財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的問(wèn)題與改進(jìn)建議

【摘 要】 隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中扮演的角色越來(lái)越重要。大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)建設(shè)，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)就必須要完善企業(yè)的各項(xiàng)建設(shè)指標(biāo)，而企業(yè)主要是透過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析自身不足并提出改進(jìn)意見(jiàn)和向外界傳達(dá)企業(yè)在過(guò)去的一段時(shí)間里發(fā)展的狀況。人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析越來(lái)越重視，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表與會(huì)計(jì)信息的需求也越來(lái)越多樣化，本文通過(guò)閱讀文獻(xiàn)和查閱資料分析現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的主要缺陷，并針對(duì)這些缺陷提出自己的幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表 分析方法

一、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)概述

（一）定義

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表記錄了企業(yè)在規(guī)定的會(huì)計(jì)時(shí)點(diǎn)和一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的核算。財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)管理者的角度就是對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成并記錄的經(jīng)營(yíng)狀況的分析，從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在過(guò)去經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的優(yōu)勢(shì)和不足，分析背后的原因，對(duì)經(jīng)營(yíng)方法和理念在多變的市場(chǎng)環(huán)境中不斷改善;在其他報(bào)表相關(guān)使用者的角度下其依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息分析作出有效的投資決策，提高價(jià)值并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）組成部分

財(cái)務(wù)報(bào)表包括四表一注，四表分別是指資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表;一注指財(cái)務(wù)報(bào)表附注。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)在特定日期的財(cái)務(wù)狀況，利潤(rùn)表反映特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入流出的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法有定量分析，也有定性分析法，其主要的分析方法有趨勢(shì)分析、比較分析、因素分析和比率分析法。

1、趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析方法是通過(guò)觀察以前財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)指標(biāo)項(xiàng)目的金額變動(dòng)情況，在此基礎(chǔ)上分析得出未來(lái)這些項(xiàng)目的變化趨勢(shì)，

2、比較分析法

比較分析法下企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間自身比較，在相同的會(huì)計(jì)期間和其他企業(yè)比較，通過(guò)比較分析法企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)發(fā)展過(guò)程中的不足和其他企業(yè)的差距，以此不斷完善并提高自身價(jià)值。

3、因素分析法

因素分析法通過(guò)分析財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)各因素變動(dòng)程度評(píng)價(jià)其對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的影響，分析其中的差異找出原因然后提出改進(jìn)意見(jiàn)。

4、比率分析法

比率分析法通過(guò)對(duì)相同財(cái)務(wù)報(bào)表的不同項(xiàng)目和跨期間財(cái)務(wù)報(bào)表的相同項(xiàng)目之間的比率關(guān)系分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，一般情況下結(jié)合比較分析法和趨勢(shì)分析法一起應(yīng)用。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中存在的缺陷

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露存在質(zhì)量問(wèn)題

1、財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真

真實(shí)性是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的最基本特征，要求會(huì)計(jì)信息上記錄的每一筆業(yè)務(wù)與企業(yè)真實(shí)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相符。如果企業(yè)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)信息造假情況，某一項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指使會(huì)計(jì)人員通過(guò)篡改賬目給外界營(yíng)造一種企業(yè)資產(chǎn)債務(wù)情況良好的假象，在對(duì)外報(bào)表上顯示出與實(shí)際狀況不符的賬面價(jià)值，這些會(huì)計(jì)信息在以后都將作為相關(guān)決策者的最重要的依據(jù)，失真的會(huì)計(jì)信息將會(huì)使決策者作出錯(cuò)誤的判斷，經(jīng)濟(jì)行為脫離市場(chǎng)。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息不充分

充分的財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)于決策者至關(guān)重要，它表明經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或交易事項(xiàng)能夠被完整地確認(rèn)和計(jì)量后也要在重要性的范圍內(nèi)保證企業(yè)所披露的信息與真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、交易事項(xiàng)不存在有意圖的隱瞞，選擇性披露的情況，不會(huì)影響決策者作出判斷的重要性。上市公司為了獲取自身利益，與披露不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息不同的是選擇避重就輕的方法對(duì)外公布一些不那么重要的信息來(lái)吸引關(guān)注，而對(duì)不利于公司發(fā)展的信息不披露甚至扭曲事實(shí)，營(yíng)造美好的假象，決策者會(huì)作出損害自身利益的決策。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露不及時(shí)

重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如若不及時(shí)披露會(huì)對(duì)決策相關(guān)者計(jì)劃的正確性有很大的影響，及時(shí)的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露能使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在一定時(shí)間內(nèi)的市場(chǎng)波動(dòng)下運(yùn)用準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)作出判斷，進(jìn)行決策，為企業(yè)、自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性對(duì)于與企業(yè)有利益相關(guān)的人作出決策的相關(guān)性有很重要的作用。

（二）對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)表信息不重視

非財(cái)務(wù)信息不是以貨幣的形式表現(xiàn)，也未反映在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)，大部分非財(cái)務(wù)信息無(wú)法明確的定義并且可靠性也受到限制，因此披露動(dòng)力不足，模式也比較單一，但它包含了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各類信息資料，包括企業(yè)的背景信息、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理部門的討論、前瞻性信息、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和可持續(xù)發(fā)展情況，它能夠?yàn)楣芾碚咭约捌渌麍?bào)表使用者提供一個(gè)及時(shí)有效合理的決策基礎(chǔ)。但是在財(cái)務(wù)報(bào)表中不包括這些信息，報(bào)表使用者在作出分析時(shí)將關(guān)注點(diǎn)更多的是放在了分析報(bào)表信息本身，忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)未來(lái)價(jià)值的影響程度。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法存在局限性

1、趨勢(shì)分析法

趨勢(shì)分析法可以有效的為企業(yè)和報(bào)表相關(guān)者提供及時(shí)的決策信息。但其受未來(lái)因素變化的影響較大，如企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)事件，企業(yè)選取的會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更，受市場(chǎng)影響會(huì)計(jì)估計(jì)和前期有較大出入都會(huì)影響在趨勢(shì)分析法下作出的判斷預(yù)測(cè)和決策，使得前期的預(yù)測(cè)與實(shí)際的情況差別較大。

2、比較分析法

通過(guò)比較分析法企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)發(fā)展過(guò)程中的不足和其他企業(yè)的差距，以此不斷完善并提高自身價(jià)值。但前者企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間進(jìn)行比較是因?yàn)榭缭搅思径壬踔潦窃诳缒瓯容^，容易受宏觀因素的影響，比如利率的變化、國(guó)家稅收政策的調(diào)整和資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的影響;后者相同會(huì)計(jì)期間與其他企業(yè)的比較中因?yàn)槊總€(gè)公司所才用的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)以及所面對(duì)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)都不同，僅以最終報(bào)表項(xiàng)目的金額比較存在一定的局限性。

3、因素分析法

因素分析法通常偏向于分析一個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響，但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)活動(dòng)往往是受很多的因素影響，由他們共同作用形成最終的結(jié)果。所以只分析其中一個(gè)因素分析的結(jié)果是有一定的局限性。

4、比率分析法

比率分析法是在靜態(tài)的角度下分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，但現(xiàn)實(shí)情況下企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中因不間斷發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使其處在變化的狀態(tài)中，并且比率分析法只適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量比較穩(wěn)定的情況，對(duì)那些有季節(jié)性和周期性不穩(wěn)定的企業(yè)意義不大。

三、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺陷的具體措施

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量

公司治理結(jié)構(gòu)從內(nèi)部和外部治理結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的質(zhì)量產(chǎn)生影響，以股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為代表的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和外部審計(jì)、政府監(jiān)管代表的外部治理結(jié)構(gòu)影響報(bào)表信息的真實(shí)性、可靠性和及時(shí)性。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)可以協(xié)調(diào)各組織之間的利益沖突，相互制約相互牽制。優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，建立相對(duì)集中的股權(quán)制，經(jīng)營(yíng)者就不會(huì)有絕對(duì)的控制權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息作出虛假的信息，其受到大股東的牽制以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)方式使得經(jīng)營(yíng)者和股東的利益達(dá)到一致;完善企業(yè)的獨(dú)立董事制度，提高董事會(huì)成員決策的合理性，監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)制度規(guī)章、經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)可靠性;規(guī)范公司內(nèi)部控制制度，為公司提供了管理模式上的優(yōu)化，促進(jìn)了公司的發(fā)展，加強(qiáng)了內(nèi)部員工的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，建立了好的公司治理結(jié)構(gòu)。完善會(huì)計(jì)人員的道德要求，建立起良好的信息溝通系統(tǒng)，才能為企業(yè)提供全面、準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)狀況信息，確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用規(guī)范的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn);加強(qiáng)外部審計(jì)的違規(guī)懲罰力度，制定嚴(yán)厲的會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的處罰規(guī)定，在這個(gè)過(guò)程中也要建立一系列的制度獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，不管在刑事上海市經(jīng)濟(jì)上，讓違反規(guī)定的審計(jì)人員承擔(dān)非常大的造假的后果，就能從根本上制止住虛假會(huì)計(jì)信息的蔓延，保證外部審計(jì)的獨(dú)立性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征要求。

（二）加強(qiáng)對(duì)非財(cái)務(wù)信息的分析

非財(cái)務(wù)信息雖然沒(méi)有直接反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，但它在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析決策中的作用至關(guān)重要。財(cái)務(wù)指標(biāo)是在企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)成果后的一種事后分析，它旨在分析過(guò)去經(jīng)營(yíng)中的不足提出改進(jìn)意見(jiàn)，但非財(cái)務(wù)信息以前瞻性的角度分析企業(yè)未來(lái)的發(fā)展能力。企業(yè)的成功離不開戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，平衡記分卡下將企業(yè)的戰(zhàn)略分為四個(gè)維度，分別是財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，在戰(zhàn)略目標(biāo)中財(cái)務(wù)只占了一個(gè)部分，非財(cái)務(wù)目標(biāo)既顧客滿意度、內(nèi)部流程、企業(yè)的創(chuàng)新技術(shù)、信息技術(shù)、人才儲(chǔ)備、知識(shí)的應(yīng)用對(duì)戰(zhàn)略的影響程度較大，企業(yè)應(yīng)該更加重視對(duì)這些非財(cái)務(wù)信息的分析，制定一個(gè)合理可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，加大對(duì)研發(fā)的投入、重視人才選進(jìn)和人才培養(yǎng)、更多的應(yīng)用信息技術(shù)、定期進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和顧客滿意度的調(diào)查，以迎合市場(chǎng)、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部流程設(shè)置業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系提升工作效率以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

（三）采用多種分析方法全面評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

將定性分析和定量分析相結(jié)合，動(dòng)態(tài)分析和靜態(tài)分析相結(jié)合，個(gè)別分析和綜合分析相結(jié)合，一個(gè)指標(biāo)可能有雙向反映，比如資產(chǎn)負(fù)債率越高說(shuō)明企業(yè)的負(fù)債很高，有破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也反映企業(yè)的信譽(yù)良好，銀行愿意貸款給企業(yè)，企業(yè)在上下游供應(yīng)鏈中占主導(dǎo)地位，可以占應(yīng)付上游原材料，預(yù)收下游貨款，最典型的是格力電器，其資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)了70%，但企業(yè)的銷售持續(xù)增長(zhǎng)，現(xiàn)金流也非常充裕。單個(gè)指標(biāo)并不能武斷的得出它對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有利的一面或不利的一面。

（四）提升會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表雖然是由主管人員和管理人員負(fù)責(zé)的，但是由會(huì)計(jì)人員全程參與編制的，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流入流出都經(jīng)由會(huì)計(jì)人員記錄、歸集、核算和專業(yè)的分析后反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，編制的過(guò)程對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力要求高，因?yàn)樗軌虮ＷC報(bào)表的正確性，不存在因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤。同時(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德約束會(huì)計(jì)從業(yè)人員遵守相關(guān)的法律法規(guī)制度，它能夠合理的保證財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)信息是可靠的。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，提升會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求有利于緩解財(cái)務(wù)報(bào)表自身存在的缺陷，為報(bào)表相關(guān)使用者提供一個(gè)良好的決策環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 佘桂泰，周勝銳，黃淑茹.企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法改進(jìn)和優(yōu)化研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（04）：135-137.

[2] 金亞文.財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題與改進(jìn)方法研究[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2015，34（36）：131-132.

[3] 宋剛.財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（07）：102.

[4] 馮海虹，馮雨.財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷及改革研究綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（14）：51-53.

[5] 李君.芻議我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷及報(bào)表分析的局限[J].中國(guó)外資，2012（08）：96-97.

[6] 申會(huì)玲.試論現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法的改進(jìn)建議[J].財(cái)會(huì)研究，2015（12）：44-45+58.

[7] 孫新.財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（05）：132-133.

[8] 孔敏.基于財(cái)務(wù)報(bào)表重述的上市公司內(nèi)部控制缺陷披露分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2013（27）：43-45.

[9] 陳翔穎.現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的缺陷及財(cái)務(wù)報(bào)告變革——基于IASB和FASB的共同項(xiàng)目[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（04）：63-64.

作者簡(jiǎn)介：倪樹美，女，漢族，甘肅古浪人，碩士研究生在讀，新疆財(cái)經(jīng)大學(xué)，上市公司財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，830000