淺析新個(gè)稅改革下企業(yè)個(gè)稅籌劃研究

王嘉

摘要：我國(guó)個(gè)人所得稅法自1980年頒布以來(lái)，前后進(jìn)行過(guò)七次修訂。本文將逐步分析新稅法對(duì)員工薪酬的影響，個(gè)人所得稅與公司之間的關(guān)系，優(yōu)化薪酬體系，降低員工納稅負(fù)擔(dān)，從而控制人工成本，提高公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅改革;籌劃;薪酬體系設(shè)計(jì)

經(jīng)過(guò)多次修訂，新個(gè)稅法增添多個(gè)政策，對(duì)個(gè)人與公司都產(chǎn)生重要影響，公司必須做好政策應(yīng)對(duì)，調(diào)整籌劃方案。

一、與員工工薪酬金相關(guān)的個(gè)稅內(nèi)容

新稅法為公司員工建立個(gè)人所得稅項(xiàng)目體系，實(shí)行新的扣稅制度，按不同的類(lèi)別規(guī)劃稅收制度，同時(shí)新增加了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除：子女教育，繼續(xù)教育，大病醫(yī)療，住房貸款利息，住房租金，贍養(yǎng)老人。以綜合性扣除機(jī)制為原理，提高扣稅標(biāo)準(zhǔn)。個(gè)稅的計(jì)算也從原來(lái)的按月扣除改成按年扣除，表1展示了綜合所得扣除的項(xiàng)目。另外，財(cái)稅[2018]164號(hào)文件中規(guī)定，2021年12月31日前，全年一次性獎(jiǎng)金與股票期權(quán)等相關(guān)額外所得不計(jì)算在綜合所得中，此政策的出臺(tái)保證了納稅轉(zhuǎn)換方式的平穩(wěn)進(jìn)行，落實(shí)了綜合分類(lèi)稅收政策。

二、個(gè)稅制度調(diào)整對(duì)企業(yè)的重大影響

（一）企業(yè)對(duì)于員工薪酬個(gè)稅籌劃的方法需另做調(diào)整

2019年1月1日之前的個(gè)稅法規(guī)定稅收起征點(diǎn)為3500元，并通過(guò)納稅人公司代以繳納，這樣其公司就可以通過(guò)優(yōu)化納稅人薪酬來(lái)降低納稅費(fèi)用。而在新個(gè)稅法的實(shí)施中，納稅人按年進(jìn)行繳稅，稅收內(nèi)容除了包括基本薪酬外，還包括另外的綜合所得，如兼職所得、獎(jiǎng)金等都納入其中一并計(jì)算，以每年60000元為標(biāo)準(zhǔn)扣除，由納稅人或者納稅人公司作為代繳人繳稅。此綜合納稅方案導(dǎo)致公司原來(lái)的薪酬規(guī)劃無(wú)效。因此，公司必須對(duì)職工薪酬做出新的統(tǒng)籌方案，規(guī)定新的納稅方案。

（二）為企業(yè)帶來(lái)個(gè)稅申報(bào)和稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等新增負(fù)擔(dān)

新個(gè)稅法規(guī)定納稅人按年繳納稅款，公司根據(jù)此法規(guī)定為納稅人預(yù)扣或代扣稅款，納稅人可以自行委托其所在公司進(jìn)行年度稅款的清算。新個(gè)稅法還增加了專(zhuān)項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，納稅人在薪酬發(fā)放時(shí)，向其所在公司提交個(gè)人需要扣除的專(zhuān)項(xiàng)納稅項(xiàng)目，然后由公司收集整理，并在規(guī)定繳稅時(shí)間為納稅人進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)扣除。因此，公司必須掌握申報(bào)繳稅及專(zhuān)項(xiàng)扣除的規(guī)定及程序，優(yōu)化公司內(nèi)部管理流程，使其扣繳個(gè)稅的過(guò)程安全精準(zhǔn)。

（三）企業(yè)相關(guān)人員業(yè)務(wù)能力亟待提高

此次修訂的個(gè)人所得稅法案，改變了原有的納稅制度及申報(bào)方式，之前舊個(gè)稅法下的稅務(wù)統(tǒng)籌已經(jīng)無(wú)法適用。新政策出臺(tái)的同時(shí)，公司稅務(wù)人員應(yīng)準(zhǔn)確掌握新政策要求并及時(shí)向員工宣貫，同時(shí)對(duì)選擇由公司代扣個(gè)稅的員工應(yīng)抓緊進(jìn)行新個(gè)稅法下的薪酬籌劃。

三、企業(yè)員工個(gè)稅籌劃方法

若納稅人通過(guò)其所在公司進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，其公司就成為員工的扣繳義務(wù)人，公司可通過(guò)對(duì)個(gè)稅的籌劃增加員工的稅后收入，提高員工的工作熱情，這樣也對(duì)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極影響，與此同時(shí)更能夠減少公司的納稅支出，可謂是一舉多得。本文列舉出個(gè)稅籌劃的方法，供相關(guān)單位參考。

（一）充分利用新個(gè)稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目

新個(gè)稅法中對(duì)納稅人的綜合所得稅扣除金額相比舊個(gè)稅法有許多不同之處，現(xiàn)個(gè)稅法增加了六條專(zhuān)項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以員工應(yīng)納稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=稅前收入（基本所得）-免征額-三險(xiǎn)-住房公積金-其他可扣除的款項(xiàng)。首先，相關(guān)人員要掌握專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目的要求，做好相應(yīng)工作，員工應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確向公司提供專(zhuān)項(xiàng)附加項(xiàng)目的扣除資料，公司嚴(yán)格按照新個(gè)稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算扣繳。其次，要重視基本資料的收集完善，例如員工的社保和住房公積金，二者是依法可稅前扣除的項(xiàng)目，公司必須嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定為其員工購(gòu)買(mǎi)繳納。除了六項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目以外，公司還可以為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)健康保險(xiǎn)和其他的諸如遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等，將公司年金和個(gè)人所得稅的扣除優(yōu)惠相結(jié)合，一起加入個(gè)稅籌劃中。

（二）合理使用全面一次性獎(jiǎng)金稅收優(yōu)惠政策

全年一次性獎(jiǎng)金具有時(shí)間特性，因此可在這個(gè)時(shí)期范圍內(nèi)，合理運(yùn)用此政策來(lái)進(jìn)行個(gè)稅籌劃，盡可能為員工減少繳稅數(shù)額，使員工成為最大受益方?？赏ㄟ^(guò)對(duì)員工的綜合所得以及專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目的研究，再結(jié)合實(shí)際情況為統(tǒng)籌依據(jù)，最終將員工當(dāng)年綜合所得計(jì)稅是否包括全年一次性獎(jiǎng)金這一問(wèn)題進(jìn)行合理合法籌劃。假設(shè)員工除去一次性獎(jiǎng)金，其他的所得很少，然而可以依法扣除的數(shù)額又很大時(shí)，公司便可以把員工的獎(jiǎng)金歸為綜合所得，此方法對(duì)于計(jì)算個(gè)稅和優(yōu)化發(fā)放薪酬是個(gè)上乘之計(jì)，此計(jì)策主要運(yùn)用在薪酬略低的普通員工身上。為了避免發(fā)放的薪酬多，稅后拿到薪酬少的情況發(fā)生，公司可以在員工收入總額確定時(shí)，運(yùn)用臨界點(diǎn)理論進(jìn)行分析籌劃，找到扣稅臨界點(diǎn)，最大程度減少員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)。

年終獎(jiǎng)跳躍點(diǎn)如表2所示。

（三）應(yīng)稅工資福利化，員工待遇最大化

如今，員工每個(gè)月或者按其他周期得到的薪酬只是名義上的勞動(dòng)所得費(fèi)用，員工拿到手的未必是實(shí)際發(fā)放金額，在發(fā)放過(guò)程中還需經(jīng)過(guò)一系列按照法律規(guī)定的扣除費(fèi)用，倘若公司能夠合理統(tǒng)籌規(guī)劃，那么此階段扣除的費(fèi)用將成為其員工的福利待遇，變相降低員工名義上的工資。這種操作從公司的角度來(lái)講未必會(huì)增加額外支出，從員工角度來(lái)說(shuō)也未必會(huì)降低勞動(dòng)所得，由于這種操作可以為員工謀取福利，增加員工的工作積極性，因此，雖改變了薪酬發(fā)放形式，卻沒(méi)有降低實(shí)際效益。公司在個(gè)稅的籌劃中可以盡可能的添加合理福利項(xiàng)目，并且承擔(dān)免繳個(gè)稅的相關(guān)費(fèi)用，通過(guò)這些福利項(xiàng)目抵消公司員工的薪酬，從而縮小部分個(gè)稅成本。

（四）提高員工五險(xiǎn)一金的扣除比例

除上述個(gè)稅籌劃方法外，還可以從住房公積金繳納比例入手。公司可適度提升繳存比例，巧妙的減少員工的個(gè)人稅收。

假設(shè)一名員工的稅前月薪為2萬(wàn)元，住房公積金的繳納比例在規(guī)定范圍內(nèi)，由6%提高到10%，具體計(jì)算如下：

公積金比例為6%時(shí)：

應(yīng)納稅所得額=20000-5000-（20000*6%） =13800元

應(yīng)納稅額=13800*20%-1410=1350元

公積金比例為10%時(shí)：

應(yīng)納稅所得額=20000-5000-（20000* 10%） =13000元

應(yīng)納稅額=13000*20%-1410=1190元

提高比例后每月可減少個(gè)人所得稅160元。

四、員工個(gè)人所得稅籌劃案例分析

1.我們以王某為例子說(shuō)明，初入社會(huì)的王某進(jìn)入A公司，每月工資12000元，全年一次性獎(jiǎng)15000元，社保和住房公積金合計(jì)扣除2000元，每月住房租金1200元，父母均沒(méi)有滿60歲。

原方案：按常規(guī)計(jì)算

應(yīng)納稅額= [（12000-5000-2000-1200）x10%-210]x12=2040元

全年一次性獎(jiǎng)個(gè)人所得稅=15000 x 3% = 450元

籌劃方案：每月減少1000元工資，共計(jì)12000元計(jì)入全年一次性獎(jiǎng)金，在年底時(shí)發(fā)放

應(yīng)納稅額=（11000-5000-2000-1200）x 3% x 12 =1008元

全年一次性獎(jiǎng)個(gè)人所得稅= （15000 +12000）x3%=810元

綜上所述，籌劃之后王某一年可少繳納672元個(gè)人所得稅。

2.以公司員工為例，如某公司中層管理員工整年全部薪酬為24萬(wàn)元，其金額全部由工資、薪金所得組成，假定不考慮扣除項(xiàng)目，減去基本減除費(fèi)用6萬(wàn)元，按個(gè)稅稅率表對(duì)應(yīng)稅率為20%，計(jì)算得出個(gè)稅為19080元。

如公司對(duì)其薪酬進(jìn)行合理籌劃，將24萬(wàn)元分為綜合所得和一次性年終獎(jiǎng)所得兩部分。通過(guò)臨界納稅點(diǎn)分析，144000元是最佳納稅臨界金額，即全年一次性獎(jiǎng)為144000元，其余96000元為工資薪金。根據(jù)相關(guān)規(guī)定計(jì)算得出：全年一次性獎(jiǎng)個(gè)稅：144000/12=12000元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)210元，個(gè)稅為14190元;工資薪金所得個(gè)稅：96000元-60000元=36000元，稅率為3%，個(gè)稅為1080元，合計(jì)扣稅15270元。較籌劃前少繳納稅款3810元。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，通過(guò)對(duì)新個(gè)人所得稅法的研究，對(duì)新政策出臺(tái)的剖析，發(fā)現(xiàn)新個(gè)人所得稅法的優(yōu)惠力度較之前明顯加大，對(duì)于納稅人家庭方面的負(fù)擔(dān)和工作的壓力都是很好的減負(fù)。被新個(gè)稅法影響到的公司都需要積極應(yīng)對(duì)個(gè)稅改革，相關(guān)稅務(wù)人員應(yīng)深入研究新個(gè)稅法，結(jié)合公司實(shí)際情況制定出合理可行的個(gè)稅籌劃方案及薪酬體系，減輕員工的個(gè)稅負(fù)擔(dān)，能夠獲得更高的稅后收入。

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