需求。包括以下基本要素：(1)數(shù)據(jù)庫(kù)。建立一個(gè)用以保存原始數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財(cái)務(wù)報(bào)告。(2)模塊化了的會(huì)計(jì)程序。會(huì)計(jì)系統(tǒng)由相互聯(lián)系但又相對(duì)獨(dú)立的模塊構(gòu)成，包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、非財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)計(jì)量模式等，以便根據(jù)使用者的要求，對(duì)一種交易或事項(xiàng)按不同方法加以處理。(3)報(bào)告生成器。為信息使用者提供報(bào)告生成器，幫助信息使用者編制其所需要的財(cái)務(wù)報(bào)告。(4)學(xué)習(xí)機(jī)制。設(shè)置一個(gè)反饋渠道，以便信息使用者就如何及時(shí)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)向企業(yè)提出建議。（5）記憶單元。設(shè)置一個(gè)記憶單元，記錄使用者及其選擇，為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則提供依據(jù)。

3.從股東導(dǎo)向模式轉(zhuǎn)變?yōu)槔嫦嚓P(guān)者模式

如前所述，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告主要反映股東的權(quán)益和財(cái)富變動(dòng)，滿足股東的信息需要，是一種股東導(dǎo)向模式。20世紀(jì)80年代在西方興起的利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)不僅是股東的企業(yè)，也是債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者、職工、供應(yīng)商、客戶等其他利益相關(guān)者的企業(yè)；并非只有股東投入的股本才是專用性投資，債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者、職工、供應(yīng)商、客戶等的資產(chǎn)都具有專用性。公司治理的目標(biāo)不是股東財(cái)富最大化，而應(yīng)當(dāng)是利益相關(guān)者總體財(cái)富最大化和利益相關(guān)者之間利益分配關(guān)系的最優(yōu)化。

利益相關(guān)者理論的發(fā)展，以及公司治理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，客觀上要求將股東導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告模式發(fā)展為利益相關(guān)者導(dǎo)向的財(cái)務(wù)報(bào)告模式，包括雙層報(bào)告模式、價(jià)值增值報(bào)告模式、增加值報(bào)告、雇員報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、企業(yè)整合報(bào)告等。（1）雙層報(bào)告模式是指同時(shí)提供兩套信息深度不同的財(cái)務(wù)報(bào)告，一套采用價(jià)值導(dǎo)向的分塊報(bào)告模式，滿足弱信息需求者的需要；另一套采用數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式，滿足強(qiáng)信息需求者的需要。（2）價(jià)值增值報(bào)告可以分為企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值增值報(bào)告和整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的價(jià)值增值報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值增值報(bào)告包括作業(yè)增值表、流程增值表和總體價(jià)值增值表，分別反映作業(yè)的增值、流程的增值和總體價(jià)值增值的形成過(guò)程和結(jié)果，為加強(qiáng)對(duì)作業(yè)和流程的管理、改進(jìn)或優(yōu)化流程和作業(yè)、提高企業(yè)的總體價(jià)值提供信息。產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值增值報(bào)告反映供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的價(jià)值增值，揭示產(chǎn)業(yè)鏈中利益相關(guān)者的價(jià)值創(chuàng)造與分享。（3）增加值報(bào)告通過(guò)編制增值表，反映企業(yè)增加值的形成，以及企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)增加值的分享，包括分配給雇員的工資、分配給債權(quán)人的利息、分配給股東的股利、分配給政府的稅金，以及企業(yè)的留存收益。（4）雇員報(bào)告提供雇員方面的信息，包括被雇傭的人數(shù)、雇員的職務(wù)、長(zhǎng)期勞動(dòng)力的年齡分布、年度工作小時(shí)、雇員費(fèi)用、養(yǎng)老金信息、教育和培訓(xùn)、雇傭比率，以及種族關(guān)系、健康等附加信息。（5）環(huán)境報(bào)告反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響，以及企業(yè)為減輕或消除有害環(huán)境影響所付出的努力和取得的成果。（6）社會(huì)責(zé)任報(bào)告反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況，包括對(duì)股東、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)管理者、職工、供應(yīng)商、客戶、政府、社區(qū)等利益相關(guān)者的責(zé)任。（7）企業(yè)整合報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，在公布財(cái)務(wù)信息的同時(shí)，也披露了公司治理、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任等非財(cái)務(wù)信息。

4.從單一計(jì)量模式到多重計(jì)量模式

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)每一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目只提供一個(gè)價(jià)值量，是一種單一計(jì)量模式。會(huì)計(jì)報(bào)表中金額欄的數(shù)據(jù)，是各種計(jì)量屬性計(jì)量結(jié)果的混合，類似于“蘋果+梨子”得到的結(jié)果，應(yīng)用價(jià)值有限。多重計(jì)量模式通過(guò)對(duì)金額欄進(jìn)行分解，把歷史成本和公允價(jià)值分開列報(bào)，可以使含糊的數(shù)字變得清晰，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。比如，把財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額欄分成三欄，一欄反映歷史成本，一欄反映公允價(jià)值，一欄反映歷史成本和公允價(jià)值的合計(jì)數(shù)。

5.從事后財(cái)務(wù)報(bào)告到在線實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告都是在會(huì)計(jì)期間終了之后編制的，是一種事后財(cái)務(wù)報(bào)告，會(huì)計(jì)信息的發(fā)布不夠及時(shí)，影響了會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用價(jià)值。在區(qū)塊鏈中，可以實(shí)時(shí)提供企業(yè)發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)中，供使用者隨時(shí)查詢。信息使用者可以隨時(shí)了解和掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)管理者也可以隨時(shí)依據(jù)實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)信息作出決策。

6.從被動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告到智能化主動(dòng)報(bào)告的轉(zhuǎn)變

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告只能被動(dòng)地適應(yīng)使用者的信息需求及其變化，是一種被動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告。在區(qū)塊鏈中，可以根據(jù)使用者的信息需求，從繁雜、瑣碎、無(wú)序的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息中自動(dòng)搜索和挖掘重要事項(xiàng)，并主動(dòng)、實(shí)時(shí)、定向地傳輸給信息需求者，從而將被動(dòng)報(bào)告轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芑闹鲃?dòng)報(bào)告。智能化財(cái)務(wù)報(bào)告充分應(yīng)用信息挖掘技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，可以實(shí)現(xiàn)披露實(shí)時(shí)化、內(nèi)容個(gè)性化和方式多樣化，是一種充分體現(xiàn)需求差異的個(gè)性化財(cái)務(wù)報(bào)告，提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的全面財(cái)務(wù)報(bào)告，注重未來(lái)信息的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)告。

（五）會(huì)計(jì)國(guó)際化的變革：從國(guó)界到區(qū)塊鏈邊界，從國(guó)際趨同到鏈際趨同

會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的主要障礙是各國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，包括各國(guó)政治制度、經(jīng)濟(jì)制度、法律制度，以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化等不同。但在區(qū)塊鏈中，參與者的加入就意味著共識(shí)的形成，參與者之間的上述差異對(duì)于所有交易及其記錄都不會(huì)產(chǎn)生任何影響。國(guó)界不復(fù)存在，也沒(méi)有國(guó)際趨同問(wèn)題。但可能因?yàn)楣沧R(shí)機(jī)制的不同而產(chǎn)生不同的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)，而不是基于一個(gè)共識(shí)機(jī)制的萬(wàn)物互聯(lián)的龐大的公共網(wǎng)絡(luò)，從而形成區(qū)塊鏈邊界，產(chǎn)生鏈際趨同問(wèn)題。

除了上述企業(yè)會(huì)計(jì)的變革之外，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)也會(huì)發(fā)生巨大的變革，特別是在預(yù)決算報(bào)告和政府信息公開方面。政府信息公開是提高政府透明度和保障公民知情權(quán)的重要途徑，是遏制和預(yù)防腐敗的有效手段。但目前政務(wù)信息供給與公眾需求之間存在較大的差距，存在公開不及時(shí)、內(nèi)容不具體、形式不規(guī)范、缺乏外部監(jiān)督等突出問(wèn)題。在區(qū)塊鏈中，這些問(wèn)題都可以得到妥善解決。每一個(gè)預(yù)算單位都可以成為一個(gè)節(jié)點(diǎn)，每一筆業(yè)務(wù)都可以在全網(wǎng)公布，參與者可以獲取自己感興趣的任何信息。

四、結(jié)束語(yǔ)

近代以來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展建立在吸收、借鑒西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)理論和方法的基礎(chǔ)上，一直扮演著追隨著的角色。經(jīng)過(guò)40年的改革開放，中國(guó)已經(jīng)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，逐步走向世界舞臺(tái)的中央，不斷地為國(guó)際性難題的解決貢獻(xiàn)著中國(guó)方案。中國(guó)會(huì)計(jì)能否彎道超車，在世界上取得與國(guó)家經(jīng)濟(jì)相近的地位，成為世界會(huì)計(jì)的引領(lǐng)者？除了植根于中國(guó)制度環(huán)境的理論探索和實(shí)證檢驗(yàn)之外，另一個(gè)重要的突破口就是跟蹤世界上最新的科學(xué)技術(shù)，并最大限度地應(yīng)用于中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐。

安永、德勤、普華永道等全球性會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)進(jìn)軍區(qū)塊鏈領(lǐng)域，開始為用戶提供基于區(qū)塊鏈的專業(yè)解決方案和咨詢服務(wù)。對(duì)此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界應(yīng)密切關(guān)注，并行動(dòng)起來(lái)。財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)成立聯(lián)合工作組，并與工信部所屬的數(shù)據(jù)中心聯(lián)盟可信區(qū)塊鏈工作組等聯(lián)盟性質(zhì)的組織，以及安永、德勤、普華永道等全球性會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立合作關(guān)系，對(duì)區(qū)塊鏈在會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用進(jìn)行深入研究。