新時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息化落地的分析和建議

唐大鵬 滕雙杰 常語(yǔ)萱 武威

建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是落實(shí)全面依法治國(guó)和推進(jìn)依法行政的具體方法。單位內(nèi)部控制建設(shè)能夠以流程固化權(quán)力運(yùn)行路徑，以關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)明確權(quán)力運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)制度優(yōu)化逐步減少管理盲區(qū)，保障單位行政運(yùn)行合規(guī)合法以及業(yè)務(wù)履職效率效果，而制度落地的有效手段就是信息化。從單位建設(shè)的實(shí)踐看，內(nèi)部控制信息化的實(shí)施進(jìn)度及推進(jìn)深度已成為檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果的最優(yōu)方法和手段。

一、新時(shí)代單位內(nèi)控信息化落地的背景要求

第一，國(guó)家治理體系要求內(nèi)控信息化落地。一方面，從組織架構(gòu)層面，內(nèi)控信息化系統(tǒng)整合是機(jī)構(gòu)改革的重要保障。十九大報(bào)告提出要善于運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和信息化手段開(kāi)展工作，增強(qiáng)駕馭風(fēng)險(xiǎn)本領(lǐng)，健全各方面風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。十九屆三中全會(huì)要求加快推進(jìn)機(jī)構(gòu)、職能、權(quán)限、程序、責(zé)任法定化，全面推行政府部門(mén)權(quán)責(zé)清單制度，規(guī)范和約束履職行為，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。因此，機(jī)構(gòu)改革和信息化手段的充分結(jié)合是內(nèi)控工作的新任務(wù)。另一方面，從業(yè)務(wù)流程層面，內(nèi)控信息化的落地實(shí)施是財(cái)政體系的重要支撐。十九大報(bào)告提出要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，要建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。這也要求建立預(yù)算管理和績(jī)效管理相融合的內(nèi)控信息化程序。

第二，制度規(guī)范體系引導(dǎo)內(nèi)控信息化落地。一方面，通過(guò)固化制度及流程設(shè)計(jì)，從“人控”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皺C(jī)控”。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》提出“單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全?！倍鞒坦袒涂刂破钪荒芡ㄟ^(guò)信息化手段完成?！度嫱七M(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中強(qiáng)調(diào)“單位主要負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分利用信息化手段，組織、推動(dòng)本單位內(nèi)部控制建設(shè)，并對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的有效性承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。”這也明確強(qiáng)調(diào)了單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控信息化的應(yīng)有的重視。

第三，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告倒逼內(nèi)控信息化落地。一方面，以評(píng)促建，將內(nèi)控體系信息化建設(shè)納入基礎(chǔ)評(píng)價(jià)范圍，從業(yè)務(wù)和單位層面明確提出內(nèi)控信息化落地的具體要求和評(píng)分規(guī)則，并賦予較高權(quán)重，并將內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)功能進(jìn)一步細(xì)化為覆蓋主要業(yè)務(wù)控制及流程、系統(tǒng)設(shè)置關(guān)鍵崗位賬戶并體現(xiàn)其職權(quán)兩大方面。另一方面，以報(bào)促健，2016和2017年行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告都賦予內(nèi)控信息化落地很高權(quán)重，凸顯出信息化落地的未來(lái)方向。

二、單位內(nèi)控信息化落地情況和問(wèn)題

（一）單位內(nèi)控信息化落地情況

從全國(guó)范圍來(lái)看，建立內(nèi)控信息系統(tǒng)的單位數(shù)為229531個(gè)，占比為47.91%。這說(shuō)明單位內(nèi)控信息系統(tǒng)建立尚處于起步階段，內(nèi)控信息化水平較低。從以下幾個(gè)維度來(lái)分析比較：

第一，從區(qū)域分布看，按照國(guó)務(wù)院關(guān)于東部、中部和西部地區(qū)分類(lèi)，三類(lèi)地區(qū)呈現(xiàn)降序排列，且西部區(qū)域單位內(nèi)控信息化系統(tǒng)建設(shè)水平與東部、中部差距較為明顯。這一定程度上反映了該數(shù)據(jù)受區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響。如圖1。

第二，從中央部門(mén)看，在2016年內(nèi)控報(bào)告覆蓋的109家中央部門(mén)中，大多數(shù)單位內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)情況不理想，處于系統(tǒng)建設(shè)的初級(jí)階段。僅有10個(gè)部門(mén)完成內(nèi)控信息系統(tǒng)初步建立工作，占比9.17%；83個(gè)部門(mén)正處在初步建設(shè)階段，占比76.15%；16個(gè)部門(mén)甚至尚未開(kāi)展初步內(nèi)控信息化建設(shè)，占比14.68%。如圖2。

第三，從地區(qū)內(nèi)控信息化實(shí)施看，各地區(qū)單位內(nèi)控信息系統(tǒng)建立情況差異較大，內(nèi)控信息化整體水平較低，內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)有待加強(qiáng)。其中，江西、廈門(mén)、江蘇、深圳內(nèi)控信息系統(tǒng)建立情況較好，而西藏、新疆等地區(qū)建立情況稍差，這從另一個(gè)側(cè)面印證了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財(cái)政保障的重要作用。如圖3。

第四，從地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)防控來(lái)看，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)和信息化運(yùn)行作為單位風(fēng)險(xiǎn)防控的主要方式，仍然處于初步制度設(shè)計(jì)階段，即制定手冊(cè)階段。內(nèi)控信息化建設(shè)情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和整體建設(shè)情況。如圖4。

第五，從中央與地方單位對(duì)比看，中央部門(mén)內(nèi)控信息系統(tǒng)建立情況優(yōu)于地方單位，內(nèi)控信息化水平相對(duì)較高。數(shù)據(jù)顯示，中央部門(mén)建立內(nèi)控信息系統(tǒng)的單位數(shù)為7033個(gè)，占比58.46%；地方單位建立內(nèi)控信息系統(tǒng)的單位數(shù)為222505個(gè)，占比47.67%。這不但體現(xiàn)了財(cái)力保障，更說(shuō)明了對(duì)黨中央關(guān)于運(yùn)用信息化手段部署保持一致性的程度。如圖5。

（二）單位內(nèi)控信息化落地過(guò)程中的問(wèn)題

第一，整體進(jìn)展不容樂(lè)觀。從全國(guó)范圍看，單位無(wú)論是在組織架構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、崗位職責(zé)和勝任能力等單位層面，還是在預(yù)算管理、收支管理、政府采購(gòu)管理、合同管理、工程建設(shè)項(xiàng)目管理和資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)層面，大都按照內(nèi)控建設(shè)的要求積極推進(jìn)，形成了“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門(mén)和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制”的基本格局。但內(nèi)控制度執(zhí)行依然依靠約定俗成或者文本印發(fā)，程序化的內(nèi)控信息化水平相對(duì)滯后（占比僅為47.9%），即使是在信息化水平較高的地區(qū)，單位內(nèi)控信息化的一貫有效性也受到經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、地區(qū)內(nèi)控建設(shè)環(huán)境和系統(tǒng)模塊互聯(lián)互通等因素的制約。

第二，縱深推進(jìn)后續(xù)乏力?？v觀近幾年內(nèi)控建設(shè)的情況，各單位對(duì)內(nèi)控工作的重視程度、支持力度、關(guān)注熱度上都發(fā)生了一定變化。2016年的初期建設(shè)階段一度出現(xiàn)“內(nèi)控?zé)帷?，各部門(mén)各單位紛紛啟動(dòng)內(nèi)控制度建設(shè)工作，此后有部分單位誤認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)已完成，內(nèi)控建設(shè)投入逐步減弱。從這兩年內(nèi)控指標(biāo)評(píng)價(jià)結(jié)果看，單位信息化模塊得分不高的現(xiàn)象繼續(xù)存在，且存在指標(biāo)距離繼續(xù)拉大的傾向。內(nèi)控信息化是一個(gè)系統(tǒng)工程，非朝夕建成，效果由各個(gè)模塊整合程度決定，且投入較大，這都對(duì)后續(xù)工作帶來(lái)了不利影響。

圖1 東、中、西部區(qū)域單位內(nèi)控信息系統(tǒng)建立情況

圖2 中央部門(mén)內(nèi)控信息系統(tǒng)建立情況

圖3 各地區(qū)單位內(nèi)控信息系統(tǒng)建立情況

圖4 制度建設(shè)情況、內(nèi)控信息系統(tǒng)情況與內(nèi)控建設(shè)總體水平

第三，模塊設(shè)計(jì)難以協(xié)同。不同業(yè)務(wù)部門(mén)尚未從單位內(nèi)控整體和頂層來(lái)設(shè)計(jì)和介入，很多單位將預(yù)算、國(guó)庫(kù)、資產(chǎn)等財(cái)政管理統(tǒng)計(jì)和報(bào)送軟件作為單位內(nèi)部?jī)?nèi)控系統(tǒng)，把會(huì)計(jì)核算軟件作為內(nèi)控信息化軟件，內(nèi)部流程依然僅僅采用會(huì)議決定和手工表單形式進(jìn)行，將內(nèi)控管理粗放地等同于記賬和財(cái)政數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。在對(duì)單位信息化系統(tǒng)的實(shí)際評(píng)價(jià)中。個(gè)別單位甚至沒(méi)有任何內(nèi)控信息化各個(gè)模塊的本地化設(shè)計(jì)和應(yīng)用，就直接從網(wǎng)上拷貝其他單位和軟件公司產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)充數(shù)，搞“說(shuō)明書(shū)內(nèi)控”，完全背離了信息化系統(tǒng)建設(shè)的初衷。內(nèi)部控制制度體系中的三定方案、運(yùn)行機(jī)制、業(yè)務(wù)規(guī)范、操作規(guī)程都需要整合到各個(gè)業(yè)務(wù)模塊中，內(nèi)控信息化建設(shè)的設(shè)計(jì)，不僅考核是否覆蓋六大業(yè)務(wù)，還要對(duì)六大業(yè)務(wù)之間的管理銜接和關(guān)聯(lián)程度進(jìn)行考核。目前各模塊協(xié)同主要依靠單位領(lǐng)導(dǎo)及干部的主觀重視程度和遵從意愿，缺乏固化機(jī)制。

第四，信息孤島較為普遍。相互銜接的模塊設(shè)計(jì)最終要通過(guò)信息互聯(lián)互通來(lái)實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)管理，形成績(jī)效目標(biāo)控制預(yù)算編制，預(yù)算編制控制收支預(yù)算執(zhí)行，支出預(yù)算執(zhí)行控制政府采購(gòu)，政府采購(gòu)控制合同管理，合同管理控制工程項(xiàng)目、服務(wù)項(xiàng)目和商品購(gòu)置，工程項(xiàng)目和商品購(gòu)置管理控制資產(chǎn)管理，資產(chǎn)管理控制下年預(yù)算編制，實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理和單位財(cái)務(wù)管理一體化。但實(shí)踐中，一些單位對(duì)內(nèi)部控制信息化和信息關(guān)聯(lián)的理解還停留在紙面上，有時(shí)甚至出現(xiàn)專(zhuān)門(mén)為了應(yīng)對(duì)巡視或?qū)徲?jì)相關(guān)檢查和監(jiān)督而定制的內(nèi)部控制信息互聯(lián)互通的規(guī)劃方案，檢查之時(shí)擺在桌上、拿在手上，檢查過(guò)后掛在墻上、裝進(jìn)柜里，導(dǎo)致內(nèi)控制度無(wú)法通過(guò)信息化落地。有的單位雖然進(jìn)行內(nèi)部控制個(gè)別經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模塊的信息化建設(shè)，但是沒(méi)有打破部門(mén)利益藩籬，信息關(guān)聯(lián)被人為破壞，無(wú)法最大化發(fā)揮效能。

圖5 中央部門(mén)與地方單位內(nèi)控信息系統(tǒng)建立情況

第五，成功經(jīng)驗(yàn)尚未應(yīng)用。企業(yè)內(nèi)控先行一步，從探索逐步走向成熟。行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)起步晚，加上在體制機(jī)制、發(fā)展目標(biāo)、動(dòng)力機(jī)制、單位文化、業(yè)務(wù)分類(lèi)等多個(gè)方面存在與企業(yè)的差異，不同于企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化，單位主要遵循國(guó)家諸多法律法規(guī)，不能追求單位內(nèi)部人價(jià)值，而應(yīng)致力于社會(huì)價(jià)值。根據(jù)《我國(guó)上市公司2016年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》的數(shù)據(jù)顯示，截至2016年12月31日，滬、深證券交易所共有上市公司3050家，基本全部上市公司都按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及應(yīng)用指引建立了內(nèi)部控制信息系統(tǒng)。優(yōu)秀的上市公司在企業(yè)ERP信息系統(tǒng)中覆蓋了五大要素及十八個(gè)業(yè)務(wù)指引，實(shí)現(xiàn)了制度設(shè)計(jì)和系統(tǒng)應(yīng)用相結(jié)合?？傮w而言，企業(yè)內(nèi)控信息化水平較高，但成功經(jīng)驗(yàn)尚未應(yīng)用于行政事業(yè)單位。

三、單位內(nèi)控信息化落地問(wèn)題的原因分析

（一）宏觀層面——信息化建設(shè)外部環(huán)境尚未達(dá)到最優(yōu)

行政事業(yè)單位受制于內(nèi)控基礎(chǔ)、政策要求、資金投入、資源環(huán)境等方面限制，對(duì)其內(nèi)控信息化實(shí)施產(chǎn)生不利影響。

第一，國(guó)家整體內(nèi)控基礎(chǔ)處于起步階段。企業(yè)內(nèi)控從1992年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建立之時(shí)，就逐漸引入COSO內(nèi)控制度建設(shè)要求，開(kāi)始進(jìn)行上市公司內(nèi)控信息化建設(shè)，在很大程度上實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制的五大目標(biāo)。經(jīng)過(guò)近20年的探索總結(jié)，企業(yè)內(nèi)控信息化體系日趨完善。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起步較晚，而針對(duì)原有六大基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的信息化模塊的整合更是剛剛啟動(dòng)。因?yàn)閱挝毁Y金都是公共資金，且必須在黨中央國(guó)務(wù)院的戰(zhàn)略部署下使用，無(wú)法與上市公司信息披露基礎(chǔ)上的運(yùn)營(yíng)自主性相比，單位內(nèi)控的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是對(duì)黨中央、國(guó)務(wù)院戰(zhàn)略部署和國(guó)家法律法規(guī)的解構(gòu)和本地化制度落地。

第二，國(guó)家內(nèi)控政策推動(dòng)力度有待強(qiáng)化。財(cái)政部對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息化建設(shè)的政策要求雖然并不是強(qiáng)制性，但是由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告是強(qiáng)制披露的，因此內(nèi)控信息化建立健全中的問(wèn)題將作為重大缺陷進(jìn)行披露，間接產(chǎn)生強(qiáng)大的外部壓力。單位內(nèi)控信息化建設(shè)的動(dòng)力主要來(lái)自于財(cái)政部文件和主管部門(mén)工作文件，但是缺乏剛性條款和考核問(wèn)責(zé)制度，且單位風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)較弱，創(chuàng)新管理方式的探索意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致在推進(jìn)內(nèi)控信息化建設(shè)的步伐節(jié)奏偏慢、偏小。這就要求財(cái)政部門(mén)要出臺(tái)更加細(xì)致的內(nèi)控信息化考核和報(bào)告要求，巡視、監(jiān)察和審計(jì)也要把內(nèi)控信息化作為單位內(nèi)部管理水平的評(píng)價(jià)依據(jù)進(jìn)行監(jiān)督。

第三，內(nèi)控建設(shè)缺乏社會(huì)資源有效支持。國(guó)內(nèi)外各軟件公司、專(zhuān)家資源集中于起步較早的企業(yè)內(nèi)控信息化，對(duì)企業(yè)內(nèi)控信息化的效率性建設(shè)認(rèn)識(shí)較深。相比之下，社會(huì)中介力量或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)于單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理信息化的關(guān)注不足，對(duì)內(nèi)控信息化建設(shè)所必須的國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)工作部署和單位工作規(guī)范的專(zhuān)業(yè)研究較少，照搬COSO管理咨詢問(wèn)卷模式做風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估數(shù)據(jù)分析，基本無(wú)法滿足全面合規(guī)合法解構(gòu)和業(yè)務(wù)流程運(yùn)行的大數(shù)據(jù)建設(shè)，更是缺少必要的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)、行業(yè)數(shù)據(jù)分析、軟件技術(shù)支持和研發(fā)力量投入。

第四，內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)受到資金約束較大。企業(yè)內(nèi)控信息化建設(shè)雖然資金投入大，但是信息化的投入帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的經(jīng)濟(jì)效益的提升，在此前提下，企業(yè)愿意將部分資金再次投入到不斷優(yōu)化的系統(tǒng)建設(shè)中，如此正向循環(huán)，系統(tǒng)得以更新?lián)Q代。而行政事業(yè)單位受制于預(yù)算管理所限，投入帶來(lái)的社會(huì)效益不好量化，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有完全踐行“功成不必在我”的政績(jī)觀，忽略了信息化建設(shè)的規(guī)劃性和長(zhǎng)期性，無(wú)力或不愿繼續(xù)加大對(duì)內(nèi)控建設(shè)的投入以推進(jìn)工作。

（二）微觀層面——信息化建設(shè)內(nèi)部準(zhǔn)備尚未完全齊備

行政事業(yè)單位在職能目標(biāo)、行政管理、組織文化和機(jī)制設(shè)計(jì)等四個(gè)方面與企業(yè)的巨大差異對(duì)內(nèi)控信息化實(shí)施產(chǎn)生了重大影響。

第一，公共服務(wù)職能目標(biāo)尚未完全明確。企業(yè)設(shè)置的職能和目標(biāo)即經(jīng)濟(jì)效益最大化，而內(nèi)控信息化通過(guò)職能分工、責(zé)任崗位和業(yè)務(wù)流程等方面的平臺(tái)線上管理，在企業(yè)效率效益上的貢獻(xiàn)則是毫無(wú)疑問(wèn)的。而單位設(shè)置的職能目標(biāo)就是完成黨中央國(guó)務(wù)院的戰(zhàn)略部署，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益最大化。單位往往更加注重公眾服務(wù)的業(yè)務(wù)平臺(tái)系統(tǒng)，而忽略了過(guò)程中與業(yè)務(wù)活動(dòng)匹配的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制系統(tǒng)，沒(méi)有充分重視財(cái)政財(cái)務(wù)管理的“以政控財(cái)、以財(cái)行政”的理念，缺乏業(yè)財(cái)融合基礎(chǔ)和資金管理保障的信息系統(tǒng)，也就沒(méi)法真正保障公共服務(wù)職能目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第二，行政管理組織架構(gòu)有待精簡(jiǎn)優(yōu)化。企業(yè)管理架構(gòu)要求全部業(yè)務(wù)垂直化管理并實(shí)現(xiàn)信息化，內(nèi)控體系采用決策制衡機(jī)制，賦予審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立職責(zé)，并對(duì)ERP系統(tǒng)進(jìn)行全方位的信息監(jiān)控。而單位則是條塊化管理的首長(zhǎng)負(fù)責(zé)機(jī)制，內(nèi)控體系的機(jī)構(gòu)大多是要求成立領(lǐng)導(dǎo)小組并由單位一把手掛帥，內(nèi)控信息化牽頭部門(mén)往往由財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)計(jì)，信息化部門(mén)落地，但業(yè)務(wù)部門(mén)的信息化系統(tǒng)配合度不夠，與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和信息化部門(mén)的職責(zé)還有不少交叉，降低了效率。

第三，單位組織文化建設(shè)仍需持續(xù)深入。企業(yè)發(fā)展追求并鼓勵(lì)創(chuàng)新，這一目標(biāo)要求內(nèi)部控制信息化要實(shí)現(xiàn)機(jī)控，淘汰人控，并投入大量人力物力財(cái)力去進(jìn)行產(chǎn)品科學(xué)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的創(chuàng)新，不斷提高效率。單位則往往追求穩(wěn)定發(fā)展的目標(biāo)，但穩(wěn)定的標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)并不是制度的穩(wěn)定，而是單位領(lǐng)導(dǎo)意志的穩(wěn)定，很多決策管理程序在一定程度上還是依靠領(lǐng)導(dǎo)意愿，而不是根據(jù)上位法和集體決策的科學(xué)內(nèi)控程序，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)控信息化的程序固化這一科學(xué)組織文化并不是非常重視，并沒(méi)有把信息化建設(shè)作為一項(xiàng)政治任務(wù)和黨建文化來(lái)完成。

第四，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制有待持續(xù)完善。企業(yè)會(huì)根據(jù)效率效果的實(shí)現(xiàn)制定績(jī)效薪酬激勵(lì)機(jī)制，依據(jù)就是ERP內(nèi)控管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，計(jì)算出工作投入產(chǎn)出比和管理效率效果。單位尤其是公益屬性較強(qiáng)的單位往往按照完成上級(jí)工作任務(wù)和社會(huì)服務(wù)的效率效果，制定職務(wù)職級(jí)晉升和淘汰機(jī)制，這一過(guò)程主要依靠工作匯報(bào)和人工考核，內(nèi)控信息化建設(shè)受到的種種限制導(dǎo)致無(wú)法提供相關(guān)信息，不但沒(méi)有凸顯內(nèi)控信息化在績(jī)效管理中的大數(shù)據(jù)收集和應(yīng)用作用，也造成績(jī)效評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)缺乏客觀性。

四、對(duì)策與建議

結(jié)合上面的分析，本文擬從國(guó)家政策環(huán)境引導(dǎo)和支持、單位層面管理平臺(tái)建設(shè)和共享兩個(gè)方面提出相關(guān)對(duì)策與建議。

（一）國(guó)家層面強(qiáng)化內(nèi)控政策環(huán)境建設(shè)

第一，落實(shí)國(guó)家戰(zhàn)略部署，應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)。黨中央、國(guó)務(wù)院等一系列文件都強(qiáng)調(diào)信息化和互聯(lián)網(wǎng)手段對(duì)于行政管理的重要支持作用。2018年7月，中央通過(guò)了全面實(shí)施績(jī)效管理的相關(guān)意見(jiàn)，要求各單位對(duì)提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)都要實(shí)施績(jī)效管理，這要求行政管理的效率和效果不僅要在公眾服務(wù)平臺(tái)方面投入，更要在投入產(chǎn)出、成本效益等方面進(jìn)行平臺(tái)建設(shè)，在單位打造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和權(quán)力運(yùn)行的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。根據(jù)紀(jì)委監(jiān)委和國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督要求，不斷完善單位內(nèi)部管理留痕和電子檔案機(jī)制，通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全方位、全流程和全覆蓋的國(guó)家層面監(jiān)督體系。

第二，強(qiáng)化貫徹內(nèi)控政策，加大資金支持力度。內(nèi)控工作開(kāi)展以來(lái)，財(cái)政部及各部委結(jié)合形勢(shì)任務(wù)和單位實(shí)際相繼出臺(tái)了多個(gè)文件宣傳推動(dòng)內(nèi)控工作，強(qiáng)化內(nèi)控信息化建設(shè)重要意義。未來(lái)的信息化落地過(guò)程中，財(cái)政部門(mén)應(yīng)給予更大的支持，尤其是對(duì)實(shí)施較好的單位，應(yīng)通過(guò)政策引導(dǎo)來(lái)促進(jìn)內(nèi)控建設(shè)持續(xù)推進(jìn)。對(duì)于行政事業(yè)單位，應(yīng)盡可能在內(nèi)控建設(shè)工作中積極反映問(wèn)題，并爭(zhēng)取各方支持，同時(shí)，要在有限的預(yù)算范圍內(nèi)編制內(nèi)控信息化建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算，以保障內(nèi)控建設(shè)不停步、不斷檔。

第三，結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革，優(yōu)化頂層框架設(shè)計(jì)。財(cái)政部及各部委在推進(jìn)工作過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)充分借鑒企業(yè)內(nèi)控信息化建設(shè)過(guò)程中的有效經(jīng)驗(yàn)，取優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)控信息化建設(shè)經(jīng)驗(yàn)所長(zhǎng)，補(bǔ)行政事業(yè)單位所短。借助于全面實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度改革契機(jī)，將內(nèi)控理念嵌入系統(tǒng)設(shè)計(jì)之中，加強(qiáng)對(duì)全國(guó)信息化工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和資源統(tǒng)籌，避免系統(tǒng)重復(fù)開(kāi)發(fā)和資源交叉，實(shí)現(xiàn)全國(guó)內(nèi)控信息系統(tǒng)整體大跨步前進(jìn)。

第四，強(qiáng)調(diào)理論服務(wù)實(shí)踐，引導(dǎo)社會(huì)智庫(kù)支持。內(nèi)控建設(shè)需要理論引領(lǐng)，但更需要實(shí)踐探索，國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮高校和科研機(jī)構(gòu)等社會(huì)智庫(kù)的作用，鼓勵(lì)理論研究下沉到單位實(shí)際業(yè)務(wù)中，推進(jìn)理論成果轉(zhuǎn)換應(yīng)用到具體單位中，促進(jìn)轉(zhuǎn)型到內(nèi)控信息化建設(shè)的實(shí)踐中，投入更多的時(shí)間精力開(kāi)展對(duì)黨中央國(guó)務(wù)院戰(zhàn)略部署、國(guó)家法律法規(guī)和單位內(nèi)部制度的解構(gòu)和對(duì)標(biāo)，并將優(yōu)化的內(nèi)部制度作為信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)藍(lán)圖，建立內(nèi)控信息化的理論研究體系和數(shù)據(jù)應(yīng)用體系。

（二）單位層面加強(qiáng)管理協(xié)同平臺(tái)建設(shè)

第一，明確公共服務(wù)目標(biāo)，打造業(yè)財(cái)融合平臺(tái)。業(yè)務(wù)管理信息化平臺(tái)，也屬于業(yè)務(wù)事項(xiàng)管理，單位應(yīng)當(dāng)將事項(xiàng)管理與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)工作規(guī)劃制定、三重一大決策、工作任務(wù)分解、預(yù)算績(jī)效目標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)分解、工作過(guò)程控制、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的全面管理，真正將單位業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，行政事項(xiàng)與財(cái)政財(cái)務(wù)相一致，盡可能做到每個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)對(duì)應(yīng)每筆預(yù)算支出，再通過(guò)本次政府會(huì)計(jì)改革最終實(shí)現(xiàn)政府、部門(mén)、項(xiàng)目的資金、資產(chǎn)、成本和績(jī)效管理。

第二，落實(shí)國(guó)家機(jī)構(gòu)改革，動(dòng)態(tài)優(yōu)化三定方案。單位應(yīng)當(dāng)借助于本次國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的春風(fēng)，根據(jù)新的三定方案，重新規(guī)劃組織架構(gòu)、內(nèi)控建設(shè)和信息化系統(tǒng)，形成工作職能、崗位分工、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)的有效銜接，在扁平化管理的同時(shí)運(yùn)用內(nèi)控信息化手段實(shí)現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程崗位化、崗位標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)表單化、表單程序化、程序信息化、信息系統(tǒng)化的八個(gè)轉(zhuǎn)化。

第三，完善組織領(lǐng)導(dǎo)文化，促進(jìn)單位作風(fēng)建設(shè)。單位應(yīng)當(dāng)將黨中央國(guó)務(wù)院戰(zhàn)略部署、國(guó)家法律法規(guī)和上級(jí)工作規(guī)劃在內(nèi)控信息系統(tǒng)中解構(gòu)落地，并建立大數(shù)據(jù)信息和管理平臺(tái)，在決策過(guò)程中引入科學(xué)程序，在管理過(guò)程中引入流程機(jī)制，在監(jiān)督過(guò)程中引入信息平臺(tái)，切實(shí)降低人為干擾因素，并在反對(duì)亂作為的同時(shí)反對(duì)不作為，樹(shù)立“不積極作為就是瀆職失職”的先進(jìn)政績(jī)觀。

第四，全面實(shí)施績(jī)效管理，落實(shí)單位建設(shè)責(zé)任。單位應(yīng)當(dāng)將內(nèi)控信息化建設(shè)工作本身和記錄業(yè)務(wù)工作的信息作為相關(guān)績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)，明確內(nèi)控信息化建設(shè)崗位的職責(zé)和要求，讓信息平臺(tái)全面覆蓋單位各個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行的全過(guò)程，將內(nèi)控信息化工作作為財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、信息化部門(mén)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)共同受益的一項(xiàng)工作。

簡(jiǎn) 訊

天職國(guó)際全球首席執(zhí)行官一行訪問(wèn)中注協(xié)

2018年12月6日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)陳毓圭（右二）會(huì)見(jiàn)來(lái)訪的天職國(guó)際全球（Baker tilly International）首席執(zhí)行官泰德．維可（Mr.Ted Verkade，左二）一行。