明星偷稅漏稅的法律規(guī)制探討

吳智南

摘要：明星偷稅漏稅層出不窮。在界定偷稅漏稅概念的基礎(chǔ)上，分析明星偷稅漏稅的危害，探究明星偷稅漏稅的原因，提出明星偷稅漏稅的防范對(duì)策，以期正本清源，讓明星等公眾人物發(fā)揮社會(huì)模范帶頭作用。

關(guān)鍵詞：明星;偷稅漏稅;法律規(guī)制

中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.05.062

今年5月，知名主持人崔永元曝出著名影星范冰冰合同約定片酬為稅后1000萬(wàn)元，其后再度曝范冰冰采用“大小”合同，另行約定片酬為5000萬(wàn)元。兩合同共拿走片酬6000萬(wàn)元，而實(shí)際上范冰冰只在片場(chǎng)演出4天。明星通過(guò)合法形式掩蓋非法目的，逃避?chē)?guó)家稅收，在娛樂(lè)圈已經(jīng)是公開(kāi)秘密。明星偷稅漏稅有哪些危害？到底是什么原因?qū)е旅餍峭刀惵┒愬羞b法外？如何通過(guò)法律手段規(guī)制這一丑惡現(xiàn)象，減少甚至是杜絕明星偷稅漏稅？本文將探討這些問(wèn)題。

1偷稅漏稅的概念

偷稅指的是納稅人通過(guò)偽造、隱匿、銷(xiāo)毀賬簿以及記賬的憑證，或者拒不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)甚至虛假申報(bào)的手段，進(jìn)而不繳或者少繳稅款的行為。而對(duì)于納稅者的該行為，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其未繳的稅款及滯納金，并且將對(duì)其進(jìn)行罰款;如若構(gòu)成犯罪，則將依法追究其刑事責(zé)任。

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅收是國(guó)家強(qiáng)制無(wú)償占有納稅人的財(cái)產(chǎn)。因此從這個(gè)意義上說(shuō)，逃避繳納稅款即為納稅人違背義務(wù)。對(duì)于逃避稅款的行為，因?yàn)椤巴怠笔侵笇儆趧e人的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，所以有說(shuō)法認(rèn)為將逃避繳納稅款的罪名更加人性化。

與偷稅相接近的稅務(wù)概念還有“漏稅”一詞。漏稅是指納稅人（包括代繳義務(wù)人）由于過(guò)失沒(méi)有按照稅法的規(guī)定繳納或足額繳納稅款的行為。漏稅是一種過(guò)失行為，是一般違法行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)繳?！抖愂照鞴芊ā返谌粭l規(guī)定：因納稅人、口角義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤未繳或少繳納稅款的是典型的漏稅行為。

稅法知識(shí)與概念今年也在不斷完善中。關(guān)于2009年修訂的《刑法》中，也有相關(guān)建議將“逃避”繳納稅款，改為“逃匿”繳納稅款，因?yàn)椤澳洹笔请[藏、不讓人知道的意思，有主觀故意的意思，符合承擔(dān)刑事責(zé)任的主觀條件，這與2009年修訂后的《刑法》第二百零一條：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款”的法律條文一致。

2明星偷稅漏稅的危害

2.1侵蝕國(guó)家稅收

稅收本意為“取之于民，用之于民”，因此任何偷稅漏稅行為不僅直接造成國(guó)家財(cái)政收入來(lái)源減少，而且間接影響公民對(duì)教育、衛(wèi)生、醫(yī)療等公共服務(wù)的享受。

影視明星等屬于社會(huì)高收入群體。他/她們交納的稅款一般較高。高額的稅款會(huì)直接影響明星經(jīng)濟(jì)收入。因此，那些納稅意識(shí)淡薄的影視明星往往通過(guò)合法手段掩蓋非法目的等方式偷稅漏稅，從而逃避公司或個(gè)人應(yīng)當(dāng)交納的稅款。這種非法行為不僅導(dǎo)致稅收部門(mén)統(tǒng)計(jì)信息失真，而且直接侵蝕國(guó)家財(cái)政稅收收入。

2.2違反稅法秩序

稅法秩序主要由內(nèi)部秩序和外部秩序組成。其中內(nèi)部秩序指稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行指責(zé)過(guò)程中應(yīng)該遵守的各類(lèi)行為規(guī)范，主要表現(xiàn)為征稅行為。而外部秩序主要指納稅人、相關(guān)利益集團(tuán)乃至地方政府在稅收領(lǐng)域的各類(lèi)行為規(guī)范的總稱(chēng)，主要表現(xiàn)為納稅行為。

而某些明星為逃避稅款，往往會(huì)違反稅法秩序。如“大小陰陽(yáng)合同”并不是合理避稅，而是嚴(yán)重的違法行為。與之相對(duì)的概念有“稅收籌劃”即憑著專(zhuān)業(yè)稅法知識(shí)在客觀彈性空間里做設(shè)計(jì)與安排來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)。

巨額的稅款和逃稅人性的僥幸心理誘發(fā)明星以身試法。劉曉慶偷稅漏稅案是一典型例子。北京曉慶文化有限公司曾經(jīng)就通過(guò)不列以及少列收入且多列支出，以及虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款1458.3萬(wàn)人民幣，加上滯納金573.4萬(wàn)元，欠稅2000萬(wàn)。國(guó)外例子也不少，如今年6月份著名葡萄牙足球前鋒克里斯蒂亞諾·羅納爾多因涉嫌偷稅漏稅，被西班牙法院判2年，同時(shí)C羅另外仍須向西班牙稅務(wù)局繳納1880萬(wàn)歐元的罰款，而其偷稅方式為將其肖像權(quán)注冊(cè)在他國(guó)空殼公司來(lái)避免大量稅款。而任西班牙稅務(wù)檢查聯(lián)盟Gestha的總裁Carlos Cruzado也曾表示過(guò)，逃稅和避稅之間的界限十分微妙。過(guò)去的幾年里，西班牙稅務(wù)機(jī)構(gòu)嘗試加強(qiáng)對(duì)其國(guó)內(nèi)運(yùn)動(dòng)員及其公司的控制權(quán)，并且嚴(yán)格檢查他們的各種行為是否構(gòu)成越線(xiàn)，以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)作上是否活躍。

2.3戕害納稅美德

依法納稅不僅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，也是現(xiàn)代文明的重要標(biāo)志。依法誠(chéng)信納稅，是一個(gè)公民社會(huì)信譽(yù)的最好證明?！皣?guó)是籬笆稅是樁，拆了樁子籬散光”，可見(jiàn)稅收是為國(guó)聚財(cái)，為民收稅。因此納稅不僅是每個(gè)公民和法人應(yīng)盡的義務(wù)，而且積極納稅、合法納稅等也是個(gè)人信譽(yù)的重要表征，納稅光榮更是社會(huì)信譽(yù)大廈根基所在。

影視明星是社會(huì)公眾人物。他們/她們的言行舉止具有很強(qiáng)的模范作用和社會(huì)效應(yīng)。良好的稅收征納關(guān)系一方面需要合理的法律法規(guī)的監(jiān)管;另一方面也依賴(lài)整個(gè)社會(huì)營(yíng)造誠(chéng)信納稅的社會(huì)氛圍。明星的言行舉止具有很強(qiáng)的模范作用和示范效應(yīng)。無(wú)論是少繳還是未繳，無(wú)論是疏忽還是故意，明星偷稅、逃稅、漏稅的行為不僅僅是一種個(gè)人行為，而且危害社會(huì)信譽(yù)，不利于在公共環(huán)境中建立“納稅光榮”的良好風(fēng)尚。

3明星偷稅漏稅的原因

3.1納稅意識(shí)欠缺

納稅意識(shí)是指公民、法人等納稅人對(duì)稅法確定的納稅義務(wù)的認(rèn)同和看法。納稅意識(shí)強(qiáng)，則會(huì)積極主動(dòng)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法納稅;納稅意識(shí)弱則會(huì)拖延納稅、偷稅逃稅，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為采取隱瞞、欺騙甚至抵抗行為。

“苛政猛于虎”的傳統(tǒng)文化滋生“稅收是可惡的”錯(cuò)誤觀念;“管住了工薪階層，管不了新生貴族”的不平等現(xiàn)象挫傷普通人納稅的積極性;稅務(wù)機(jī)關(guān)存在“門(mén)難進(jìn)、臉難看、事難辦”工作作風(fēng)加深了征納關(guān)系雙方已經(jīng)產(chǎn)生的隔閡;“交了等于白交”、“交一分則少一分”等極端利己主義隨時(shí)誘發(fā)偷稅逃稅的投機(jī)行為。上述原因?qū)е挛覈?guó)普遍存在納稅意識(shí)淡薄的不良社會(huì)風(fēng)氣。在這種社會(huì)氛圍中生活的明星采取各種手段偷稅逃稅顯然并不奇怪。

3.2稅法規(guī)制不足

首先，我國(guó)稅法和刑法未準(zhǔn)確區(qū)分“偷稅”、“漏稅”等概念?！巴刀愂恰凹{稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行為”，是一種故意行為。漏稅與之的本質(zhì)區(qū)別在于納稅人未申報(bào)的原因是過(guò)失。這在《稅法征管法》第31條、第40條、第56條，《刑法》第201條都有具體規(guī)定。但是由于《征管法》雖有關(guān)于漏稅的條文，但是沒(méi)有給出具體定義，也缺少明確陳述，所以出現(xiàn)了承認(rèn)、否認(rèn)和忽視的三種觀點(diǎn)”自此在判斷違法行為就會(huì)受到影響，“稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)稅款而拒不申報(bào)，這樣的行為在稅法里是不作為偷稅的行為手段，而在刑法里被作為偷稅手段，這種不協(xié)調(diào)立法引發(fā)的實(shí)務(wù)認(rèn)定尷尬可想而知?！边€有， 在《征管法》中第40條規(guī)定對(duì)偷稅處以5倍以下罰款，統(tǒng)一條款未明確說(shuō)明是否應(yīng)該加收滯納金，因此繳稅時(shí)出現(xiàn)了分歧——究竟是否需要收滯納金。甚至還有因?yàn)椤墩鞴芊ā穼?duì)偷稅行為規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)不同幅度的處罰還無(wú)具體規(guī)定要求，因此留了過(guò)大的空間自由裁量，這樣造成了普遍從輕罰款，進(jìn)而造成罰款無(wú)法發(fā)揮有效的打擊作用。

另外，從立法模式上講，“我國(guó)關(guān)于偷稅罪的規(guī)定實(shí)際上采取的是一種混合式立法模式，即在稅法如《稅收征管法》里規(guī)定涉及偷稅罪的有關(guān)行為和表現(xiàn)，但真正明確罪刑關(guān)系是在刑法典中。因此，我國(guó)偷稅罪立法的改革完善還要取決于立法模式的改變。從世界發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、稅制得復(fù)雜化、稅種的不斷增加，把稅收犯罪規(guī)定于各種稅收管理法規(guī)之下是一種理想選擇?！被蛟S，該選擇是目前一些經(jīng)濟(jì)文化發(fā)達(dá)國(guó)家稅法發(fā)展的主要方向，但是對(duì)于我國(guó)現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)文化與水平來(lái)說(shuō)，或許不是最佳選擇，我國(guó)仍需如當(dāng)年一樣“摸著石頭過(guò)河”來(lái)探索最適合國(guó)情的立法方向。

3.3社會(huì)監(jiān)督失范

社會(huì)監(jiān)督指的是國(guó)家機(jī)關(guān)以外的社會(huì)組織和公民對(duì)各種法律活動(dòng)的合法性進(jìn)行的不具有直接法律效力的監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)即體現(xiàn)在其較高的靈活性與廣泛性，依筆者的觀點(diǎn)，社會(huì)監(jiān)督往往起著為法律監(jiān)督“打頭陣”的作用。另外，社會(huì)監(jiān)督還能反映一個(gè)國(guó)家民主、法制發(fā)展程度。

形成良好的社會(huì)監(jiān)督，就需要建立起足夠良好的社會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制。社會(huì)目前仍然未具有正常的監(jiān)督意識(shí)，普通群眾甚至趨向于盲目追星。公眾監(jiān)督尚處于不成熟階段，公民通過(guò)批評(píng)、檢舉、揭發(fā)、控告等方式對(duì)社會(huì)公眾人物進(jìn)行監(jiān)督尚未成為常態(tài)。

4明星偷稅漏稅的防范對(duì)策

4.1提高納稅意識(shí)

“對(duì)公民進(jìn)行稅法教育和宣傳，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)是極其重要的。在我國(guó)從小學(xué)到大學(xué)的十多年教育中，關(guān)于稅法教育和宣傳內(nèi)容占較少的比例，我們必須從小學(xué)開(kāi)始，用一定課時(shí)，正面闡述稅收的功能和作用，闡明我國(guó)現(xiàn)行稅收與舊中國(guó)稅收有著本質(zhì)區(qū)別?！钡乾F(xiàn)今納稅義務(wù)人才是需要提高納稅意識(shí)的主體，更不用說(shuō)對(duì)公共眼光下的明星的規(guī)范教育了。因此我國(guó)在重視納稅教育的基礎(chǔ)上，就應(yīng)對(duì)明星等高收入群體有更加明確、嚴(yán)格的教育，拓展稅收宣傳的深度和廣度要讓高收入群體把依法納稅作為準(zhǔn)則來(lái)對(duì)待。

4.2完善稅法規(guī)制

好的稅收氛圍少不了完善的稅法規(guī)制，目前我國(guó)的稅法規(guī)制在不斷完善，但是仍有許多細(xì)節(jié)可以更加合理。如關(guān)于2009年修訂的《刑法》中，有相關(guān)建議將“逃避”繳納稅款，改為“逃匿”繳納稅款，因?yàn)椤澳洹笔请[藏、不讓人知道的意思，有主觀故意的意思，符合承擔(dān)刑事責(zé)任的主觀條件，這與2009年修訂后的《刑法》第二百零一條：“納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款”的法律條文一致，關(guān)于應(yīng)對(duì)明星個(gè)人所得稅代扣代繳情況進(jìn)行全面檢查，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)演出、廣告、投資參股等個(gè)人收入加強(qiáng)征收管理力度，同時(shí)建立健全個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅人的監(jiān)控體系，實(shí)施重點(diǎn)追蹤與管理，自此將高收入者真正納入稅收的重點(diǎn)監(jiān)控的對(duì)象之中。

“隨著各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅制的復(fù)雜化、稅種的不斷增加，把稅收犯罪規(guī)定于各種稅收管理法規(guī)之下是一種理想的選擇”。反觀國(guó)外，不難發(fā)現(xiàn)其相關(guān)稅法規(guī)制均較為嚴(yán)格苛刻。“韓國(guó)國(guó)稅廳規(guī)定，對(duì)不按期申報(bào)納稅者需征收20%的‘加算稅，對(duì)“不如實(shí)申報(bào)者要實(shí)施‘綜合調(diào)查”，即不但調(diào)查納稅者本人，而且旁及所有家屬。一旦查出漏稅行為，還要在追繳偷漏稅款之后罰重金并且處以徒刑，多則3年”韓國(guó)國(guó)稅廳“綜合調(diào)查”為其一特色，該做法對(duì)納稅者能起到較好的震懾作用。同樣，在多數(shù)歐洲國(guó)家，“法國(guó)對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的偷稅漏稅，采取‘稅務(wù)懲處和‘刑事懲處相結(jié)合，即補(bǔ)交拖欠稅款并交納0.75%的‘遲納稅金利息，還要按情節(jié)輕重交納5%至80%的罰金，如若有嚴(yán)重違反稅法的行為，可由司法部門(mén)判以重至10年的刑期與大額罰款”。

4.3健全社會(huì)監(jiān)督

在國(guó)家治理明星偷稅漏稅的現(xiàn)象同時(shí)，也應(yīng)盡量發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。積極建立信用獎(jiǎng)懲機(jī)制，營(yíng)造 “納稅光榮，偷稅可恥”的社會(huì)風(fēng)氣。有一點(diǎn)特殊的是，由于我國(guó)有“明哲保身”的傳統(tǒng)，會(huì)造成人們有“沒(méi)必要插手”的心理，因此出現(xiàn)各種空檔。相反，崔永元選擇曝出這樣實(shí)屬驚天動(dòng)地，一方面警醒了稅務(wù)部門(mén)對(duì)查稅環(huán)節(jié)有所紕漏，另一方面也為“如何做好一個(gè)監(jiān)督者”做了良好示范效果。

而有關(guān)“陰陽(yáng)合同”一案，最近在8月11日，愛(ài)奇藝、優(yōu)酷、騰訊視頻等聯(lián)手發(fā)布《關(guān)于抑制不合理片酬，抵制行業(yè)不正之風(fēng)的聯(lián)合聲明》，其中具體指出“三家視頻網(wǎng)站聯(lián)合六大影片制作公司即日起將嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定，全部演員、嘉賓的總片酬不得超過(guò)制作總成本的40%，主要演員片酬不得超過(guò)總片酬的70%的最高片酬限額制度。單個(gè)演員的單集片酬（含稅）最高不得超過(guò)5000萬(wàn)元人民幣”我國(guó)的影視行業(yè)在飛速壯大同時(shí)，作為從業(yè)者有責(zé)任創(chuàng)造良好的社會(huì)監(jiān)督環(huán)境。

5總結(jié)

從將近20年前的劉曉慶偷稅案到如今范冰冰“陰陽(yáng)合同”我們不難意識(shí)到：對(duì)稅法規(guī)制的真正完善不是一蹴而就的事情。相反，我們更應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，把其視作一個(gè)長(zhǎng)期的動(dòng)態(tài)調(diào)整。同時(shí)，只有時(shí)間與實(shí)踐才能真正檢驗(yàn)出相關(guān)稅法規(guī)制改善合理與否。國(guó)家稅法部門(mén)對(duì)稅法進(jìn)行不斷完善，公民也能真正走入對(duì)高收入者以及對(duì)每一個(gè)納稅人的監(jiān)督的大門(mén)，社會(huì)中的每一份不可或缺的力量的真正凝聚起來(lái)。如此，我國(guó)立法水平將更高，也將更有利于社會(huì)的和諧穩(wěn)定。

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