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    財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)處理的異同

    2019-02-06 03:55:30徐雪飛
    市場觀察 2019年12期
    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

    徐雪飛

    摘要:營改增政策的實(shí)施旨在降低企業(yè)稅負(fù),從今年4月份的新稅改政策來看,國家大力開展降稅負(fù)釋紅利的策略,在這樣的背景下,企業(yè)紛紛開始加強(qiáng)自身的納稅籌劃。但隨我國稅法的不斷完善以及新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的差異給企業(yè)經(jīng)營帶來了較大的影響,不利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤最大化。基于此,本文從固定資產(chǎn)處理的角度來分析選用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅的異同,并針對性地提出優(yōu)化策略,以期為企業(yè)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)提供參考。

    關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);所得稅會(huì)計(jì);固定資產(chǎn)處理

    一、所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異概述

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)并非兩個(gè)割裂的個(gè)體,彼此之間存在一定的聯(lián)系,互利互補(bǔ)。但近年來,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及營改增政策的發(fā)布放大了二者之間的“異”,兩者處理方式的不同給企業(yè)日常工作也帶來了模糊點(diǎn),不利于財(cái)務(wù)工作的開展。依據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)的角度,所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的對比實(shí)際上是稅法和會(huì)計(jì)之間的對比,對比核心是納稅所得和會(huì)計(jì)所得。所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異可以總結(jié)為以下幾點(diǎn):

    (一)目標(biāo)不同

    所得稅會(huì)計(jì)在方便企業(yè)單位經(jīng)營、確保稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上,按照國家政治權(quán)利的需求來確定納稅所得范疇,并對會(huì)計(jì)方法的選擇進(jìn)行控制。在所得稅會(huì)計(jì)下,若企業(yè)當(dāng)期所獲利潤中超過稅法扣減成本、費(fèi)用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以會(huì)計(jì)收支配比原則、實(shí)現(xiàn)原則、客觀性原則為依據(jù),遵循資產(chǎn)所有者的要求,更側(cè)重于強(qiáng)調(diào)和反饋企業(yè)的經(jīng)營效率以及獲利水平和能力,最終直接反映企業(yè)當(dāng)期收支相抵后的總利潤額。由此可見,所得稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二者目標(biāo)不同。

    (二)計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)在收益的確認(rèn)時(shí)間以及費(fèi)用的可扣減性方面也存在較大的差異,而這也是影響企業(yè)經(jīng)營的主要差異點(diǎn)。按照規(guī)定,稅法雖然也實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制,但同時(shí)稅法也保留收付實(shí)現(xiàn)制。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,對于企業(yè)當(dāng)前存在的收支項(xiàng)目,不管是否有資金實(shí)際的流動(dòng)情況,都需要將其納入到收益確認(rèn)環(huán)節(jié)中。二者在確認(rèn)會(huì)計(jì)收益的方式和標(biāo)準(zhǔn)上存在較大差異。

    (三)核算依據(jù)不同

    所得稅會(huì)計(jì)在計(jì)算企業(yè)納稅所得時(shí),主要以當(dāng)前所實(shí)施的稅法為依據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在計(jì)算企業(yè)納稅所得時(shí),主要以當(dāng)期所實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為依據(jù)。二者所遵循的規(guī)章制度不同,在核算上也將存在差異。

    二、二者在固定資產(chǎn)處理的異同點(diǎn)分析

    (一)固定資產(chǎn)計(jì)量上的差異

    企業(yè)獲得固定資產(chǎn)的手段主要有融資租賃、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入以及自己購買等方式,首先,通過融資租賃租入的固定資產(chǎn),按照所得稅會(huì)計(jì)計(jì)量依據(jù),企業(yè)需要將租賃合同中的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、投入使用前產(chǎn)生的利息等相加來進(jìn)行后續(xù)計(jì)算。而按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)應(yīng)在最低租賃付款額度和租賃開始日的租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值中選擇較低的一個(gè)數(shù)值計(jì)為入賬價(jià)值。其次,對于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照所得稅會(huì)計(jì)規(guī)定,此類固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,因此其計(jì)稅成本為0,取得的折舊費(fèi)用不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)扣除。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中規(guī)定,企業(yè)可以按照相關(guān)依據(jù)上的金額與所支付的稅費(fèi)之和當(dāng)做入賬價(jià)值,若依據(jù)不足,則參照固定資產(chǎn)市場上同類資產(chǎn)依據(jù)進(jìn)行費(fèi)用估計(jì),再結(jié)合稅費(fèi)計(jì)為入賬價(jià)值。再次,對于無償調(diào)入的固定資產(chǎn),所得稅會(huì)計(jì)對其的價(jià)值計(jì)量原則和接受捐贈(zèng)的情況一樣,但計(jì)稅成本為0后,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中也不對這部分資產(chǎn)集體折舊[1]。另外,對于自己購買的固定資產(chǎn),在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中,固定資產(chǎn)的初始計(jì)量成本是根據(jù)其實(shí)際花費(fèi)的價(jià)格來計(jì)量。而按照稅法規(guī)定,企業(yè)所取得的固定資產(chǎn)也必須按照實(shí)際成本來計(jì)量。

    (二)固定資產(chǎn)折舊上的差異

    在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理下,企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊方法主要分為直線法和加速折舊法。其中直線法中最常用的兩種為平均年限法和工作量法。平均年限法易于計(jì)算,但無法反應(yīng)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況,不利于管理。而工作量法主要被產(chǎn)量較大的企業(yè)所采用,可以根據(jù)資產(chǎn)的使用情況來單獨(dú)進(jìn)行折舊。而加速折舊法中常用的有年數(shù)總和法,以呈遞減狀態(tài)的年數(shù)來分配固定資產(chǎn)成本,折舊費(fèi)用呈遞減趨勢。

    在所得稅會(huì)計(jì)處理下,明確規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊年限,企業(yè)在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊時(shí)僅限于采用直線法。因此,如果企業(yè)采用加速折舊法來計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),就會(huì)影響到企業(yè)稅負(fù)[2]。在前期,由于加速折舊法在此階段對固定資產(chǎn)的折舊較高,所以就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊大于所得稅會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊,企業(yè)可用于抵扣的所得稅較少;而在后期,此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)提單位折舊小于所得稅計(jì)提的折舊,企業(yè)可用于抵扣的所得稅相應(yīng)增加。

    (三)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定,企業(yè)若在定期檢查中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的市場價(jià)格有所下降或回收金額達(dá)不到賬面價(jià)值,此時(shí)企業(yè)應(yīng)將二者之間的差額計(jì)為固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。但按照所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定,企業(yè)一般不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,除非該項(xiàng)固定資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值的原因是因?yàn)橘Y產(chǎn)出現(xiàn)了永久性損壞,在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,此時(shí)企業(yè)才可以計(jì)算減值準(zhǔn)備。

    三、調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)差異的可實(shí)施性

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的差異制約企業(yè)管理效率的提升,從上面的分析也可以看出,二者在管理目標(biāo)上的不同使得其在固定資產(chǎn)處理上存在著較大的差異,如果企業(yè)不及時(shí)協(xié)調(diào),一方面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的管理效率低下,另一方面也會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)管理之間的摩擦,增加企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)[3]。另外,當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)差異過大時(shí),企業(yè)存在人為操縱企業(yè)利潤的行為,導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將因存在的大量虛假信息而失真,信息使用者或投資者難以了解到真實(shí)的企業(yè)經(jīng)營情況,也不利于政府相關(guān)部門監(jiān)督。因此,企業(yè)應(yīng)積極協(xié)調(diào)二者差異,減少不利影響。根據(jù)上述分析,針對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)提出以下對策建議:

    (一)基于企業(yè)的角度

    1、加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)識

    人員綜合素質(zhì)是影響企業(yè)各項(xiàng)制度、政策落實(shí)的重要因素,因而加強(qiáng)人才培養(yǎng)是企業(yè)提高內(nèi)部管理水平的基礎(chǔ)前提條件。首先,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部宣貫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)知識,提高人員知識儲備,加強(qiáng)其對營改增政策、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)政策的認(rèn)識。同時(shí),加強(qiáng)企業(yè)管理層對二者的認(rèn)識,在內(nèi)部設(shè)立科學(xué)的指導(dǎo)方針,合理地披露相關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)信息,并確保其真實(shí)性。其次,定期開展專題培訓(xùn)、政策學(xué)習(xí)等集訓(xùn)活動(dòng)來拓展財(cái)務(wù)人員知識儲備,促進(jìn)人員對制度和政策的學(xué)習(xí),并提高人員處理相關(guān)工作的水平。另外,企業(yè)還應(yīng)完善績效考核制度和獎(jiǎng)懲制度,以此來促進(jìn)人員學(xué)習(xí)效率,進(jìn)而加快信息汲取速度。

    2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

    風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)主要用來防范、控制風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制,針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的提升,提出以下兩點(diǎn)策略:第一,企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)防控流程,即風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估以及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對三方面來加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)處理能力。首先,企業(yè)應(yīng)完善風(fēng)險(xiǎn)識別的深度和廣度,全面分析固定資產(chǎn)處理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其次,加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)威脅性以及成因分析,給管理人員提供風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)信息,便于其及時(shí)采取應(yīng)對措施。最后,拓展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施。企業(yè)可以通過建立風(fēng)險(xiǎn)策略數(shù)據(jù)庫,并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)措施實(shí)施速度,確保問題處理的及時(shí)性。第二,健全監(jiān)管制度,對企業(yè)固定資產(chǎn)管理實(shí)施監(jiān)管規(guī)范員工在各活動(dòng)環(huán)節(jié)中的行為,減少人工誤差。同時(shí),企業(yè)還要提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,確保審計(jì)權(quán)利的獨(dú)立,保障監(jiān)管職能的發(fā)揮,進(jìn)而提高風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性。

    (二)基于政府的角度

    從政府的角度來說,國家還應(yīng)加強(qiáng)對變化較大企業(yè)的政策扶持,積極促進(jìn)營改增政策的貫徹落實(shí),縮小財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間的差異。另外,對于固定資產(chǎn)折舊等方面的稅法處理政策應(yīng)向會(huì)計(jì)政策靠攏,以真實(shí)資產(chǎn)數(shù)據(jù)作為納稅依據(jù),從而有效避免未以實(shí)際固定資產(chǎn)情況計(jì)稅的問題。

    四、結(jié)束語

    綜上所述,由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)之間存在的差異性,使得企業(yè)在固定資產(chǎn)的處理上還存在一定的爭議,甚至滋生了惡意調(diào)整利潤以避稅的問題。對此,企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中,首先應(yīng)端正態(tài)度,確保經(jīng)營手段的合法性。再者通過加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)的認(rèn)識、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范等措施來降低二者對其經(jīng)營的影響。而除了企業(yè)自身的努力外,還需要政府部門加強(qiáng)對企業(yè)的扶持,集結(jié)雙方力量,必然能取得較好的成果。

    參考文獻(xiàn):

    [1]徐子清. 針對我國會(huì)計(jì)與稅法資產(chǎn)處理差異的協(xié)調(diào)對策[J]. 現(xiàn)代營銷(信息版), 2019(01):36.

    [2]毛懿, 高悅. 關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理差異的思考[J]. 財(cái)會(huì)研究, 2018, 510(12):46-49.

    [3]范新剛. 財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)對固定資產(chǎn)處理的異同[J]. 中國經(jīng)貿(mào), 2017(12).

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