我國(guó)水資源稅法律規(guī)制之初探

【摘 要】我國(guó)越來(lái)越重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù);工作，作為水域眾多，涉及地域?qū)拸V的水資源，其保護(hù)工作更是引起了社會(huì)各界的關(guān)注。自上世紀(jì)九十年代提出水資源稅的概念以來(lái)，直到2016年7月1日水資源稅改革才從河北省開始逐漸拉開大幕。此后，經(jīng)過(guò)一年多的探索，2017年12月1日改革得以推廣至其他九個(gè)行政區(qū)域。雖然目前總共已經(jīng)有十個(gè)行政區(qū)域進(jìn)行改革試點(diǎn)，但水資源稅仍然面臨著法律制度缺位的問(wèn)題。本文就水資源稅目前的發(fā)展現(xiàn)狀，在法律制度層面提出應(yīng)當(dāng)完善現(xiàn)有法律并出臺(tái)水資源稅單行法的觀點(diǎn)，并對(duì)單行法的具體內(nèi)容提供了幾點(diǎn)建議。

【關(guān)鍵詞】水資源稅;費(fèi)改稅;稅收征管

面推進(jìn)資源稅改革的通知》，提出要開展水資源改革試點(diǎn)工作。也因此，水資源稅進(jìn)入一個(gè)嶄新的階段，從初步的想法上升到國(guó)家戰(zhàn)略，“水資源稅”也成為各省市、地方的熱點(diǎn)問(wèn)題之一，頻頻出現(xiàn)于政府文件或者其他領(lǐng)域之中。該通知中也提到，由于水資源涉及的面較廣并且不同地區(qū)情況各有不同，較為復(fù)雜，為了保證水資源稅相關(guān)政策能夠平穩(wěn)長(zhǎng)久的進(jìn)行，由河北省率先開展試點(diǎn)工作。

水資源稅是指開發(fā)、利用水資源（包括地表水和地下水）的主體，以自己的給付事用于憲法所賦予的資源與生態(tài)圈里為前提，依照法律規(guī)定按照其對(duì)水資源的開發(fā)、利用程度和對(duì)環(huán)境的破壞程度所承擔(dān)的一種給付義務(wù)，它是生態(tài)稅的重要組成部分i。由于水資源是人類生產(chǎn)生活過(guò)程中最為重要的自然資源之一，學(xué)界近年來(lái)非常重視對(duì)于水資源稅的研究，主要探討了水資源稅的發(fā)展歷程、在改革過(guò)程中存在的問(wèn)題、以及現(xiàn)在荷未來(lái)可行的解決之道。雖然目前出臺(tái)了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》以及不同省市發(fā)布的相關(guān)政策性文件，但是到現(xiàn)在為止，還沒有出臺(tái)具有針對(duì)性的法律文件。從實(shí)際上來(lái)看，目前專門從法治的視角研究分析水資源稅的成果較少。

我國(guó)內(nèi)陸主要的七大水系（珠江水系、長(zhǎng)江水系、黃河水系、淮河水系、遼河水系、海河水系和松花江水系）涉及的省市地方分廣、情況復(fù)雜多樣，再加上，無(wú)論是民眾生活還是國(guó)家或個(gè)體的經(jīng)濟(jì)發(fā)展均離不開水資源，對(duì)其的保護(hù)工作可以說(shuō)是任重而道遠(yuǎn)，然作為最有效的保護(hù)工具，水資源稅的立法工作還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于當(dāng)前已經(jīng)進(jìn)行的實(shí)踐活動(dòng)。

一、水資源稅改革的發(fā)展與現(xiàn)狀

（一）國(guó)外的發(fā)展與現(xiàn)狀

荷蘭雖然國(guó)土面積并不大，但是水資源量較為豐富，從二十世紀(jì)中期就已經(jīng)開始頒布相關(guān)的法律，1995年1月荷蘭開始對(duì)地表水的取用征收水資源稅。在此之前，荷蘭就已經(jīng)形成了以《地表水與地下水污染防治法案》和《地下水法案》為主的水資源法律體系。

擁有全球百分之十二的淡水資源的巴西，也是早從20世紀(jì)90年代開始重視水污染治理，九十年代末頒布了《水法》。與我國(guó)相似的是，在巴西的的這部《水法》中缺乏針對(duì)水資源稅征收的專門性法律規(guī)章，使得巴西政府在具體實(shí)際操作的時(shí)候，執(zhí)行的強(qiáng)制力與行政效率方面還是有所欠缺。

德國(guó)的水資源較為豐富，對(duì)水資源的法律規(guī)制也進(jìn)行的較早。德國(guó)收納了水資源稅的基本法是《水資源管理法》以及《廢水納稅法》，這兩部法律分別早在1996年和1998年就進(jìn)行到了第六次和第三次的修訂ii。但是德國(guó)至今還沒有在全國(guó)范圍內(nèi)推行水資源稅，以至于該稅仍然由各州政府自行定制法律和進(jìn)行管理。此外，值得一提的是，德國(guó)是歐洲國(guó)家中唯一一個(gè)對(duì)水資源實(shí)行稅費(fèi)并行的國(guó)家iii，水污染費(fèi)和水資源稅的征收均由各州自己負(fù)責(zé)。這與我國(guó)的情況有一定的相似性。

（二）我國(guó)的發(fā)展與現(xiàn)狀

水資源稅簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是指對(duì)直接去用地表水、地下水的單位和個(gè)人征收的一種資源稅iv。我國(guó)的資源稅開始于1984年，當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)第一步利改稅，為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)企業(yè)因?yàn)橘Y源結(jié)構(gòu)以及開發(fā)條件形成的級(jí)差收入、正確反映開發(fā)單位的勞動(dòng)成果、妥善處理國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系而征收的稅種。對(duì)于當(dāng)時(shí)來(lái)說(shuō)，水資源稅的適用范圍較小，且種類較少。至今，資源稅的發(fā)展已經(jīng)有三十多年，計(jì)征范圍從原油、天然氣、煤炭擴(kuò)展到了礦產(chǎn)資源和鹽。2016年7月1日起，河北省正式試點(diǎn)水資源稅，自此之后水資源稅的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西和寧夏9個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市），各個(gè)地方也相應(yīng)地出臺(tái)了實(shí)施辦法或暫行辦法，并于2017年12月1日開始執(zhí)行。

二、我國(guó)水資源稅施行困境

雖然水資源稅的概念早在二十世紀(jì)九十年代初就已經(jīng)出現(xiàn)，但在實(shí)際操作中，水資源稅的適用面一直較為狹窄，并且沒有具體的條文作為法律依據(jù)。同時(shí)期，河北省和陜西省也進(jìn)行了水資源費(fèi)的征收工作。此后，2006年，關(guān)于全國(guó)范圍內(nèi)水資源費(fèi)的征收問(wèn)題，國(guó)家出臺(tái)了《取水許可和水資源費(fèi)征收管理?xiàng)l例》并正式施行，而水資源稅的征收以及責(zé)任問(wèn)題，我國(guó)遲遲沒有制定相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)制。其次，對(duì)于水資源費(fèi)平行轉(zhuǎn)移至水資源稅的問(wèn)題目前各省市地方還沒有一致的解決辦法，這也是源自于目前水資源稅和水資源費(fèi)制度定位還沒有完全厘清的緣故。在此之前，水資源費(fèi)征管部門職責(zé)不清，實(shí)踐中較為混亂，職責(zé)不明，有多重收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);而且多個(gè)部門做同一件事，提高了行政成本，降低了效率;同時(shí)也因?yàn)椴煌块T征收的角度和目的不一定一致，也相對(duì)較易滋生腐敗。費(fèi)改稅實(shí)際上就是用稅收制度來(lái)完善收費(fèi)制度中的這些不足之處。但若一直不能明確劃清二者的分界線，更會(huì)加重國(guó)家稅收征收工作的負(fù)擔(dān)，不利于改革的順利進(jìn)行。

我國(guó)有關(guān)水資源稅的工作中面臨的困境固然是多重因素共同存在的結(jié)果，但它產(chǎn)生的主要原因還是在于水資源稅的相關(guān)制度安排還不夠全面和完善。具體來(lái)說(shuō)，目前只有《中華人名共和國(guó)稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則中稍微有提到水資源稅，在相關(guān)的《環(huán)境保護(hù)法》和《水法》中并未進(jìn)行規(guī)定。水資源稅的問(wèn)題還沒有完全梳理清楚，能依靠的主要還是不具備強(qiáng)制力的政策文件來(lái)推動(dòng)，推進(jìn)水資源稅的工作仍然缺乏有效并強(qiáng)有力的法律規(guī)制。

三、我國(guó)水資源稅的法律規(guī)制及其缺陷

基于我國(guó)水資源稅運(yùn)行中暴露的諸多問(wèn)題關(guān)鍵在于立法滯后，具有強(qiáng)制力的法律規(guī)范仍然沒有到位。主要可以從以下幾個(gè)方面有所體現(xiàn)。

第一，從效力等級(jí)上來(lái)看，我國(guó)水資源稅被提到的法律規(guī)定中涉及國(guó)家層面上的法律就只有《稅收征收管理法》。雖然2018年實(shí)施了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》但其中沒有規(guī)定水資源稅的相關(guān)內(nèi)容，而是對(duì)污染物進(jìn)行了一系列的規(guī)制。目前各地方還是主要依靠地方《辦法》這種政策性文件來(lái)推行，這大大減小了水資源稅運(yùn)行的效率和力度。

第二，從立法內(nèi)容上來(lái)看，最高層級(jí)的法律中并未對(duì)水資源稅進(jìn)行明確規(guī)定。水資源稅目前受《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》制約，卻并未在最后的稅率表中明確列出適用的稅率范圍?；蛟S這是也是考慮到不同行政區(qū)域水資源開發(fā)利用程度和本身的自然條件有差異的原因，所以才沒有進(jìn)行總的規(guī)定，但是這樣會(huì)使得水資源稅征收的標(biāo)準(zhǔn)差異難以把控，而且，不同地域之間，對(duì)于相關(guān)技術(shù)的專業(yè)性、水資源的使用程度不同，沒有一個(gè)參考的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間，也容易造成技術(shù)、資本的外流。

第三，從計(jì)征方式來(lái)看，九個(gè)行政區(qū)域規(guī)定水資源稅的計(jì)征方式主要是以從量計(jì)征為主，但對(duì)于城鎮(zhèn)供水企業(yè)的稅額計(jì)算方式，不同地方之間存在一定的差異。例如山西省在對(duì)水資源稅實(shí)行從量計(jì)征的同時(shí)還規(guī)定在試點(diǎn)期間，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅可不計(jì)入自來(lái)水價(jià)格，實(shí)行價(jià)稅分離，不作為增值稅計(jì)稅依據(jù);陜西省則將征收對(duì)象分為三類，分別進(jìn)行了規(guī)定：對(duì)一般用水按照實(shí)際取用水量征稅;對(duì)城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)按照實(shí)際售水量征稅;對(duì)疏干排水按照排水量征稅。雖然分別進(jìn)行不盡相同的規(guī)定是因?yàn)樗Y源本身的復(fù)雜性，但也因此為國(guó)家層級(jí)的法律制度帶來(lái)了一定的制定難度和加大了考察的難度。

通過(guò)上述對(duì)現(xiàn)有的法律規(guī)定特征的描述，我們不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的水資源稅相關(guān)的法律條款存在著較為重大的缺陷。

第一，水資源稅的法律規(guī)制沒有一個(gè)基本的體系。從全國(guó)性立法上來(lái)看，我國(guó)還沒有法律對(duì)水資源稅進(jìn)行規(guī)制，水資源稅所涉及到的最高層級(jí)的法律也只是依附在《稅收征管法》這一程序法中，并且占有的比例相當(dāng)?shù)纳?，在環(huán)境領(lǐng)域內(nèi)的基本法中都沒有出現(xiàn)，只是依靠政策性文件來(lái)予以支撐，這無(wú)論是從時(shí)間上來(lái)看還是地域上來(lái)看，權(quán)威性和約束力都是不夠的。

第二，已有的關(guān)于水資源稅的規(guī)定難以操作?，F(xiàn)有的集中于不同地區(qū)間《辦法》的規(guī)定，較為籠統(tǒng)，水資源稅的征收核繳的流程管理、后續(xù)的考核機(jī)制、信息公開、稅收的使用情況都沒有具體規(guī)定，很難在實(shí)踐中落實(shí)。

第三，稅負(fù)水平相較水資源費(fèi)時(shí)水平偏低。試點(diǎn)方案中在設(shè)置水資源稅的同時(shí)，還兼顧著用水企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這種費(fèi)改稅的方式對(duì)許多用水企業(yè)來(lái)說(shuō)變化并不大，水資源稅的稅收杠桿作用收效甚微。作為水資源重要組成部分的地?zé)崴偷V泉水的商用價(jià)值遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于普通用水，但是并不是每一個(gè)行政區(qū)域都對(duì)這兩者進(jìn)行了特殊且明確的規(guī)定。目前已經(jīng)有14個(gè)省份分別對(duì)地?zé)崴鹊V泉水征收了資源稅，但這項(xiàng)工作的運(yùn)行，沒有被納入水資源稅管理體系中，在10個(gè)試點(diǎn)行政區(qū)域內(nèi)并非都得到了應(yīng)有的重視。

法律和政策是一個(gè)國(guó)家能夠良好運(yùn)行的重要手段，但法治社會(huì)應(yīng)當(dāng)將法律視為主要的調(diào)控手段。水資源稅作為一個(gè)保護(hù)自然資源，維護(hù)生態(tài)穩(wěn)定的重要工具，在我國(guó)經(jīng)歷了三十年的嘗試，目前還未形成一個(gè)成熟的體系，還處于政策層面為主的狀態(tài)。待政策趨于成熟，轉(zhuǎn)化為法律是必然的結(jié)果。同時(shí)，國(guó)外的水資源稅的發(fā)展歷程，也證明了，費(fèi)改稅的必要性，并且完善的立法體系和豐富的立法內(nèi)容是水資源稅得以在我國(guó)順利實(shí)施并長(zhǎng)久的運(yùn)行下去的客觀需求v。

四、完善我國(guó)水資源稅的立法選擇

（一）完善現(xiàn)有法律

在水資源立法方面，不得不提到位于我國(guó)北部的俄羅斯。同樣是地域遼闊，水域眾多的國(guó)家，他們對(duì)水資源的管理也非常重視。俄羅斯關(guān)于水資源的基本法是1995年由俄羅斯杜馬頒布的《俄羅斯聯(lián)邦水法典》。然后此法于2006年進(jìn)行了修訂。之后在這次修訂的基礎(chǔ)上，俄羅斯又在2005年結(jié)合《俄羅斯聯(lián)邦稅法》中關(guān)于水資源稅的規(guī)定，去定了以征收水資源稅來(lái)取代水資源費(fèi)vi。

與具有較為完善的水資源管理法律法規(guī)的國(guó)家不同，我國(guó)雖然從提出水資源稅起已有三十來(lái)年，但推行水資源稅的主要法律依據(jù)是2002年修訂的《水法》。并且，《水法》中只是對(duì)于水資源費(fèi)進(jìn)行了界定，沒有費(fèi)改稅的相應(yīng)條款。第一步就需要在《水法》中增加具體的條款，同時(shí)在《稅收征管法》中作出相應(yīng)的規(guī)定，明確水資源管理機(jī)構(gòu)的職權(quán)與義務(wù)。此外，水資源稅的征管模式現(xiàn)如今是按照“稅務(wù)征管、水利核量、自主申報(bào)、信息共享”的原則進(jìn)行的，即稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收管理;水行政主管部門負(fù)責(zé)核準(zhǔn)取用水量;納稅人依法辦理納稅申報(bào);稅務(wù)機(jī)關(guān)與水行政主管部門建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制，定期交換征稅和取用水信息資料。在實(shí)際操作過(guò)程中，牽涉的部門越多，對(duì)于職責(zé)的劃分更應(yīng)該明確清晰。

（二）制定單行法

水資源稅雖然只是一個(gè)單項(xiàng)的稅種，但由于我國(guó)的幅員遼闊，水域眾多，水資源開發(fā)、使用、保護(hù)的情況復(fù)雜多樣，所以有一定的制定單行法的必要性。法律中除了對(duì)水資源稅的稅收范圍的規(guī)定以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的地區(qū)和不同種類的水資源進(jìn)行差別規(guī)定，因?yàn)樗Y源所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和生態(tài)價(jià)值的不同，會(huì)在其使用的量上也體現(xiàn)出差別。筆者認(rèn)為，水資源稅的單行法除了基本的綜合性條款之外至少要涵蓋以下內(nèi)容：

第一，水資源稅的稅率

稅率的制定更是直接關(guān)系到稅收杠桿功能能否發(fā)揮有效作用的重要因素，從稅率上來(lái)看，我們可以參考國(guó)土面積遼闊，流域廣的俄羅斯的稅率制度，采用差別化的稅率制度，通過(guò)研究，綜合考慮政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地域、自然環(huán)境特點(diǎn)等條件，來(lái)設(shè)立基準(zhǔn)稅率和浮動(dòng)稅率。此外，也要考慮水資源的不同類別，產(chǎn)生的生態(tài)價(jià)值和經(jīng)濟(jì)價(jià)值的不同來(lái)制定稅率的范圍。

第二，水資源稅款的用途

對(duì)于稅收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在單行法中進(jìn)行“專款專用”的規(guī)定。俄羅斯將水資源稅稅款用于水資源管理和水污染防治。在河北省的試點(diǎn)工作中可以發(fā)現(xiàn)，水資源征收工作的難點(diǎn)不在于對(duì)納稅賬戶的管理，而在于對(duì)納稅人用水量的核定工作難以全面覆蓋。水資源稅采取從量計(jì)征的方式征收，讓納稅人水的用量和稅賦直接掛鉤，所以如何實(shí)時(shí)全面的監(jiān)管納稅人的取水量，這也是一個(gè)需要普及的技術(shù)問(wèn)題。何況，河北省只是我國(guó)三十四個(gè)行政區(qū)域之一，不同的行政區(qū)域的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，以及賦稅能力更是有很大的差距。因此，對(duì)收取的水資源稅設(shè)置專門賬戶，將水資源稅款納入政府預(yù)算并進(jìn)行監(jiān)督是具有現(xiàn)實(shí)意義的舉措。

第三，水資源稅的優(yōu)惠

應(yīng)當(dāng)將水資源的稅收優(yōu)惠政策納入法律文本中。將費(fèi)改稅，同時(shí)加大了征繳的力度，有可能導(dǎo)致城鎮(zhèn)企業(yè)成本的增加vii，特別是在一些特殊行業(yè)當(dāng)中，水資源稅的增收，也許會(huì)降低企業(yè)生產(chǎn)生活的積極性。對(duì)于一些農(nóng)業(yè)用水、環(huán)保用水、公益用水的情況，應(yīng)當(dāng)分門別類的給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)我國(guó)環(huán)保公益事業(yè)的發(fā)展， 提高各企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，主動(dòng)參與水資源的保護(hù)的工作。

第四，水資源稅的計(jì)量

水資源稅按照量來(lái)征收，因此，這也讓水資源的計(jì)量成為了稅收的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。同樣可以從河北省試點(diǎn)的情況可以反映出，由于水資源區(qū)數(shù)量設(shè)施的安裝成文較高，增加納稅人的成本，導(dǎo)致其安裝的意愿不強(qiáng)viii，雖然政府可以運(yùn)用其權(quán)利強(qiáng)行要求納稅人配合，但此種方式只可在安裝時(shí)控制一時(shí)，而且征稅的對(duì)象涵蓋面較廣，往后的征稅工作能否得到有效的配合很難有定論。強(qiáng)制的手段只能作為對(duì)違反法律法規(guī)的一種最后手段，如果在水資源稅推廣的期間就強(qiáng)硬的要求納稅人配合，也容易讓納稅人產(chǎn)生逆反心理，不利于水資源稅的長(zhǎng)久發(fā)展。所以，應(yīng)當(dāng)在單行法中規(guī)定水資源稅計(jì)量時(shí)，可以采取的補(bǔ)償性措施，并且對(duì)于如何計(jì)量提供一個(gè)可選擇的模式。

第五，水資源稅在政府間的占比

在水資源稅的使用上，應(yīng)當(dāng)合理劃分不同行政區(qū)域政府間的分享占比。水資源稅不應(yīng)當(dāng)完全作為地方稅種，因?yàn)樗Y源稅的事權(quán)沒有完全集中在一個(gè)地方政府。如果將水資源稅完全設(shè)置為地方稅種，這對(duì)于稅收來(lái)源地的民眾來(lái)說(shuō)并不公平ix，因?yàn)檎锌赡軙?huì)為了追求稅收收入作用的最大化，而使得征繳的稅作用的地區(qū)不平衡。另外，還應(yīng)當(dāng)在單行法中明確政府間在水資源稅收方面的責(zé)任范圍，進(jìn)行合適的中央與地方責(zé)任的劃分。俄羅斯在這一方面就做出了明確的規(guī)定，《俄羅斯聯(lián)邦水法》中，水資源稅款以四比六的占比分別納入聯(lián)邦和地方預(yù)算x。稅收資金分配明確，值得我國(guó)借鑒研究和探討。

五、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視，對(duì)于資源稅的保護(hù)工作也早早被提上了日程。而水資源稅作為自然資源的重要組成部分，更是與我們的生活生產(chǎn)具有直接的聯(lián)系。再加上，目前國(guó)家層面的相關(guān)法律的缺位，應(yīng)當(dāng)在晚上現(xiàn)有與水資源稅相關(guān)的法律內(nèi)容的基礎(chǔ)上，增加水資源稅的單行法，對(duì)其進(jìn)行詳盡的法律規(guī)制，以將征收水資源稅能產(chǎn)生的作用最大化，保護(hù)我國(guó)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展。

注釋：

i 陳少英、趙菁，水資源稅改革的法學(xué)思考——以租、稅、費(fèi)的辨析為視角[J]，2017：114-115，

ii 鄔拉，朱厚巖，彭忠平，歐盟國(guó)家水資源征稅的經(jīng)驗(yàn)與借鑒[J].世界農(nóng)業(yè)，2016（3）：58-61

iii 朱蔚青.德國(guó)、荷蘭和俄羅斯水污染稅收制度實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)借鑒[J].世界農(nóng)業(yè).2017（5）：167-172

iv 關(guān)于印發(fā)《水資源稅改革試點(diǎn)暫行辦法》的通知，財(cái)稅[2016]55號(hào)

v 李晶，葉楠.水資源征稅：依據(jù)、經(jīng)驗(yàn)與影響[J].稅務(wù)研究.2016（5）：40-44

vi 馬克和.國(guó)外書資源稅費(fèi)實(shí)踐及借鑒[J].稅務(wù)研究.2015（5）：117-120

vii 陳少克.水資源稅的性質(zhì)與我國(guó)水資源稅制的發(fā)展與完善[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì).2018（4）：99-104

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ix 陳少英，王一驍.論水資源生態(tài)價(jià)值之優(yōu)化——以央地收益權(quán)分配為視角[J].晉陽(yáng)學(xué)刊.2016（2）：130-138

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作者簡(jiǎn)介：丁柯元（1993—），女，湖南省人，湖南師范大學(xué)研究生在讀。