淺談企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

廈門(mén)象嶼股份有限公司 陳春曉

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行監(jiān)督，是新時(shí)代加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律、預(yù)防腐敗的重要措施。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間的經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)管理情況的責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并作出全面、準(zhǔn)確、合理的評(píng)價(jià)。

1 開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的意義

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是推進(jìn)依法治國(guó)的有效手段

實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過(guò)將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人置于監(jiān)督之下，能夠防范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人失職和濫用職權(quán)，促使其自覺(jué)的增強(qiáng)法制觀念，并運(yùn)用合法合規(guī)的手段來(lái)經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)。只有這樣才能使國(guó)有企業(yè)在現(xiàn)代法制社會(huì)環(huán)境中立于不敗之地。

1.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以預(yù)防和治理腐敗，促進(jìn)廉潔自律

全面推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督，嚴(yán)肅經(jīng)營(yíng)追責(zé)，通過(guò)經(jīng)營(yíng)追責(zé)懲戒措施來(lái)提高領(lǐng)導(dǎo)人的自我約束能力，推動(dòng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐斗爭(zhēng)。

1.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)

通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以在一定程度上判斷其是否具備經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)所需的政治素養(yǎng)和經(jīng)營(yíng)管理能力。

1.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為任免和考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人提供參考依據(jù)

通過(guò)對(duì)相關(guān)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給出審計(jì)評(píng)價(jià)。為人力資源部門(mén)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的履職情況考核以及任免提供參考。

2 當(dāng)前企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比較難界定，當(dāng)前未形成統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法

在審計(jì)過(guò)程中需要界定現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、主管責(zé)任和直接責(zé)任、集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任、錯(cuò)誤和舞弊責(zé)任等。如果相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人職責(zé)和目標(biāo)未明確，則會(huì)較難認(rèn)定其應(yīng)負(fù)的是什么責(zé)任。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，往往還會(huì)涉及一些非量化指標(biāo)，如領(lǐng)導(dǎo)水平、管理能力等，審計(jì)人員往往只能根據(jù)自己的判斷作出定性評(píng)價(jià)。

2.2 審計(jì)資料獲取不全面，內(nèi)容審查不完整

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督范圍廣，涵蓋了財(cái)務(wù)收支情況、經(jīng)濟(jì)效益情況、管理情況、遵紀(jì)守法情況等方面。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員往往把大量的精力花在獲取財(cái)務(wù)收支等會(huì)計(jì)資料上，忽略了其他生產(chǎn)資料、投資決策資料、經(jīng)營(yíng)層面資料等，導(dǎo)致審查的內(nèi)容較側(cè)重于經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，如資產(chǎn)保值增值情況、預(yù)算指標(biāo)完成情況等，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理建設(shè)等方面審計(jì)較少，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論無(wú)法作出全面、準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

2.3 重視結(jié)果審計(jì)，忽視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程審計(jì)

審計(jì)人員經(jīng)常陷入“知其然而不知其所以然”的現(xiàn)象中，在審計(jì)過(guò)程中把經(jīng)營(yíng)結(jié)果隔離、簡(jiǎn)單看待，僅披露其完成的指標(biāo)情況，而沒(méi)有考慮完成指標(biāo)的過(guò)程。比如審計(jì)銷售指標(biāo)完成情況，銷售指標(biāo)是完成了，但是是怎樣完成的呢，是通過(guò)提高產(chǎn)品質(zhì)量和功能，還是降價(jià)了呢，從過(guò)程中的挖掘，才能更客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在跨度大、任務(wù)重、時(shí)間緊的情況

由于有些被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人任期時(shí)間很長(zhǎng)，有的長(zhǎng)達(dá)十來(lái)年，期間政策、法規(guī)、制度、內(nèi)部規(guī)范等均會(huì)發(fā)生較大的變化。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一般要求審計(jì)人員在離任后一段時(shí)間內(nèi)必須完成，因此存在時(shí)間跨度大、時(shí)間緊、任務(wù)中、人員有限等情況。在這種有限的時(shí)間下完成審計(jì)任務(wù)，在客觀上可能會(huì)影響到審計(jì)的廣度和深度。

2.5 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是事后而為

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的離任審計(jì)往往是“先離任后審計(jì)”，審計(jì)時(shí)間的滯后必然導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的滯后，這對(duì)相關(guān)人事部門(mén)來(lái)講，就失去了作用和價(jià)值，對(duì)審計(jì)結(jié)論也無(wú)法進(jìn)行追究，該得的利益已獲得，該任免升遷的已既定，事后審計(jì)變成走過(guò)場(chǎng)。這樣的情況，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的發(fā)揮會(huì)大大折扣，失去了權(quán)威性。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容

3.1 資產(chǎn)的質(zhì)量情況

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論其資本從哪來(lái)，最重要的是投入資本的保值增值，并且資產(chǎn)質(zhì)量狀況未受損失。所以對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量的審查，首先要關(guān)注資本的保值增值率和資產(chǎn)的不良率等，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、不良資產(chǎn)比率等。其次是償債能力和變現(xiàn)能力，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，是否有防范發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。審查公司的資產(chǎn)有無(wú)呆賬、壞賬、資金受限等會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的問(wèn)題。最后是對(duì)固定資產(chǎn)的擴(kuò)大再生產(chǎn)能力進(jìn)行評(píng)估，是否能使資產(chǎn)質(zhì)量得到改善。只有通過(guò)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債情況的審查，才能保證企業(yè)在資本保值增值的同時(shí)，擁有持續(xù)經(jīng)營(yíng)改進(jìn)的能力，才能在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

3.2 經(jīng)濟(jì)效益狀況

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的就是為了獲得利潤(rùn)，這也是企業(yè)生存發(fā)展的動(dòng)力。所以，評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)的利潤(rùn)總額或凈利潤(rùn)就是一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益除了應(yīng)審查其盈利目標(biāo)外，還應(yīng)涉及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)策略的正確與否的評(píng)價(jià)，堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)結(jié)果和經(jīng)營(yíng)過(guò)程審查相結(jié)合。比如企業(yè)在領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)是取得一定的盈利目的了，但獲利的基礎(chǔ)是什么，是否通過(guò)產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)技術(shù)的提高，提高了市場(chǎng)占有率擴(kuò)大了銷售數(shù)量而獲利的？還是通過(guò)犧牲資金效益，增加庫(kù)存占用等策略來(lái)獲利的？因此，審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)企業(yè)中存在的主要效益問(wèn)題，審查經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的同時(shí)分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)源。

3.3 合法合規(guī)情況

作為一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人，無(wú)論企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，均應(yīng)按照國(guó)家法律法規(guī)，公司內(nèi)部規(guī)章制度開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不能出現(xiàn)有違反國(guó)家法規(guī)的行為。比如不能存在公款私存，小金庫(kù)，違規(guī)出借資金、違規(guī)越權(quán)炒作股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的行為。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也有內(nèi)部的企業(yè)章程、規(guī)章制度、決議文件等，作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人也不能出現(xiàn)違反內(nèi)部的合規(guī)行為。比如說(shuō)企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的集體決策程序，是否有出現(xiàn)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人“一支筆”的情況。

3.4 財(cái)務(wù)收支合規(guī)情況

新會(huì)計(jì)法規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！逼髽I(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)保證提供的經(jīng)濟(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、合規(guī)。如果體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息、統(tǒng)計(jì)信息、業(yè)務(wù)信息等虛假、錯(cuò)誤，將導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、制定的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策等發(fā)生錯(cuò)誤，經(jīng)營(yíng)管理無(wú)據(jù)可依。

3.5 重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策合規(guī)情況

審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注重大經(jīng)營(yíng)和決策是否合法合規(guī)，以及所產(chǎn)生的結(jié)果。在審計(jì)過(guò)程中，找出審計(jì)期間全部重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)比文件規(guī)定，逐項(xiàng)檢查，核實(shí)是否存在違法違規(guī)行為，是否存在以權(quán)謀私、行賄受賄的情況。

3.6 內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范情況

完善的企業(yè)內(nèi)部控制可以有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，避免財(cái)產(chǎn)損失，提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和真實(shí)性，降低企業(yè)決策的失誤率。并且相關(guān)法律法規(guī)也要求企業(yè)必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善，以保障其可持續(xù)發(fā)展。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力息息相關(guān)，也是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。

3.7 其他方面審計(jì)

除上述1～6點(diǎn)闡述的內(nèi)容外，筆者認(rèn)為還可以包含如下幾個(gè)方面，一是團(tuán)隊(duì)建設(shè)和人才儲(chǔ)備情況。通過(guò)分析任職期間人力資源情況，團(tuán)隊(duì)穩(wěn)定性情況、人才儲(chǔ)備情況等，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理能力；二是任期內(nèi)的遺留事項(xiàng)，審核任期內(nèi)的遺留事項(xiàng)，分析其可能給公司帶來(lái)的損失，來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人在重大事項(xiàng)推動(dòng)處理能力。

4 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)部門(mén)完成審計(jì)工作后，向委托人陳述被審計(jì)人履職情況的報(bào)告意見(jiàn)書(shū)。即是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中應(yīng)遵循客觀、重要、謹(jǐn)慎原則對(duì)被審計(jì)人員進(jìn)行評(píng)價(jià)。只有在審計(jì)報(bào)告中清楚的表述怎么樣的過(guò)程時(shí)，評(píng)價(jià)才能自然而然的產(chǎn)生。

4.1 筆者認(rèn)為審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意以下問(wèn)題

(1)警惕誤拒和誤受風(fēng)險(xiǎn)。誤拒風(fēng)險(xiǎn)是將不屬于被審計(jì)人員的問(wèn)題認(rèn)定為是其問(wèn)題。誤受風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)人員有問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)而得出肯定的評(píng)價(jià)。這兩種風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)給審計(jì)帶來(lái)?yè)p害，所以在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)注意五個(gè)“不”：非評(píng)價(jià)范圍事項(xiàng)不給評(píng)價(jià)；審計(jì)過(guò)程中未涉及的具體事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；審計(jì)范圍內(nèi)審計(jì)人員未查實(shí)的不隨意評(píng)價(jià)；審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不評(píng)價(jià)；雖有證據(jù)但可靠性低、證明不足的不評(píng)價(jià)。

(2)謹(jǐn)慎“廉潔自律”方面的評(píng)價(jià)。由于審計(jì)法定權(quán)限的限制，在審查過(guò)程中往往只對(duì)財(cái)務(wù)賬面的收支、電話費(fèi)補(bǔ)貼、車輛補(bǔ)貼、應(yīng)酬費(fèi)用、個(gè)人所得稅等履職費(fèi)用在賬上體現(xiàn)的情況進(jìn)行檢查，如果僅通過(guò)這樣的檢查就得出“廉潔”的結(jié)論筆者認(rèn)為是不合適的。因?yàn)閷徲?jì)無(wú)法涉及賬外事項(xiàng)審查，或因?qū)徲?jì)深度廣度不夠，或因時(shí)間、空間、條件限制等原因，所以應(yīng)謹(jǐn)慎給出這樣的評(píng)價(jià)。

(3)慎重評(píng)價(jià)成績(jī)結(jié)論。對(duì)于一些工作性總結(jié)的評(píng)價(jià)，比如說(shuō)“某某領(lǐng)導(dǎo)人親自抓經(jīng)濟(jì)發(fā)展，工作措施得力”“某某領(lǐng)導(dǎo)財(cái)經(jīng)法紀(jì)自律性強(qiáng)，防止違法發(fā)生”等審計(jì)人員經(jīng)常性使用的語(yǔ)言，顯得特別有結(jié)論性，實(shí)際上對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)論沒(méi)有益處，使得評(píng)價(jià)報(bào)告喪失嚴(yán)肅性，容易造成超出審計(jì)職責(zé)范圍，違背謹(jǐn)慎性原則。

4.2 筆者認(rèn)為可以從以下方面進(jìn)行評(píng)價(jià)

一是用主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)評(píng)價(jià)主要從經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和管理指標(biāo)兩個(gè)方面進(jìn)行。比如經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要利潤(rùn)指標(biāo)、預(yù)算完成指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效指標(biāo)等。二是用國(guó)家法律法規(guī)、財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。比如是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)、內(nèi)部制度是否健全有效等方面。

4.3 工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)示例

XX同志任職期間按照董事會(huì)要求開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，收入完成XX%，較好地完成董事會(huì)預(yù)算要求，三項(xiàng)費(fèi)用控制在XX%，基本控制在預(yù)算范圍內(nèi)，資產(chǎn)保值增值率XX%，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值；會(huì)計(jì)資料基本真實(shí)地反映了財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)核算基本符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求；在公司內(nèi)部管理上，內(nèi)部控制建設(shè)完善，制度健全，基礎(chǔ)合規(guī)管理較規(guī)范；在業(yè)務(wù)管理方面出現(xiàn)X起風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，雖未產(chǎn)生較大損失，但在業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施方面尚有進(jìn)一步提升空間。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有利于提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、預(yù)防腐敗，具有重大意義。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)重大的系統(tǒng)工程，審計(jì)內(nèi)容廣而深，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)用嚴(yán)肅。因此，要求審計(jì)人員一定要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正評(píng)價(jià)，對(duì)超出審計(jì)權(quán)限、審計(jì)范圍、脫離事實(shí)的不予評(píng)價(jià)，注意審批評(píng)價(jià)可能引發(fā)的爭(zhēng)議，防范評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。