上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)與思考

趙瑞

[摘 要]本文對上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)進(jìn)行了探討，文章從闡述我國上市公司會計信息質(zhì)量問題入手，進(jìn)一步分析了影響會計信息質(zhì)量的因素，最后提出了提高我國上市公司會計信息質(zhì)量的建議。

[關(guān)鍵詞]上市公司;會計信息質(zhì)量;影響因素;建議

[中圖分類號]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

進(jìn)入當(dāng)今社會，市場高度活躍，企業(yè)不斷轉(zhuǎn)型升級，現(xiàn)代化經(jīng)營模式得到大范圍推廣。在這種背景下，上市公司的發(fā)展迎來了巨大的發(fā)展機遇，但與之相對的，也可能會存在一些不法的經(jīng)營和管理行為。以信息編制、披露等為例，上市公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷制約著會計信息質(zhì)量的提高，現(xiàn)行的注冊會計師聘任制度危及了社會審計的獨立性，造假成本與造假收益的不對稱助長了會計造假，激勵機制扭曲降低了審計人員工作的積極性，這都會降低信息質(zhì)量，進(jìn)而對市場秩序造成不利影響。

1 我國上市公司會計信息質(zhì)量問題

近年來，上市公司會計信息質(zhì)量領(lǐng)域出現(xiàn)了很多問題，這在很大程度上影響了信息的真實性、充分性和及時性。國內(nèi)證券行業(yè)的發(fā)展起步較晚，發(fā)育尚且不夠充分，因此信息管理制度有一定的缺陷，而上市公司管理層為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)效益、綜合管理效果，粉飾內(nèi)部業(yè)績，導(dǎo)致信息不能客觀反映企業(yè)發(fā)展實際情況。此外，一個公司在市場上的股價和其對外公布的財務(wù)、會計信息是息息相關(guān)的，所透露的信息會直接影響股價的走向，而在證券行業(yè)內(nèi)，信息的及時披露會影響投資者的選擇，深諳其道的內(nèi)幕人員往往會抓住其中的時間差做某些暗箱操作，進(jìn)而降低信息披露的及時性，這對于許多中小投資者來說是一種不公平的對待，可能引發(fā)利益損失。

2 影響會計信息質(zhì)量的因素

2.1 公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷制約著會計信息質(zhì)量的提高

毫無疑問，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)彼此分離，會引發(fā)上市公司的投資者、管理層彼此獨立，缺乏必要的溝通，最終形成信息不對稱局面。而這種不對稱在一定程度上構(gòu)成了會計造假的一大原因，并且會進(jìn)一步造成道德問題。目前許多發(fā)達(dá)國家采用了完善公司治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)理人股票期權(quán)的安排的方法解決該問題。而在國內(nèi)，部分企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)中特別就會計信息質(zhì)量問題設(shè)立了相關(guān)制度，聯(lián)系實際看，因為會計信息是上層管理人員所編制的，而管理團(tuán)隊的組建又直接受到大股東的影響，導(dǎo)致整個信息編制工作被不正當(dāng)控制，削弱了監(jiān)督的作用。

2.2 現(xiàn)行的注冊會計師聘任制度危及了社會審計的獨立性

為切實發(fā)揮審計的基本功能，就必須維護(hù)其必須具有的獨立性地位，這是確保審計質(zhì)量的基本前提。缺乏獨立性及有效監(jiān)督的社會審計，其鑒證功能將得不到體現(xiàn)，并且可能留下上市公司會計造假的嚴(yán)重隱患。但事實上，我國的注冊會計師聘任制度尚有明顯不足，這是阻礙審計獨立的一大原因。雖然中國證監(jiān)會已經(jīng)提出了“上市公司聘請會計師事務(wù)所必須經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)”等要求，但最終決定的會計師事務(wù)所還是被企業(yè)管理層牢牢控制。該現(xiàn)象體現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)尚且有不科學(xué)之處，也彰顯了公司隨意替換會計師事務(wù)所的根源所在。而這種不良現(xiàn)象的后果也是極為嚴(yán)重的，它直接在注冊會計師界造成了“怪圈”效應(yīng)——規(guī)范執(zhí)業(yè)等死、不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死，這在很大程度上歪曲了正常的聘任制度，強化了從業(yè)人員不正當(dāng)?shù)摹澳萌隋X財，替人消災(zāi)”思想，以此為指導(dǎo)，在日常工作中，注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)會明顯下降，其社會責(zé)任意識也將長期得不到提升。

2.3 造假成本與造假收益的不對稱助長了會計造假

除了從業(yè)人員的素質(zhì)高低、道德水平方面因素，會計造假現(xiàn)象的另一根源可追溯到“造假經(jīng)濟(jì)學(xué)”上，失真的會計信息的頻繁出現(xiàn)，其原因在于證券市場和上市公司需要一種“虛假信息”，這就為造假提供了市場。因為有需求，必然會吸引相關(guān)的工作人員不惜違背道德原則和法律要求，從事“造假”工作。而在這個“市場”領(lǐng)域內(nèi)，預(yù)期的成本往往是大大低于預(yù)期收益的，預(yù)期成本可用P×P表示，即造假被發(fā)現(xiàn)的概率（probability）乘以處罰金額（penalty），預(yù)期收益可用C+C表示，即虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績騙取上市、配股、增發(fā)資格所募集的資本（capital）以及操縱利潤導(dǎo)致市值（capitalization）增加等。我國證券市場上出現(xiàn)的會計造假現(xiàn)象是較為突出的。

2.4 激勵機制扭曲降低了審計人員工作的積極性

從公司的內(nèi)部經(jīng)營情況看，許多企業(yè)的員工薪酬結(jié)構(gòu)是相對單一的，這就無法對董事會和管理層員工形成必要的激勵。總體而言，許多公司的員工激勵機制都具有一定的落后性，未能跟上市場最新動態(tài)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，這就可能導(dǎo)致管理層員工的薪資待遇和企業(yè)的經(jīng)營收入彼此割裂，不能同步變化，最終影響經(jīng)理人在長期工作中的積極性。一旦發(fā)生利益沖突，經(jīng)理人為了一己私利，往往會選擇對自己有利的決策，損害了股東尤其是中小股東的利益。

3 提高我國上市公司會計信息質(zhì)量的建議

3.1 優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)

如前文所述，為解決由公司治理結(jié)構(gòu)引起的會計信息質(zhì)量問題，現(xiàn)在全球普遍采取的方法是改善公司治理結(jié)構(gòu)和經(jīng)理人股票期權(quán)的安排。科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)能夠在優(yōu)化權(quán)力分配、制衡和信息披露等方面制度的基礎(chǔ)上，督促公司管理層更多、更直接地對外發(fā)布信息，從而形成信息的公開化，實現(xiàn)均衡分布;而經(jīng)理人股票期權(quán)則是在建立健全激勵機制的前提下，使得企業(yè)的管理層分享剩余，盡可能地刺激管理人員的工作熱情。而上述兩種辦法，都要求有高水平的會計信息。我國證監(jiān)會已經(jīng)發(fā)布了《上市公司治理原則與標(biāo)準(zhǔn)》等文件，明確要求上市公司設(shè)立獨立董事和審計委員會，這無疑起到了確保信息編制工作獨立進(jìn)行、促進(jìn)會計信息質(zhì)量制度創(chuàng)新的有效作用。當(dāng)然，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注獨立董事的聘任現(xiàn)象，避免審計委員淪為大股東的附庸。同時，適當(dāng)調(diào)整審計委員會成員的薪資待遇，提高其工作熱情。

3.2 完善注冊會計師聘任制度

注冊會計師事業(yè)的開展，為確保信息質(zhì)量提供了可靠基礎(chǔ)，但保證其獨立性則是做好審計工作的基礎(chǔ)。從長遠(yuǎn)看，我國最早會完全清除公司治理的“一股獨大”現(xiàn)象。在此趨勢下，可以采取以下措施加以應(yīng)對。首先，改變由公司自行聘任注冊會計師的模式，將其改變?yōu)楸O(jiān)管部門委托會計師事務(wù)所對上市公司會計報表加以審計;其次，推行全新的上市公司審計輪換制度，每隔三年要求企業(yè)更換一次會計師事務(wù)所，避免會計師與公司的關(guān)系過親而衍生不正當(dāng)行為。再者，可以完善注冊會計師民事賠償制度，對于會計師與公司勾結(jié)做出違法行為而隱瞞公司真實信息且忽視上市公司會計造假現(xiàn)象，最終導(dǎo)致投資者利益受損的情況，應(yīng)該嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)定，對會計師及相關(guān)違法人員進(jìn)行嚴(yán)厲追責(zé)處理，強迫其承擔(dān)相應(yīng)的民事賠償責(zé)任，從法律層面杜絕信息失真問題。

3.3 打擊會計造假現(xiàn)象

當(dāng)前國內(nèi)存在比較嚴(yán)重的會計信息造假問題，這一方面是因為利益趨勢導(dǎo)致上市公司與會計師互相勾結(jié)，另一方面則表現(xiàn)在管理監(jiān)督的不到位。正是因為法律監(jiān)管的松散，導(dǎo)致上市公司肆意妄為。雖然《證券法》的出臺起到了一定的制約作用，但力度尚且不足，且具有明顯的過渡特征?；诖耍O(jiān)管部門應(yīng)該采取更嚴(yán)厲的措施打擊會計造假行為，按照行政處罰與刑事二者相結(jié)合的思路，有效降低造假概率。對于造假行為的直接責(zé)任人，應(yīng)該根據(jù)實際情況要求其做出民事賠償，在必要的情況下追究刑事責(zé)任，向上市公司的大股東和管理層敲響警鐘。

3.4 發(fā)揮社會媒體監(jiān)督的作用

十一屆三中全會確立了發(fā)揚社會主義民主、健全社會主義法治的原則，從此輿論監(jiān)督的地位有了逐步的提高。隨著我國民主氣氛日益濃厚，新聞媒體在我國社會生活中發(fā)揮了巨大的作用。新聞媒體的特長是能夠在第一時間收集信息并傳播給投資者、監(jiān)管部門以及社會的各個層面，使得企業(yè)的違規(guī)行為能在第一時間得到曝光。新聞輿論監(jiān)督與政府監(jiān)管部門的強制性相比是一種“軟”監(jiān)督，可以有效緩解投資者和上市公司之間的信息不對稱。

4 結(jié)語

綜上所述，加強對上市公司會計信息質(zhì)量面臨的挑戰(zhàn)的探討，意義重大。相關(guān)工作人員需要明確我國上市公司會計信息質(zhì)量問題以及影響會計信息質(zhì)量的因素;同時提出提高我國上市公司會計信息質(zhì)量的建議，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，完善注冊會計師聘任制度，打擊會計造假現(xiàn)象，發(fā)揮社會媒體監(jiān)督的作用。

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