政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務管理的影響探究

翁斯薇

（西安市兒童醫(yī)院 財務科，陜西 西安 710003）

0 引言

我國當前的政府會計核算機制當中發(fā)生了各個不同的行政單位共同實施會計制度的問題，這樣一來就使得會計信息質量低下，造成了多種問題，例如，政府資產(chǎn)負債情況不屬實，部門單位運營成本不準確，核算報告不能適應按照權責發(fā)生制改革政府財務報告的要求。為了統(tǒng)一當前我國各級事業(yè)單位當中的會計制度，從而實現(xiàn)事業(yè)單位核算的規(guī)范化與合理化，確保相關機構的會計信息具有可比性，政府發(fā)布了一系列文件[1]。為了確保會計制度改革能夠順利實現(xiàn)，達到新機制以及舊機制的無縫隙過渡，醫(yī)院財務工作人員需要熟悉新制度以及舊制度之間的不同，做好準備。文章將對公立醫(yī)院的現(xiàn)狀和存在的有關問題進行闡述，對在政府會計制度下公立醫(yī)院財務管理的影響進行探究，分析會計制度改革的價值，同時探討公立醫(yī)院在當前會計制度下的努力方向，為更好的落實政府會計制度做足準備。

1 公立醫(yī)院的經(jīng)濟特征

作為政府設置的又有公益事業(yè)性質的機構，公立醫(yī)院同其他的事業(yè)單位比較而言存在著以下幾個方面的特點：首先，公立醫(yī)院是一個很大的經(jīng)濟體，公立醫(yī)院無論從資產(chǎn)總量還是收支規(guī)模都可以和大中型企業(yè)相比較，普通性質的事業(yè)單位與它相差甚遠；其次，公立醫(yī)院緊緊地依賴于市場，普通的事業(yè)單位中財政補助收入占收入總和的比例很高，反觀公立醫(yī)院，它的收入主要來源于醫(yī)療費用，財政補助占比較少。從這可以看出，公立醫(yī)院在實際運營中與市場聯(lián)系緊密，受市場形勢影響強烈；再者，公立醫(yī)院具有明顯的經(jīng)營性收入特點，相對于普通的事業(yè)單位，公立醫(yī)院為了保證醫(yī)院良好的運營和發(fā)展，對財務管理有關事項具有著特別嚴格的要求。

2 公立醫(yī)院財務管理概述

政府設置公立醫(yī)院的相關特性，在很大程度上決定其財務管理同其他事業(yè)單位比較而言更加長久。公立醫(yī)院是會計改革的重點以及核心，它的財政制度和財政系統(tǒng)都有了日益規(guī)范的趨勢。但是在它的發(fā)展階段中，一些公立醫(yī)院的財務管理由于醫(yī)院之間的不均衡發(fā)展出現(xiàn)了一些問題：首先，財務工作人員業(yè)務水平不一，預算管理方面沒有建樹。就當下發(fā)展而言，許多醫(yī)院的預算管理水平非常低下，對醫(yī)院發(fā)生的經(jīng)濟活動缺乏前瞻性和約束性。更有少部分基層醫(yī)療部門根本不開展預算管理有關內容；其次，低水平的成本管理，醫(yī)院會計人員素質低下或者是會計信息落后等原因導致部分醫(yī)院在成本管理方面還停留在核算期，有效的成本控制和業(yè)績評價無法實現(xiàn)，成本管理工作的精準計算同樣無法進行。成本管理對于事業(yè)單位的重要作用在這里得不到發(fā)揮和體現(xiàn)。再者，財務部門和業(yè)務部門無法達到一體化，在現(xiàn)行制度的影響下，公立醫(yī)院大都是分工制，在工作中集中處理自己領域中的問題，并不注重財務工作和業(yè)務部門的協(xié)調發(fā)展，這造成了財務數(shù)據(jù)信息沒有參考性，數(shù)據(jù)無法給管理者做出參考，影響到財務監(jiān)管的效果。

3 會計制度特征

公立醫(yī)院于2012 年首先實行的財政部頒布的《醫(yī)院會計制度》的特點是修整并合并了權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種核算基礎，醫(yī)療收入等收支引入權責發(fā)生制核算基礎，財政補助收支實行收付實現(xiàn)制基礎。這個模式的實行達到了解決財務狀況、運營成本的問題。這種方式也同時為如今的政府改革制度奠定基礎。新的政府會計改革制度在此基礎上重新創(chuàng)建了多重功能的會計核算方式。兩種核算制度的內容簡單說來可以歸結為“適度分離，相互銜接”[2]。兩種核算體系打破了從前的會計核算體系中的單一核算操作。這是一次有關于會計改革的重大創(chuàng)新。

4 會計制度內容

4.1 權責發(fā)生制以及收付實現(xiàn)制

會計制度核算的基礎條件就是“雙基礎”，也就是財務會計需要執(zhí)行權責發(fā)生制，與此同時預算會計則執(zhí)行收付實現(xiàn)制。對納入預算的現(xiàn)金業(yè)務而言，需要做到“平行記賬”。一方面需要執(zhí)行“財務會計核算”制度，另一方面也需要執(zhí)行“預算會計核算”制度。這是因為雙系統(tǒng)機制當中，都有各自核算的相關具體規(guī)定，并且長期以來在事業(yè)單位會計需要應用混合制核算或者是單一制核算方面的爭論，也有了針對性的規(guī)定。當前情況下，醫(yī)院的會計制度僅僅片面規(guī)定權責發(fā)生制當作前提條件，應用“單一記賬”這樣途徑來完成會計核算工作[3]。

4.2 確定財務報告目標以及決算報告目標

報表內容方面，醫(yī)院的會計制度需要“雙報告”的形式，應用財務報表以及預算會計報表來加之編制。財務報表涵蓋醫(yī)院會計制度當中的各項資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及收入費用表，并且進一步在此基礎上增加了凈資產(chǎn)變動表。在新增加的預算會計表當中，需要涵蓋預算的收入支出表、結轉變動表以及撥款支出表等方面的內容。取消當前醫(yī)院會計制度當中的財政收支表以及醫(yī)療費用表。財務報告的內容需要涵蓋單位財務條件、運行條件、運行成本以及現(xiàn)金流量等內容，這些有利于工作人員了解醫(yī)院受托責任履行的知性狀況，主要加之在于幫助工作人員進行監(jiān)督、監(jiān)管或者是決策[4]。決算報告加之主要是提供同醫(yī)院執(zhí)行以及政府預算等內容相關的信息，目的在于為后續(xù)的預算編制提供可靠的參考。

4.3 完善會計核算有關內容

政府會計制度根據(jù)對現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位和各行業(yè)事業(yè)單位會計制度進行歸結整理，從以上幾個方面出發(fā)，設置并且不但改進核算的內容，應用列表方式在相關的附錄當中對賬務的處理做好舉例說明分析，有利于工作人員的理解以及學習，強化了會計工作的信息質量，從而改進制度的執(zhí)行效果[6]。根據(jù)財務會計內容以及預算會計揭露會計要素融合了行政單位和事業(yè)單位等業(yè)務內容列出了科目表，此外比較現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，可以發(fā)現(xiàn)還存在著以下幾個方面的變化。在資產(chǎn)類科目中加大核算利息內容以及股利內容，額外增加了“應收利息”狀況以及“應收股利”狀況這兩個新的會計科目，在長期股權投資過程當中，應當應用權益法核算；增加了“研發(fā)支出”這一科目以及“在途物品”這一科目；在負債類科目中度取消了醫(yī)院會計制度中“應付福利費”科目，支出的時候歸集到對應的支出科目當中，同時將會計制度當中的“社會保障費”納入到“職工薪酬”當中。除此之外，還需要將會計制度當中的“應繳款項”進一步分拆成“應付政府”以及“應繳財政款”等項目，從而涵蓋應繳款項的相關內容；在收入費用類領域，新的政府會計制度心取消“補助支出”這一科目，根據(jù)業(yè)務性質進一步將支出歸集到各個單獨的支出科目當中；設置對應的的費用類別科目。在凈資產(chǎn)類科目方面，政府會計制度取消了“待沖基金”這一科目，同時在“固定資產(chǎn)折舊”以及相關的費用科目當中，進一步體現(xiàn)機構的財政資金資產(chǎn)折舊；同時取消“事業(yè)基金”這一科目，設置了針對性的“累計盈余”這一科目，從而體現(xiàn)機構的結余狀況；在“專用基金”這一科目下進一步設置了“科技成果基金”相關內容，吸引人們投入對于醫(yī)學的研究上來[5]。

5 政府會計制度對公立醫(yī)院的影響

5.1 新制度下醫(yī)院核算模式發(fā)生變化

這次政府會計制度改革重新建立了核算模式，新穎之處在于建立了“雙體系”下的“平行記賬”這一核算模式，也就是要求會計核算需要具備財務會計功能以及預算會計功能，將所有的業(yè)務進行財務核算，實現(xiàn)財務會計和預算會計之間的良好銜接，共同清晰的將財務信息和預算執(zhí)行信息反映出來。其次，設置了“雙基礎”的會計核算方式，即單位財務會計實行權責發(fā)生制，單位預算會計核算實行收付實現(xiàn)制，如國務院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定，對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，預算會計應該在財務會計核算的時候同時進行；除此之外的業(yè)務，只需要進行財務會計核算。這需要醫(yī)院對目前的會計信息系統(tǒng)進行設計和補充，來完成新舊數(shù)據(jù)的銜接和各個板塊的對接。

5.2 新制度下醫(yī)院財務管理能力要求更高

政府會計制度中對預算會計類科目進行了再設置，將“醫(yī)療收入”并入“事業(yè)預算收入；將“財政項目補助支出”“管理費用”納入“事業(yè)支出”。政府此次的會計制度改革將預算執(zhí)行信息擺在了高度地位[6]。突出了對此類項目的重視。這也同時顯示了對醫(yī)院預算管理能力的高度要求，要求醫(yī)院必需加強預算項目的完善，細化預算的相關工作，增強有關方面的執(zhí)行力；再者，醫(yī)院需要從當前制度的變革體會到成本管理的重要性，結合醫(yī)院自身水平及其發(fā)展，展開成本核算相關工作，將可持續(xù)發(fā)展觀念落實下去[7]。

5.3 新制度下醫(yī)院財務人員的更高要求

在新的會計制度實施下去之后，大部分醫(yī)院的管理者由于沒有接受過專業(yè)的會計或者財務方面的培訓，他們需要對有關內容重新進行學習。作為醫(yī)院中的財務部門應該用自身所學的會計專業(yè)知識，用簡單易懂的語言向醫(yī)院管理者提供具有針對性的數(shù)據(jù)，分析管理者真正有用處的信息。為醫(yī)院的更好發(fā)展提供基礎保障。

5.4 新制度下醫(yī)院財務管理工作的變化

在政府會計制度逐漸落實的過程中，醫(yī)院會計有關行為會更加規(guī)范，會計信息質量將會得到進一步的改善，這勢必會導致醫(yī)院的財務水平得到提升。結合醫(yī)院自身的發(fā)展目標及努力方向，重新制定醫(yī)院發(fā)展過程中的經(jīng)營管理理念，積極對為醫(yī)院發(fā)展發(fā)揮重要作用。

6 新制度下公立醫(yī)院的應對政策

6.1 加強對新制度的理解

根據(jù)財政部相關文件的要求，應當從2019 年開始應用新制度，首先需要根據(jù)新的制度要求，調整之前的制度規(guī)定下的科目余額表，并且設立2019 年的新賬，根據(jù)新制度當中的相關規(guī)定，登記并且調整新賬當中的科目余額以及預算結余目余額，需要涵蓋結轉余額以及未入賬的余額。為保證新制度以及舊制度可以平穩(wěn)過度并且完成銜接，各個單位應當組織學習，尤其是會計工作人員應當應用新制度的相關規(guī)定，例如會計準則、應用指南以及具體準則等，凡是同會計改革相關的制度內容，都需要綜合理解并且全面把握，從而有效執(zhí)行新制度[8]。

6.2 出臺新制度保證新制度的順利落實

在長期實行現(xiàn)有制度的情況下，新制度的落實勢必是一個巨大的挑戰(zhàn)。因此，遠方必需根據(jù)醫(yī)院財務人員現(xiàn)在的專業(yè)水平和工作狀況，出臺新的詳細的具有規(guī)范性質的會計相關規(guī)定或準則，這樣才能保證會計信息的準確性原則，才能進一步提升醫(yī)院相關會計工作信息的可比性，才能保證政府會計準則的順利落實。

6.3 增強財務系統(tǒng)和業(yè)務系統(tǒng)的聯(lián)系

新制度的出臺要求財務系統(tǒng)做出創(chuàng)新和發(fā)展，要求財務、資產(chǎn)、醫(yī)療等方面融合起來，綜合聯(lián)系在一起發(fā)展，爭取實現(xiàn)資源最大利用的目標。

綜上所述，《政府會計制度》的實施對于公立醫(yī)院來說是一個不小的挑戰(zhàn)，同時這對公立醫(yī)院的發(fā)展又是一個很大的機會。公立醫(yī)院需要以新制度內容為基礎，根據(jù)此基礎對現(xiàn)行醫(yī)院的財務管理工作做出創(chuàng)新和改進。公立醫(yī)院需要對醫(yī)院相關工作者進行培訓，更新現(xiàn)有財務系統(tǒng)，規(guī)范公立醫(yī)院財務管理，確保此次政府會計制度改革的順利進行。