關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中溝通事項(xiàng)的思考

高桂紅

摘要：溝通貫穿于審計(jì)全過(guò)程。本文主要從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的角度討論了國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各個(gè)階段溝通的主要事項(xiàng)，溝通不僅僅存在于事務(wù)所內(nèi)部項(xiàng)目組成員之間，還包括不限于被審計(jì)單位的管理層和治理層、前任會(huì)計(jì)師、委托方等的外部溝通，在業(yè)務(wù)承接、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、撰寫報(bào)告等階段，溝通內(nèi)容各有所側(cè)重，主要涉及審計(jì)目的、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議等事項(xiàng)，溝通方式通常為口頭溝通和書面溝通。文章還進(jìn)一步對(duì)于溝通的必要性和重要性做了初步的探討。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);溝通事項(xiàng);思考

一、引言

為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為，2010年10 月12日，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010]32號(hào)）、2014年7月27日中央紀(jì)委機(jī)關(guān)等部委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014]102號(hào)），國(guó)家機(jī)關(guān)越來(lái)越重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一項(xiàng)常規(guī)業(yè)務(wù)，溝通貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)階段，做好溝通對(duì)順利完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言至關(guān)重要。

二、相關(guān)概念及理論基礎(chǔ)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念

所謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)履行的職責(zé)、義務(wù)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象包括國(guó)有和國(guó)有控股企業(yè)（含國(guó)有和國(guó)有控股金融企業(yè)）的法定代表人。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。

（四）審計(jì)溝通

審計(jì)溝通是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托方、被審計(jì)單位管理層、治理層就審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行積極有效探討和交流的過(guò)程，交流的內(nèi)容可能會(huì)經(jīng)多次反復(fù)傳遞和反饋，以求最終達(dá)成一致。

三、審計(jì)溝通主要事項(xiàng)

在項(xiàng)目業(yè)務(wù)承接、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段，溝通事項(xiàng)各不相同，下文初步探討如下：

（一）業(yè)務(wù)承接階段

通過(guò)投標(biāo)方式獲得的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目合伙人、負(fù)責(zé)經(jīng)理以及市場(chǎng)部專員收到招標(biāo)文件后，認(rèn)真閱讀招標(biāo)文件中所有的須知、說(shuō)明、合同條件、格式、技術(shù)規(guī)范、報(bào)價(jià)說(shuō)明、清單、附錄等，并對(duì)其進(jìn)行理解分析。如存在需要招標(biāo)方澄清的問(wèn)題，在投標(biāo)截止期前規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，可通過(guò)電話詢問(wèn)等方式與招標(biāo)人進(jìn)行溝通，以取得招標(biāo)人的答復(fù)。投標(biāo)人一旦中標(biāo)，則需進(jìn)一步溝通業(yè)務(wù)約定書細(xì)節(jié)，對(duì)約定書格式、內(nèi)容協(xié)商一致后再履行簽約程序。

通過(guò)其他途徑獲取的業(yè)務(wù)，一般是項(xiàng)目合伙人、業(yè)務(wù)接洽人直接與委托方溝通審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、時(shí)間要求、審計(jì)收費(fèi)等事項(xiàng)，并以業(yè)務(wù)約定書的書面簽約方式確定。

（二）審前準(zhǔn)備階段

簽約后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理帶人去現(xiàn)場(chǎng)了解企業(yè)情況，包括歷史沿革、主營(yíng)業(yè)務(wù)、注冊(cè)資本、職工人數(shù)、子公司及特點(diǎn)等;了解被審計(jì)人員基本情況：包括任職時(shí)間、承擔(dān)的主要工作（含在子公司任職情況）、審計(jì)期間等;布置審計(jì)資料的準(zhǔn)備（提供清單），與委托方協(xié)商是否需要安排負(fù)責(zé)人述職，了解委托方內(nèi)審底稿要求等。項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，需根據(jù)企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)考核內(nèi)容評(píng)估審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn);搜集與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和政策;與人力資源部溝通落實(shí)項(xiàng)目的人員及時(shí)間安排。

完善的審計(jì)計(jì)劃方案中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)企業(yè)審計(jì)期間發(fā)生的重大事項(xiàng)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的重點(diǎn)。審計(jì)方案應(yīng)結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況，充分反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，并報(bào)項(xiàng)目合伙人批準(zhǔn)后實(shí)施;審計(jì)方案確定后，在項(xiàng)目組內(nèi)進(jìn)行溝通交流，加深對(duì)項(xiàng)目的理解，確保每位成員了解審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)程序、工作底稿編制要求以及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)及識(shí)別的重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等。

（三）審計(jì)實(shí)施階段

項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理應(yīng)加強(qiáng)項(xiàng)目管理，負(fù)責(zé)指導(dǎo)和監(jiān)督項(xiàng)目組按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，并根據(jù)項(xiàng)目組成員的專業(yè)能力合理進(jìn)行審計(jì)分工，明確審計(jì)人員應(yīng)完成的程序、目標(biāo)及重要性。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理應(yīng)重視現(xiàn)場(chǎng)檢查和復(fù)核工作;重點(diǎn)把控審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，完善支撐審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)搜集，及時(shí)做好訪談?dòng)涗浀暮炞执_認(rèn)、項(xiàng)目組內(nèi)部討論會(huì)議記錄。定期檢查審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，必要時(shí)召開項(xiàng)目組內(nèi)部會(huì)議，及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改和補(bǔ)充，保證審計(jì)計(jì)劃的嚴(yán)謹(jǐn)性和可操作性。若發(fā)現(xiàn)重大情況，需要調(diào)整審計(jì)工作方案的應(yīng)及時(shí)報(bào)告待批準(zhǔn)后實(shí)施。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理應(yīng)就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，尤其是重大損失及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)或涉及違法違規(guī)性質(zhì)嚴(yán)重的問(wèn)題，及時(shí)與被審計(jì)單位的相關(guān)職能部門、相關(guān)人員進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臏贤?、核?shí)、取證，必要時(shí)對(duì)重大影響事項(xiàng)延伸擴(kuò)大審計(jì)范圍。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)區(qū)別于其他類型審計(jì)，一般采取財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)與訪談、問(wèn)卷、專家評(píng)議等相結(jié)合的方式進(jìn)行，其中訪談程序尤為頻繁和重要，某些事項(xiàng)的取證需要向有關(guān)人員了解情況時(shí)，一般采取調(diào)查談話的方式。項(xiàng)目組應(yīng)在訪談前做好信息的搜集準(zhǔn)備工作，明確談話目的，明確訪談小組成員組成，確定主要提問(wèn)人和記錄人，審計(jì)調(diào)查人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)技能和掌握必要的溝通技巧，獲取被訪談對(duì)象的信任，訪談中保持耐心，有禮有節(jié)，心態(tài)平和，善于傾聽，并保持清醒的頭腦和獨(dú)立思考的能力，應(yīng)有的職業(yè)懷疑，注意提問(wèn)的措辭，通過(guò)巧妙設(shè)計(jì)不著痕跡提問(wèn)，重點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)分別向相關(guān)部門、各層級(jí)相關(guān)人員人反復(fù)詢問(wèn)、推敲事實(shí)真相。

（四）審計(jì)報(bào)告階段

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視并切實(shí)做好審計(jì)報(bào)告的各級(jí)復(fù)核工作，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核-項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核-項(xiàng)目合伙人復(fù)核-質(zhì)控復(fù)核的程序。

審計(jì)報(bào)告要以前期有效的審計(jì)工作為基礎(chǔ)，合格的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，及時(shí)整理、分析和總結(jié)，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

審計(jì)項(xiàng)目組在這一階段整理工作底稿、匯總分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，初步撰擬審計(jì)報(bào)告，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中涉及的相關(guān)內(nèi)容尤其是發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)必須有書面證據(jù)支撐。審計(jì)報(bào)告內(nèi)容應(yīng)當(dāng)清晰、完整，包括基本情況、財(cái)務(wù)績(jī)效分析、企業(yè)負(fù)責(zé)人主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制建立及執(zhí)行情況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及建議、審計(jì)結(jié)論及其他需說(shuō)明的重大事項(xiàng)等，力求語(yǔ)言嚴(yán)謹(jǐn)精練、論述清楚。

項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理應(yīng)及時(shí)與被審計(jì)對(duì)象及委托方溝通報(bào)告內(nèi)容，此階段口頭與書面溝通并存，項(xiàng)目組在與被審計(jì)單位交換審計(jì)報(bào)告初稿意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)耐心聽取對(duì)方的反饋意見(jiàn)，如出現(xiàn)重大意見(jiàn)分歧時(shí)，及時(shí)向項(xiàng)目合伙人溝通匯報(bào)，必要性召開項(xiàng)目組內(nèi)部會(huì)議討論，補(bǔ)充取證材料，實(shí)事求是反映審計(jì)情況和問(wèn)題。審計(jì)報(bào)告中對(duì)于問(wèn)題和責(zé)任要認(rèn)定準(zhǔn)確，如實(shí)、客觀、公正反映合理不合法或合法不合理等問(wèn)題，注意規(guī)范用詞遣句，細(xì)節(jié)決定報(bào)告質(zhì)量及溝通的效果。項(xiàng)目負(fù)責(zé)經(jīng)理或項(xiàng)目合伙人必要時(shí)可以與對(duì)方進(jìn)行多輪溝通，最終溝通結(jié)果應(yīng)以手簽或郵件等書面形式確認(rèn)，完成溝通程序后出具正式的審計(jì)報(bào)告。

四、溝通的意義

綜上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部以及與委托方、被審計(jì)單位、被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行及時(shí)、有效地溝通，是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)。溝通對(duì)提高審計(jì)效率和項(xiàng)目質(zhì)量發(fā)揮著關(guān)鍵作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010] 32號(hào)）及其《實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014] 102號(hào)）.

[2]《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（中辦發(fā)[2010] 32號(hào)）及其《實(shí)施細(xì)則》（審經(jīng)責(zé)發(fā)[2014] 102號(hào)）.

[3]2010年修訂的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》.