新《政府會計制度》在公立醫(yī)院的實施與影響

卞衛(wèi)英 張永征

(山東省千佛山醫(yī)院(山東第一醫(yī)科大學(xué)第一附屬醫(yī)院)，山東 濟(jì)南 250014)

一、問題的提出

2019年1月1日起施行的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(以下稱“新《政府會計制度》”)，作為現(xiàn)行最具權(quán)威性的新《政府會計制度》，對于規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量具有重大的現(xiàn)實意義。

公立醫(yī)院是利用國有資產(chǎn)依法設(shè)立的從事社會公共服務(wù)活動的組織，即通常所說的事業(yè)單位。2013年前，我國事業(yè)單位會計處理主要依據(jù)1998年的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》兩個文件。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，原《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》明顯滯后于發(fā)展的需要，表現(xiàn)為會計核算范圍比較狹窄，缺乏對政府資金運(yùn)營狀況的全面反映，會計信息披露不完全不及時，會計信息透明度難以滿足信息需求者的需要。新《政府會計制度》的施行，將給長期遵循行業(yè)會計制度的公立醫(yī)院帶來挑戰(zhàn)和機(jī)遇。有研究者指出，政府會計制度改革的實施要有合適的切入點，高校和醫(yī)院社會關(guān)注度較高、運(yùn)行狀況與企業(yè)相似度也較高，可進(jìn)行先行試點后逐步在整個政府部門推廣。(1)張琦等：《政府會計改革：問題、對策與建議—政府會計改革研討會綜述》《會計研究》2009年第10期。事實上，市場化改革的不斷深化和人民群眾對多層次醫(yī)療服務(wù)需求的提高，公立醫(yī)院經(jīng)費來源已經(jīng)脫離了單一依賴政府財政撥款的束縛，資金來源渠道日益多元化。同時，公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)水平、運(yùn)營機(jī)制具有極強(qiáng)的市場號召力，公立醫(yī)院進(jìn)入了全面發(fā)展新階段。從公立醫(yī)院發(fā)展進(jìn)入新階段的視角看，其會計工作不僅要提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)報告，用以全面反映單位的預(yù)算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。相應(yīng)的，降低公立醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險，提升核心競爭力，完善會計核算體系也有了更高的要求。

目前看，新《政府會計制度》具有以下幾方面優(yōu)勢：一是“雙功能”。會計核算要素由原制度的五要素轉(zhuǎn)變?yōu)樾轮贫鹊摹?+5要素”模式，在進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時還要進(jìn)行預(yù)算會計核算，兩種核算模式的適度獨立、互相銜接，打破了公立醫(yī)院原有的單一核算模式下的財務(wù)工作體系；二是“雙基礎(chǔ)”。新《政府會計制度》出臺前，理論界和實務(wù)界關(guān)于行政事業(yè)單位究竟使用單一制還是混合制財務(wù)核算基礎(chǔ)存在較大意見分歧，新《政府會計制度》明確了以雙系統(tǒng)為財務(wù)核算基礎(chǔ)，即財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制；三是“雙報告”。新《政府會計制度》要求公立醫(yī)院編制更完整的財務(wù)報告，形成獨立的預(yù)算報告，用以滿足各利益相關(guān)者對單位財務(wù)信息的需求，預(yù)算會計報表提供與政府預(yù)算控制相關(guān)的信息，有助于單位進(jìn)行預(yù)算控制，加強(qiáng)預(yù)算考核?！半p報告”有助于公立醫(yī)院更準(zhǔn)確地記錄業(yè)務(wù)收支，提高會計信息質(zhì)量，編制更公允的政府財務(wù)報告。

作為新《政府會計制度》實施的切入點，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)如何全方位實施新《政府會計制度》，從而提高會計信息質(zhì)量，編制更公允的財務(wù)報告呢？本文擬在新《政府會計制度》實施的背景下，就我國公立醫(yī)院財務(wù)管理模式、預(yù)算管理、內(nèi)部控制等方面進(jìn)行深入研究，并就落實新《政府會計制度》提出思路與措施。

二、政府會計制度改革及其對公立醫(yī)院運(yùn)行影響的文獻(xiàn)回顧

回顧我國政府會計制度改革的歷程，陳志斌(2011)結(jié)合我國實際，指出政府會計目標(biāo)要符合“管控治理觀”“解除受托責(zé)任觀”“決策有用觀”的目標(biāo)要求，政府會計信息需滿足政府上下級部門需要，幫助社會公眾評價政府服務(wù)水平和能力，為信息需求者的決策提供有用的財務(wù)信息。(2)陳志斌：《政府會計概念框架結(jié)構(gòu)研究》，《會計研究》2011年第1期。劉光忠(2010)認(rèn)為，在政府會計制度改革進(jìn)程中應(yīng)學(xué)習(xí)企業(yè)會計制度的成功經(jīng)驗，借鑒企業(yè)會計相似的核算方法，反映行政事業(yè)單位財務(wù)收支運(yùn)營情況，實現(xiàn)政府會計改革財務(wù)管理和預(yù)算管理的雙重目標(biāo)。(3)劉光忠：《關(guān)于推進(jìn)我國政府會計改革的若干建議》，《會計研究》2010年第12期。厲國威等(2018)肯定了當(dāng)前政府會計制度改革取得的成果，尤其是權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)對編制政府財務(wù)報告產(chǎn)生的積極作用。(4)厲國威等：《新時代中國特色政府會計的改革與創(chuàng)新——第九屆“政府會計改革理論與實務(wù)研討會”綜述》，《會計研究》2018年第6期。傅建雯(2018)認(rèn)為，我國政府會計理論方面的研究已經(jīng)較為豐富，社會條件較為成熟，具備進(jìn)行制度改革的基礎(chǔ)條件和良好時機(jī)。(5)傅建雯：《對政府會計改革的思考與建議》，《商業(yè)會計》2018年第2期。張軻(2019)通過比較英、法、美三國的政府會計制度，指出我國相關(guān)制度的建立要有法可依，財務(wù)會計與預(yù)算會計應(yīng)“適度分離”又“相互銜接”。(6)張軻：《政府會計改革的國際比較和借鑒》，《淮海工學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版)》2019年第17期。路偉軍等(2012)的研究認(rèn)為，不同經(jīng)濟(jì)主體借助當(dāng)前制度環(huán)境表達(dá)自我訴求，不斷進(jìn)行的博弈影響了改革的進(jìn)程和方向。而制度環(huán)境變化誘發(fā)的政府會計改革本質(zhì)上是一種典型的制度變遷。(7)路軍偉等：《政府會計改革的動力機(jī)制與分析模型——基于制度變遷的理論視角》，《會計研究》2012年第2期。

政府會計制度改革對公立醫(yī)院運(yùn)行的影響。在財務(wù)管理方面，張學(xué)霞(2019)認(rèn)為信息化背境下，各行政事業(yè)單位的資金管理和會計核算可以借助大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)完成；(8)張學(xué)霞：《“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的政府會計改革與制度建設(shè)》，《納稅》2019年第7期。張利偉(2019)則認(rèn)為，公立醫(yī)院的主要收入來源是醫(yī)療收入，對財務(wù)管理的需求性較高，此次政府會計制度改革的創(chuàng)新之處在于“平行記賬”的核算形式完善了公立醫(yī)院的各項財務(wù)管理制度，激勵了公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動到財務(wù)管理的深度融合。(9)張利偉：《淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響》，《中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計》2019年第3期。在預(yù)算管理方面，許皓、郭雪(2019)的研究發(fā)現(xiàn)，公立醫(yī)院需要通過預(yù)算編制方法進(jìn)行現(xiàn)金流和收入預(yù)算的編制，完善預(yù)算管理體系；Adusei(2017)也認(rèn)為，醫(yī)院預(yù)算管理中，現(xiàn)金流和收支預(yù)算的編制至關(guān)重要；樊凡(2018)則認(rèn)為，公立醫(yī)院可以憑借反饋、分析、考核、評價的聯(lián)動機(jī)制提升預(yù)算的公開透明化程度。在固定資產(chǎn)管理方面，任萍萍(2019)認(rèn)為，新制度規(guī)范了固定資產(chǎn)的折舊方法，醫(yī)院可以提供更完整準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債信息；李冬梅(2019)通過新舊會計制度的對比，發(fā)現(xiàn)兩者不可避免的會產(chǎn)生矛盾，公立醫(yī)院現(xiàn)有資產(chǎn)核算人員對新制度的理解程度不夠，影響了新制度的實施，這是醫(yī)院急需解決的問題。在醫(yī)院內(nèi)部控制方面，俞利倩(2018)認(rèn)為，新制度的實施能督促醫(yī)院構(gòu)建一個更完善、更全面的內(nèi)部控制體系；蘇妮妮(2019)則認(rèn)為，新制度下有效的內(nèi)部控制能提高醫(yī)院資產(chǎn)的安全性，保證醫(yī)院管理的效率和效果。

三、新《政府會計制度》對公立醫(yī)院的影響

(一)對公立醫(yī)院財務(wù)管理核算模式的影響

新《政府會計制度》的實施，要求各公立醫(yī)院將財務(wù)收支、成本管理、資產(chǎn)管理等均納入醫(yī)院財務(wù)部門統(tǒng)一管理。在宏觀方面加大了對預(yù)算會計的重視，根據(jù)政府會計制度規(guī)定，涉及部門預(yù)算以及與現(xiàn)金流量相關(guān)的業(yè)務(wù)，需以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計處理，公立醫(yī)院需要在原財務(wù)報告的基礎(chǔ)上另外編制預(yù)算會計報告。不僅如此，新《政府會計制度》的核算方法還給公立醫(yī)院財務(wù)管理核算做出更細(xì)致更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)定。

1.新《政府會計制度》的財務(wù)會計科目名稱及核算范圍、口徑都發(fā)生了很大變化。會計核算要素由原制度的五要素模式轉(zhuǎn)變?yōu)樾轮贫鹊摹?+5要素”模式，如原基建賬長期以來游離于單位會計核算，根據(jù)新《政府會計制度》要求，需要合并在建項目和基建項目，明確指出不允許公立醫(yī)院單獨設(shè)置基建賬目，基建賬需要并入財務(wù)大賬，用以提高會計信息的完整性；再如新《政府會計制度》取消了“待沖基金”科目，會計處理上將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊計入醫(yī)療成本，原賬的“待沖基金—待沖財政基金”“待沖基金—待沖科教項目基金”科目余額分別轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余—財政項目盈余”“累計盈余—科教盈余”，不再對原制度中的“待沖基金”進(jìn)行核算。

2.新《政府會計制度》將舊有公立醫(yī)院會計制度中的5大類資產(chǎn)項目更新為新制度中的6大類，要求醫(yī)院各部門必須真實全面核算醫(yī)院的各項資產(chǎn)，不得弄虛作假，虛報瞞報資產(chǎn)。資產(chǎn)項目變化也較多較細(xì)，雖然“固定資產(chǎn)”一級科目沒有發(fā)生變化，但二、三級科目變化較大：新《政府會計制度》固定資產(chǎn)的每個類別要細(xì)分資金來源；在固定資產(chǎn)折舊處理上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，真實準(zhǔn)確、科學(xué)合理的記錄資產(chǎn)的價值；調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，當(dāng)月增加的當(dāng)月計提折舊。同時“無形資產(chǎn)”也要按類別及資金來源核算，嚴(yán)格規(guī)范了無形資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，與無形資產(chǎn)最終形成無關(guān)的支出，一律不能直接計入“無形資產(chǎn)”科目。

3.新《政府會計制度》對公立醫(yī)院財務(wù)信息系統(tǒng)提出更高的要求，舊有的財務(wù)軟件、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)都要在一定程度上更新升級，同時需要將傳統(tǒng)單一的會計核算方式轉(zhuǎn)變到“雙基礎(chǔ)”平行核算模式，公立醫(yī)院只有切實提高會計信息的處理能力才能達(dá)到新《政府會計制度》的要求。

(二)對公立醫(yī)院預(yù)算管理的影響

預(yù)算管理是基于當(dāng)前客觀事實而面向未來的規(guī)劃，公立醫(yī)院全面預(yù)算管理是依據(jù)醫(yī)院總體戰(zhàn)略目標(biāo)而制訂的未來預(yù)算工作計劃，通過實時監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)而考核評價全程的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理對公立醫(yī)院的運(yùn)行意義重大。舊有公立醫(yī)院預(yù)算管理制度已經(jīng)難以適應(yīng)新《政府會計制度》的要求。

1.舊有公立醫(yī)院預(yù)算管理體系普遍忽視醫(yī)院的中長期發(fā)展戰(zhàn)略，使得預(yù)算管理喪失了對公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指導(dǎo)和控制作用，混淆了會計和預(yù)算之間的關(guān)系，預(yù)算的編制缺乏全面分析和部門間的有效溝通，業(yè)務(wù)活動無法按計劃實施，支出往往超過預(yù)算，預(yù)算管理無法對醫(yī)院的實際運(yùn)行起到指導(dǎo)作用。

2.舊有公立醫(yī)院預(yù)算管理在預(yù)算編制方法上，過多的糾結(jié)于增量預(yù)算方法，不能靈活運(yùn)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算等其他方法，從而降低了預(yù)算管理的科學(xué)性和有效性。在編制內(nèi)容上，缺乏對資本預(yù)算、收支預(yù)算、財務(wù)預(yù)算進(jìn)行全面編制，這不符合財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重核算模式下對預(yù)算管理的要求。在預(yù)算的執(zhí)行中，許多公立醫(yī)院全面預(yù)算管理意識淡薄，各業(yè)務(wù)科室責(zé)任權(quán)屬不清晰，流于形式，預(yù)算執(zhí)行力度較差。

3.舊有預(yù)算管理缺乏有效的考核評價機(jī)制，沒有對預(yù)算管理建立相應(yīng)的監(jiān)控和反饋機(jī)制，預(yù)算難以指導(dǎo)業(yè)務(wù)活動支出，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工、科室的績效考核缺乏聯(lián)系，缺乏必要的激勵機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行力得不到保障。在醫(yī)療體制機(jī)制改革面前，缺乏有效的預(yù)算管理考評機(jī)制，公立醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展將難以實現(xiàn)。

(三)對公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的影響

政府會計制度是公立醫(yī)院的基礎(chǔ)性制度，內(nèi)部控制制度是公立醫(yī)院進(jìn)行自我審查，防范財務(wù)風(fēng)險，保護(hù)財務(wù)安全的重要保障。公立醫(yī)院新型內(nèi)控制度的建立，必須遵循新《政府會計制度》的指引，提高公立醫(yī)院內(nèi)控制度的有效性，滿足醫(yī)院日常管理的需要。

1.部分公立醫(yī)院受發(fā)展條件的限制，內(nèi)部控制制度不健全、不落實，難以按照新《政府會計制度》的要求完成內(nèi)控制度建設(shè)。部分公立醫(yī)院雖然按照新《政府會計制度》的進(jìn)行內(nèi)控制度建設(shè)，但對內(nèi)控制度重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)不科學(xué)、不完善，致使醫(yī)院內(nèi)控制度部門化、碎片化，難以系統(tǒng)化。在使用管理過程中，常常忽略對內(nèi)控內(nèi)容進(jìn)行不斷的調(diào)整和改進(jìn)，使得內(nèi)控制度建設(shè)落后于醫(yī)院的發(fā)展需要。

2.部分公立醫(yī)院內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力，對內(nèi)限制了醫(yī)院業(yè)務(wù)科室之間的溝通交流，對外不對稱信息又反過來制約內(nèi)控工作的正常開展。新《政府會計制度》對內(nèi)控制度的要求，強(qiáng)調(diào)事前、事中的調(diào)研，并積極控制事后的處理，面對出現(xiàn)的問題不僅要避免相互推諉，而且切實維護(hù)內(nèi)控制度執(zhí)行力的有效性。新《政府會計制度》面對日益復(fù)雜的財務(wù)審計環(huán)境，對公立醫(yī)院從事內(nèi)控工作人員的專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求，因為高素質(zhì)專業(yè)管理人才對于公立醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)利在長遠(yuǎn)。

四、落實新《政府會計制度》的思路與措施

(一)提高落實新《政府會計制度》的思想認(rèn)識

公立醫(yī)院對新《政府會計制度》的落實，關(guān)鍵要提高財務(wù)工作人員的思想認(rèn)識，通過仔細(xì)研讀各項準(zhǔn)則，把握好新《政府會計制度》的時代要求和內(nèi)在機(jī)理，在應(yīng)用指南的指引下做好銜接工作，實現(xiàn)新舊《政府會計制度》的順利過渡。

新《政府會計制度》內(nèi)容豐富、要求嚴(yán)格。在執(zhí)行的過程中，要以極為精細(xì)的態(tài)度，吃透每一個明細(xì)科目及指標(biāo)含義，確保中規(guī)中矩、貼切妥當(dāng)、分毫不差。公立醫(yī)院對新《政府會計制度》的落實，其整體思路可參照如下：(1)會計主體應(yīng)成立由單位主要領(lǐng)導(dǎo)牽頭，財務(wù)、資產(chǎn)、科研、基建、人事、合同、信息化等相關(guān)業(yè)務(wù)部門組成的實施小組；(2)提高新《政府會計制度》學(xué)習(xí)的自覺性，單位統(tǒng)一培訓(xùn)和個人主動學(xué)習(xí)相結(jié)合，培養(yǎng)財務(wù)人員以及其他業(yè)務(wù)骨干人員主動學(xué)習(xí)的意識，積極參加財政部門、國家衛(wèi)計委組織的有關(guān)政府會計的各類培訓(xùn)，確保以財務(wù)人員為主的相關(guān)人員準(zhǔn)確把握政府會計制度改革的內(nèi)涵和要求，確保新《政府會計制度》在實施過程中“不變形”“不走樣”；(3)及時做好清理舊賬工作，通過資產(chǎn)核查，歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、庫存物品、對外投資等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，并做好核實工作。同時按規(guī)定及時辦理基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，為取消基建會計賬套、統(tǒng)一基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算提供條件，處理好新舊會計制度的銜接問題；(4)做好新賬準(zhǔn)備，考慮政府會計下科目明細(xì)設(shè)置，輔助核算設(shè)置，建立完善合同管理制度和信息系統(tǒng)，建立資產(chǎn)、財務(wù)工作聯(lián)動機(jī)制，通過信息系統(tǒng)建設(shè)，確保資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高信息系統(tǒng)管理水平。

(二)立足崗位學(xué)習(xí)落實新《政府會計制度》

公立醫(yī)院傳統(tǒng)會計處理方式與新《政府會計制度》存在較大差異，不僅核算方法、記賬模式、會計要素發(fā)生了變革，而且財會人員對成本、費用、權(quán)責(zé)發(fā)生制等概念都要重新認(rèn)識和再熟悉。因此，公立醫(yī)院財務(wù)人員要立足崗位認(rèn)真學(xué)習(xí)落實新《政府會計制度》。一方面公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)為財務(wù)人員提供必要的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)時間和機(jī)會，鼓勵購買教材、外出培訓(xùn)、溝通交流等，借助多種學(xué)習(xí)渠道，充分認(rèn)識和把握新《政府會計制度》的內(nèi)涵和改革要求，完成新舊會計制度的平穩(wěn)過渡。另一方面，新《政府會計制度》中涉及較多的企業(yè)會計核算內(nèi)容，會計核算內(nèi)容的精細(xì)化使得長期從事行政事業(yè)單位財務(wù)處理的會計人員必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式下的記賬習(xí)慣和觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)新的會計處理方法，并將理論知識應(yīng)用到具體的實務(wù)工作中，結(jié)合本單位的工作特點，實現(xiàn)新舊會計制度的順利銜接。同時，公立醫(yī)院財務(wù)人員還應(yīng)立足崗位增強(qiáng)自身財務(wù)管理和會計業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對衛(wèi)生健康行業(yè)經(jīng)濟(jì)管理重點指標(biāo)的觀察分析能力，實現(xiàn)由執(zhí)行型向管理型的轉(zhuǎn)變、由業(yè)務(wù)型向研究型的轉(zhuǎn)變，發(fā)揮好參謀助手的作用。另外，醫(yī)院管理理念也要與時俱進(jìn)，分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)也要立足崗位學(xué)習(xí)新《政府會計制度》，通過建立與政府會計制度相適應(yīng)的管理及內(nèi)部控制機(jī)制，確保政府會計制度的落實。

(三)建立健全全面預(yù)算管理組織體系

公立醫(yī)院進(jìn)行全面預(yù)算管理是適應(yīng)醫(yī)療體制改革的重要舉措。新《政府會計制度》理清了預(yù)算與會計的關(guān)系，兼顧了財務(wù)目標(biāo)和預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。新《政府會計制度》突出強(qiáng)調(diào)了預(yù)算執(zhí)行的重要性，對此，我們應(yīng)最大限度的發(fā)揮全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院發(fā)展中的建設(shè)性作用。

1.全面提升員工的預(yù)算管理意識。公立醫(yī)院的全面預(yù)算管理需要各業(yè)務(wù)科室、各管理部門的積極參與，提升全體工作人員全面預(yù)算管理意識，激發(fā)全面預(yù)算管理的工作主動性。醫(yī)院財務(wù)人員要轉(zhuǎn)變舊有觀念，重視預(yù)算編制與控制工作、注重成本核算和控制，加強(qiáng)財務(wù)管理意識。利用新舊會計制度銜接的契機(jī)，合理編制預(yù)算制訂戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，配置專業(yè)化的預(yù)算管理人才，對以財務(wù)人員為主的各科室人員進(jìn)行預(yù)算管理培訓(xùn)，為全面預(yù)算管理體系的建立儲備復(fù)合型人才。

2.深化全面預(yù)算管理制度體系建設(shè)。健全的制度是全面預(yù)算管理有序進(jìn)行的重要保障。主管領(lǐng)導(dǎo)要有建立健全本單位全面預(yù)算管理制度的責(zé)任意識，預(yù)算管理制度應(yīng)至少包括總準(zhǔn)則、下設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)、預(yù)算編制內(nèi)容、執(zhí)行考核機(jī)制等內(nèi)容，優(yōu)化全面預(yù)算管理制度與其他內(nèi)控制度、會計制度的關(guān)聯(lián)度，保證公立醫(yī)院預(yù)算管理工作有章可循。

3.建立高質(zhì)量的績效評估體系。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府會計改革的目標(biāo)之一就是進(jìn)行績效評價，建立高質(zhì)量的績效評估體系是其有效路徑。各公立醫(yī)院應(yīng)做好預(yù)算管理的監(jiān)督工作，建立客觀公正的考核評價機(jī)制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與員工績效相掛鉤，確保預(yù)算管理工作落實到位。

(四)完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制

1.牢固樹立內(nèi)部控制理念。公立醫(yī)院應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部控制觀念，高層管理人員尤其要樹立內(nèi)部控制意識，形成注重內(nèi)部監(jiān)管的文化氛圍，在擴(kuò)大醫(yī)院建設(shè)經(jīng)營規(guī)模的同時積極提高員工內(nèi)部控制意識，加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的宣講指引，提高全體員工對建立醫(yī)院內(nèi)部控制的共識。

2.健全內(nèi)部控制制度。以公立醫(yī)院未來發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)特點為依據(jù)，健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度，建立統(tǒng)一的內(nèi)控體系，對內(nèi)控涉及的范圍嚴(yán)格界定，明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，將全面預(yù)算管理納入內(nèi)部控制體系中。內(nèi)部控制嚴(yán)格按照政府會計制度核算和編制，保證科學(xué)合理的內(nèi)控制度貫穿于醫(yī)院發(fā)展的全過程，結(jié)合醫(yī)院的特點細(xì)化各部門內(nèi)部控制工作的具體內(nèi)容，保證內(nèi)部控制的完整落實。

3.發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。公立醫(yī)院應(yīng)設(shè)置內(nèi)控監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)內(nèi)控制度實施的監(jiān)督工作。內(nèi)控監(jiān)管部門、人員以及業(yè)務(wù)必須保持獨立性，與醫(yī)院其他部門相分離，確保監(jiān)管工作不受人為干擾，監(jiān)管部門充分行使監(jiān)督職能，對內(nèi)部控制制度的落實情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。對新《政府會計制度》落實工作的監(jiān)督必須堅持日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結(jié)合。如，監(jiān)管人員定期對財務(wù)部門出具的財務(wù)報表的真實完整性進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度不落實有缺陷，要及時分析整改，并跟蹤后續(xù)整改情況，追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；對醫(yī)院內(nèi)部崗位進(jìn)行較大的調(diào)整，應(yīng)進(jìn)行符合制度規(guī)定的專項監(jiān)督，明確具體人員的具體責(zé)任，對違犯內(nèi)控制度的情況進(jìn)行問責(zé)。

(五)強(qiáng)化公立醫(yī)院財務(wù)管理信息化建設(shè)

在信息化時代，任何一項改革的成功都離不開科學(xué)技術(shù)的推動，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與財務(wù)工作的深入融合又為會計制度改革提供了有力支撐。在落實新《政府會計制度》的過程中，公立醫(yī)院應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)這一信息化處理利器，優(yōu)化政府會計數(shù)據(jù)的處理方法，滿足公立醫(yī)院政府會計制度精細(xì)化、科學(xué)化的管理需要，保證政府會計制度改革的有序推進(jìn)。

1.做好會計系統(tǒng)軟件的開發(fā)升級工作。新《政府會計制度》對會計核算內(nèi)容提出了更加精細(xì)化和制度化的處理要求，而這一目的的達(dá)成需要更強(qiáng)大的會計信息系統(tǒng)予以支撐?！肮び破涫卤叵壤淦鳌?，方便快捷的會計軟件對于新舊會計制度的順利銜接具有事半功倍的意義。對此，做好會計系統(tǒng)軟件的開發(fā)升級工作，有助于公立醫(yī)院落實新《政府會計制度》，提升財務(wù)工作的效率和質(zhì)量，降低財務(wù)人員的工作量。例如，醫(yī)院在確認(rèn)收入時，政府會計制度要求在進(jìn)行財務(wù)會計記賬的同時也要進(jìn)行預(yù)算會計處理，這就需要對不同類別醫(yī)療收入的不同收款結(jié)點進(jìn)行相近細(xì)化的差別賬務(wù)處理，具體包括現(xiàn)金、銀行卡、線上支付、醫(yī)保記賬及新農(nóng)合等各種形式，而這些信息數(shù)據(jù)的處理都對現(xiàn)有會計信息系統(tǒng)提出升級優(yōu)化的要求。公立醫(yī)院對會計系統(tǒng)的優(yōu)化升級，首先應(yīng)立足公立醫(yī)院運(yùn)行發(fā)展的需要，充分滿足醫(yī)院精細(xì)化管理的要求；其次應(yīng)契合“雙系統(tǒng)、雙要素、雙基礎(chǔ)”的設(shè)計理念，體現(xiàn)全面預(yù)算管理的特點；最后，還要重點把握以下幾個方面：(1)做好新舊會計制度的銜接工作，設(shè)置新舊會計制度銜接工作底稿；(2)增加預(yù)算會計體系，“平行記賬”下并行不悖的兩套系統(tǒng)同時運(yùn)行，應(yīng)設(shè)定好一鍵生成模式，提高工作效率；(3)按需設(shè)定功能經(jīng)濟(jì)、支出經(jīng)濟(jì)分類等；(4)設(shè)置兩套報表，滿足不同管理的需要。

2.結(jié)合公立醫(yī)院管理特點，選擇合適的會計軟件。在新《政府會計制度》運(yùn)行過程中，面對新老系統(tǒng)交接過程中可能存在的不匹配問題，各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)活動特點，擇優(yōu)選擇合適的會計軟件，減少改革的成本。在新會計軟件的試用過程中，牢固樹立“發(fā)現(xiàn)問題、修正錯誤”的導(dǎo)向，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以補(bǔ)救，不斷幫助軟件工程師調(diào)整系統(tǒng)后臺運(yùn)行程序，確保系統(tǒng)盡快成熟、適應(yīng)公立醫(yī)院的發(fā)展實際。尤其是新《政府會計制度》對公立醫(yī)院會計記賬方式提出了新要求，如涉及預(yù)算收支時，“平行記賬”模式要求軟件系統(tǒng)同步調(diào)整；對于固定資產(chǎn)計提折舊的方式、固定資產(chǎn)折舊年限等也都出臺了新規(guī)范。這些新情況新問題的出現(xiàn)，都需要通過軟件工程師對會計軟件系統(tǒng)的后臺設(shè)置進(jìn)行及時調(diào)整，使優(yōu)化升級后的會計軟件更貼近公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的實際。另外，會計軟件的選擇要遵循實務(wù)簡化的原則，要明確本單位運(yùn)營管理的特點以及對賬目處理的規(guī)范，因此財務(wù)人員應(yīng)積極與財務(wù)軟件工程師溝通協(xié)調(diào)，切實做好財務(wù)軟件的更新和新舊系統(tǒng)的數(shù)據(jù)遷移工作，老系統(tǒng)的數(shù)據(jù)要完整準(zhǔn)確進(jìn)行備份，對庫存物資、固定資產(chǎn)等項目及時完成重新分類工作。借助信息化平臺的建設(shè)，積極推進(jìn)公立醫(yī)院財務(wù)信息化，全面提升公立醫(yī)院會計信息質(zhì)量。