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    “營改增”對(duì)私募基金公司財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策

    2019-02-01 05:27陳萍
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2019年4期
    關(guān)鍵詞:影響與對(duì)策營改增

    陳萍

    摘要:2016年5月,金融業(yè)等行業(yè)全部納入營改增試點(diǎn)范圍,營業(yè)稅已徹底退出歷史舞臺(tái),營改增稅制改革也對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生了具大的影響?;鹦袠I(yè)屬于金融業(yè)的重要組成部分,本文以私募基金管理公司為例,探討“營改增”對(duì)私募基金公司財(cái)務(wù)管理的影響,并針對(duì)存在的影響相應(yīng)提出對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:營改增;私募基金公司財(cái)務(wù)管理;影響與對(duì)策

    一、“營改增”概念及相關(guān)政策梳理

    (一)“營改增”概念

    “營改增”,顧名思義就是對(duì)原繳納營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目改成了繳納增值稅。營改增后由營業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變?yōu)榱嗽鲋刀惖摹皟r(jià)外稅”,可以解決重復(fù)征稅、不能抵扣等弊端,起到降低公司成本、緩解公司壓力等作用。然而,在國家所提出的新型營改增的稅收政策之后,公司財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí),積極面對(duì)營改增所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn),推動(dòng)公司適應(yīng)國家營改增的財(cái)務(wù)管理政策,對(duì)營改增所帶來的重大影響做出相應(yīng)的對(duì)策,從而在一定程度上促進(jìn)公司穩(wěn)定、健康、高效的發(fā)展。

    (二)“營改增”相關(guān)政策梳理

    1. 2016年3月24日,出臺(tái)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016] 36號(hào)),發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》及其細(xì)則,決定從2016年5月1日起全面實(shí)行營業(yè)稅改增值稅,標(biāo)志業(yè)金融業(yè)開啟營改增試點(diǎn)的征程。

    2. 2016年12月21日,出臺(tái)《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào)),對(duì)36號(hào)文件發(fā)布后,有關(guān)金融等行業(yè)在征稅執(zhí)行過程中的多個(gè)重點(diǎn)問題,做出了明確補(bǔ)充規(guī)定。

    3. 2017年1月10日,出臺(tái)《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅[2017]2號(hào)),對(duì)資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,做出補(bǔ)充規(guī)定。

    4. 2017年6月30日,出臺(tái)《關(guān)于資管產(chǎn)品增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2017] 56號(hào)),就資管產(chǎn)品管理人及資管產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)增值稅應(yīng)稅行為做出明確規(guī)定。

    二、“營改增”對(duì)私募基金公司財(cái)務(wù)管理的影響

    (一)稅務(wù)的影響

    1.私募基金公司增值稅影響

    私募基金公司的主要業(yè)務(wù)是收取基金管理費(fèi)、業(yè)績(jī)報(bào)酬提成、咨詢(技術(shù))服務(wù)費(fèi)、投資收益等。管理費(fèi)收入、業(yè)務(wù)報(bào)酬提成、咨詢(技術(shù))服務(wù)費(fèi)收入按金融服務(wù)6%(一般納稅人)或簡(jiǎn)易征收率3%(小規(guī)模納稅人)計(jì)算繳納增值稅。投資收益如果是債權(quán)性投資所帶來的投資收益(如金融債券利息收入),按不含稅利息收入的6%計(jì)算繳納增值稅,如果是進(jìn)行投資時(shí)買賣金融商品產(chǎn)生的增值行為屬于“金融商品轉(zhuǎn)讓”,按照賣出價(jià)減買入價(jià)后的差額按3%的征收率繳納增值稅。

    “營改增”前,在繳納營業(yè)稅時(shí),納稅主體不分一般納稅人和小規(guī)模納稅人,統(tǒng)一按稅率5%征收,公司不僅要承擔(dān)不能扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅負(fù),營業(yè)稅基于價(jià)內(nèi)稅,營業(yè)稅在稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)方面均體現(xiàn)出稅負(fù)較重,限制了公司的發(fā)展速度和盈利能力。

    “營改增”后,增值稅納稅人有一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅主體。一般納稅人的增值稅稅率按6%計(jì)算銷項(xiàng)稅額,允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)的差額為應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人按征收率3%繳納增值稅,沒有進(jìn)項(xiàng)稅額?!盃I改增”改變了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系,形成了增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的抵扣鏈條,實(shí)現(xiàn)增值稅能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的目的,保證稅收環(huán)節(jié)的一致性,進(jìn)而有助于減輕基金行業(yè)的稅收壓力,提高公司的競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展力。

    但值得注意的是,屬于一般納稅人的私募基金公司取得可以抵扣項(xiàng)目較少,公司的主要成本是人工成本這部分是沒有進(jìn)項(xiàng)來抵扣,而可以抵扣的主要是系統(tǒng)、房租水電、技術(shù)(咨詢)服務(wù)、外包服務(wù)等成本費(fèi)用,這部分成本費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)有限,這就給私募基金公司的財(cái)務(wù)管理帶來了新挑戰(zhàn),如何更好的稅務(wù)籌劃,合理的運(yùn)用營改增帶來的利好,都有待財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)真的去思考與解決。

    2.資管產(chǎn)品的增值稅影響

    “營改增”之前并沒有對(duì)資管產(chǎn)品進(jìn)行征稅,“營改增”后財(cái)稅[2016]140號(hào)文中明確了資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人,財(cái)稅[2017]56號(hào)文,明確規(guī)定資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為,暫適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照3%的征收率繳納增值稅;其他增值稅應(yīng)稅行為(其他業(yè)務(wù)),按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅(即一般計(jì)稅適用6%)。以上兩項(xiàng)政策的實(shí)施在一定程度上增加了基金公司的稅負(fù)力度,但從監(jiān)管角度出發(fā),對(duì)資產(chǎn)產(chǎn)品征稅符合金融去杠桿的大背景,有利于遏制資管行業(yè)很多不規(guī)范的套利,保持資管行業(yè)的健康發(fā)展。

    但值得注意的是,財(cái)稅[2017]56號(hào)文雖然列舉了資管產(chǎn)品的類別(如私募投資基金),但具體到私募股權(quán)投資基金、私募證券投資基金、合伙型私募投資基金等是否都屬于法規(guī)中規(guī)定的私募投資基金還存在界定比較模糊,那么也需要財(cái)務(wù)管理人員積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)有效溝通,結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)作出合理的判斷。

    (二)會(huì)計(jì)核算的影響

    1.私募基金公司會(huì)計(jì)核算方法的改變

    《關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知》的出臺(tái),對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,其中包括相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算以及增值稅明細(xì)和專欄的設(shè)置,該規(guī)范體現(xiàn)了增值稅計(jì)稅過程。一般納稅人在會(huì)計(jì)處理中,需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”等明細(xì)科目,且增值稅的繳納和抵扣是循環(huán)的,如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額為負(fù)數(shù)不足抵扣時(shí),其中的不夠部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)納稅期間繼續(xù)抵扣。相對(duì)而言,小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)處理則相對(duì)簡(jiǎn)單,不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,只需要在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目。

    不難看出,作為一般納稅人,根據(jù)該規(guī)范增加了私募基金公司的財(cái)務(wù)管理難度,不僅要對(duì)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分,具體劃分收入類別,還要對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用分類統(tǒng)計(jì),對(duì)所取得的原始憑證(如:發(fā)票、合同等)嚴(yán)格規(guī)范,特別是增值稅抵扣憑證的合法性、合規(guī)性,避免不必要的風(fēng)險(xiǎn)的損失。

    2.資管產(chǎn)品會(huì)計(jì)核算方法的改變

    隨著財(cái)稅[2016]140號(hào)文的規(guī)定,明確了增值稅納稅人,基金公司作為資管產(chǎn)品的管理人也既扣繳義務(wù)人,還需單獨(dú)并精確核算資管產(chǎn)品的增值稅,并為其代扣代繳。財(cái)稅[2017]56號(hào)文規(guī)定了資管產(chǎn)品的管理人應(yīng)對(duì)資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額進(jìn)行分別核算,資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)未分別核算的不得適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

    (三)實(shí)際操作中的技術(shù)性問題

    一是發(fā)票開具問題,實(shí)踐中私募基金公司的管理費(fèi)是不開具增值稅發(fā)票的,管理費(fèi)是按每日基金凈值的比例計(jì)算提取,納稅時(shí)按計(jì)算所得申報(bào),是否需要開具發(fā)票有待完善;二是保本與非保本的判定問題,如合同中約定了回購、抵押、差額補(bǔ)足等特定條款,屬于保本還是非保本;三是持有至到期不做為轉(zhuǎn)讓的適用性,如有些基金可能沒有有效期或有效期非常長,若持有期間發(fā)行方贖回或合同終止條件成立而強(qiáng)制贖回等是否屬于持有至到期。

    三、“營改增”對(duì)私募基金公司財(cái)務(wù)管理影響的對(duì)策

    “營改增”的實(shí)施,私募基金公司必須要積極掌握政策法規(guī),加強(qiáng)員工培訓(xùn),提高增值稅專用發(fā)票抵扣稅負(fù)成本的意識(shí),進(jìn)而在根本上增強(qiáng)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制意識(shí),完善公司的會(huì)計(jì)核算體系、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程,加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)流程等的規(guī)劃,以推進(jìn)“營改增”促使公司穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

    (一)積極掌握政策法規(guī),做好公司的稅務(wù)籌劃

    1.私募基金公司財(cái)務(wù)管理人員要認(rèn)真解讀“營改增”相關(guān)政策法規(guī),掌握最新政策的變化,在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí),要考慮公司本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)和發(fā)展趨勢(shì),靈活運(yùn)用稅務(wù)政策,審時(shí)度勢(shì)選擇納稅主體為一般納稅人或小規(guī)模納稅人,以保證自己的利益最大化;

    2.已認(rèn)定為一般納稅人的私募基金公司需要積極利用增值稅抵扣降低稅負(fù)成本,加強(qiáng)公司員工在辦理業(yè)務(wù)時(shí)需開具專用發(fā)票意識(shí),采用正規(guī)化經(jīng)驗(yàn),盡可能多的取得增值稅進(jìn)項(xiàng)用以抵扣,降低公司成本投入;

    3.財(cái)務(wù)管理人員與業(yè)務(wù)部門相對(duì)接,靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策,合理設(shè)計(jì)出公司產(chǎn)品方案,如:1)私募基金公司作為股權(quán)投資所取得的投資收益不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,故不需要繳納增值稅;2)合同中如沒有約定保本收益,可按非保本收益性質(zhì)不需要繳納增值稅;3)財(cái)稅[2016]36號(hào)及財(cái)稅[2016]140號(hào)文明確規(guī)定了持有至到期行為不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,也就不需要繳納增值稅等。

    (二)完善會(huì)計(jì)核算體系,優(yōu)化財(cái)務(wù)流程

    私募基金公司財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極適應(yīng)“營改增”政策,根據(jù)法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目建立增值稅賬目明細(xì),制定優(yōu)化財(cái)務(wù)流程方案,完善會(huì)計(jì)核算體系,通過落實(shí)會(huì)計(jì)核算方法來達(dá)到增強(qiáng)公司財(cái)管管理體系,積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)制度的改變。

    (三)優(yōu)化內(nèi)控制度,增強(qiáng)公司內(nèi)部控制的協(xié)同作用

    公司應(yīng)優(yōu)化內(nèi)控制度,增強(qiáng)公司內(nèi)部控制的協(xié)同作用。如1)合同管理,在經(jīng)濟(jì)(產(chǎn)品)合同未正式簽約前,必須向財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人抄送或備份,優(yōu)化增加財(cái)務(wù)部的審核權(quán);2)對(duì)于采購業(yè)務(wù),采購部門宜采取集中采購,規(guī)范供應(yīng)商,優(yōu)先選取一般納稅人企業(yè),盡可能多的取得增值稅專用發(fā)票用于公司進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

    (四)業(yè)務(wù)流程梳理,調(diào)整合同條款

    從私募基金公司財(cái)務(wù)管理的角度來看,財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)認(rèn)真核對(duì)業(yè)務(wù)收入和支出,對(duì)每項(xiàng)業(yè)務(wù)過程需符合營改增政策對(duì)發(fā)票和增值稅申報(bào)過程的要求,同時(shí)也要遵從公司的相關(guān)規(guī)定。私募基金公司必須要合理的梳理業(yè)務(wù)流程,結(jié)合私募基金公司的業(yè)務(wù)特征對(duì)各種涉及稅條款進(jìn)行明確,確定合同中的稅務(wù)信息,如明確合同價(jià)格是否含稅、是否開具增值稅專用發(fā)票等。

    (五)提高財(cái)務(wù)管理人員專業(yè)能力,促進(jìn)公司發(fā)展

    一定程度上來講,私募基金公司財(cái)務(wù)管理人員對(duì)本公司自身的方向發(fā)展起著決定性的作用。在實(shí)施營改增后,應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和業(yè)績(jī)考核機(jī)制,以提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力,結(jié)合公司的發(fā)展實(shí)際,遵循國家的相關(guān)財(cái)會(huì)法律法規(guī)開展公司的財(cái)務(wù)管理工作,更好地促進(jìn)公司健康穩(wěn)定的發(fā)展。

    四、結(jié)束語

    綜上分析,“營改增”政策的出臺(tái),不僅給私募基金公司帶來了重大影響,也帶來了機(jī)遇與挑戰(zhàn),財(cái)務(wù)管理人員要不斷強(qiáng)化學(xué)習(xí),積極掌握營改增相關(guān)的政策法規(guī),以更加積極的態(tài)度去應(yīng)對(duì)該項(xiàng)稅制改革帶給我們的機(jī)遇與挑戰(zhàn),從實(shí)際出發(fā)更好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃、消化稅制改革的成本、優(yōu)化升級(jí)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)、加強(qiáng)內(nèi)部控制,從而推動(dòng)私募基金公司財(cái)務(wù)管理穩(wěn)步發(fā)展。

    參考文獻(xiàn):

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