管理會計在制造類企業(yè)生產(chǎn)中的應(yīng)用分析

田野 哈爾濱力好工程機械有限公司

制造類企業(yè)與普通生產(chǎn)企業(yè)在產(chǎn)品類型上存在著一定差異，制造類企業(yè)的產(chǎn)品類型主要以工業(yè)制成品為主體，其中產(chǎn)品多體現(xiàn)為用于生產(chǎn)的專用設(shè)備和自動化控制系統(tǒng)等。由產(chǎn)品類型所決定，制造類企業(yè)的生產(chǎn)周期一般較長，且在訂制化生產(chǎn)模式下需要一定時間完成前期的原材料采購和外協(xié)任務(wù)。根據(jù)資本循環(huán)公式：G-W…P…W`-G`可知，制造類企業(yè)因產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗較長的時間，這就使得企業(yè)的預(yù)付資本將長期停滯在生產(chǎn)階段（…P…）,從企業(yè)流動資本的周轉(zhuǎn)特征來看，企業(yè)將在生產(chǎn)過程中持續(xù)追加原材料和勞動力，從而這就對企業(yè)的組織資源配置提出了更高的要求。為了適應(yīng)這一要求，制造類企業(yè)則需要充分發(fā)揮管理會計的職能優(yōu)勢，使其在科學(xué)配置組織資源和預(yù)付資金管理中發(fā)揮積極作用。

一、制造類企業(yè)生產(chǎn)所面臨的主要問題

結(jié)合筆者的生產(chǎn)實踐經(jīng)驗，這里主要面臨以下兩個方面的問題：

（一）面臨預(yù)付資本配置問題

原材料構(gòu)成了制造類企業(yè)的流動資本，由于制造類企業(yè)的生產(chǎn)特征使然，使得原材料在生產(chǎn)周期內(nèi)需持續(xù)投入。以此同時，制造類企業(yè)往往同時生產(chǎn)多個產(chǎn)品，這就對單項產(chǎn)品的原材料投入形成了挑戰(zhàn)。這里的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在，企業(yè)預(yù)付資本將同時處于采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)，那么如何合理的將預(yù)付資本按比例配置在上述三個環(huán)節(jié)中則存在一定的難度。

（二）面臨可變資本配置問題

制造類企業(yè)的預(yù)付資本在采購環(huán)節(jié)需要購買到兩類商品（W），即生產(chǎn)資料和勞動力。根據(jù)勞動價值論可知，企業(yè)投放在勞動力上的預(yù)付資本屬于可變資本，可變資本以工資的形態(tài)與勞動力的使用價值相交換，而勞動力的使用價值則為企業(yè)生產(chǎn)出價值和經(jīng)濟剩余（剩余價值）。對可變資本的配置受到資本有機構(gòu)成的影響，而資本有機構(gòu)成又決定于資本技術(shù)構(gòu)成。可見，在配置可變資本時時常存在著不足或浪費的問題。

二、破解問題的管理會計應(yīng)用分析框架

在問題導(dǎo)向下，管理會計應(yīng)用的分析框架可從以下兩個方面來構(gòu)建：

（一）企業(yè)組織資源統(tǒng)籌方面

從管理學(xué)視角下來理解組織資源，其主要由企業(yè)的人力資源和物力資源所構(gòu)成。同時，企業(yè)的財力資源作為媒介（預(yù)付資本），將人力資源和物力資源聯(lián)合起來形成現(xiàn)實的生產(chǎn)能力。面對企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獨立性和生產(chǎn)節(jié)奏的連貫性，管理會計可以助力企業(yè)統(tǒng)籌組織資源的配置，進而在價值層面幫助企業(yè)的預(yù)付資本按比例配置在采購、生產(chǎn)、銷售等三個環(huán)節(jié)中。不難發(fā)現(xiàn)，這里發(fā)揮了管理會計中的“管理”優(yōu)勢，其能夠在整體視域下完成財務(wù)分析。

（二）企業(yè)資本結(jié)構(gòu)分析方面

針對不同的生產(chǎn)任務(wù)，其所要求的資本技術(shù)構(gòu)成存在著一定程度的差異。資本的技術(shù)構(gòu)成反映為生產(chǎn)資料與勞動力之間在數(shù)量上的比例關(guān)系。企業(yè)將預(yù)付資本分別投放到生產(chǎn)資源和勞動力上，便形成了資本的有機構(gòu)成（不變資本與可變資本的價值量比例關(guān)系）。管理會計根據(jù)具體的生產(chǎn)任務(wù)對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)進行分析，這就為企業(yè)完成預(yù)算編制，以及按比例將預(yù)付資本投放在生產(chǎn)資料和勞動力的購買中提供了數(shù)據(jù)依據(jù)。

三、管理會計應(yīng)用模式

根據(jù)以上所述，管理會計應(yīng)用模式可從以下三個方面來展開：

（一）圍繞生產(chǎn)任務(wù)計劃組織資源

這里主要發(fā)揮管理會計的“管理”優(yōu)勢，在生產(chǎn)任務(wù)驅(qū)動下首先對組織資源進行計劃。如，生產(chǎn)一臺機器設(shè)備，管理會計根據(jù)生產(chǎn)工藝流程、預(yù)計生產(chǎn)時間等技術(shù)要求，主要對勞動力資源配置和原材料資源配置進行計劃。這樣一來，不僅能夠在生產(chǎn)周期內(nèi)保證組織資源的持續(xù)投入，又能在企業(yè)生產(chǎn)大局上統(tǒng)籌組織資源。

（二）結(jié)合生產(chǎn)周期編制資金預(yù)算

隨著組織資源計劃的出爐，接下來便需要根據(jù)固定資本和流動資本的周轉(zhuǎn)特征編制資金預(yù)算。固定資本以折舊率將自身價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，但在生產(chǎn)周期內(nèi)存在著能耗和維護費用。流動資本（投放在原材料和勞動力上的預(yù)付資本）則在生產(chǎn)周期內(nèi)需要持續(xù)投入，所以資金預(yù)算編制的重點在于原材料的采購經(jīng)費，以及生產(chǎn)周期內(nèi)的工資總額。

（三）采取過程成本管理提高效益

在整個生產(chǎn)周期內(nèi)，管理會計還將展開全過程成本管理。通過對原材料節(jié)約使用進行督查，以及對資本技術(shù)構(gòu)成進行動態(tài)分析，促使原材料能夠高效的吸收“抽象勞動”。這里具體的措施為，將成本管理壓力下沉到班組，幫助幫助在成本逆向分解的基礎(chǔ)上，將成本管理目標(biāo)落實到班組成員中。

四、結(jié)語

制造類企業(yè)需要發(fā)揮管理會計的職能優(yōu)勢，來保障生產(chǎn)任務(wù)的順利完成。管理會計的應(yīng)用模式包括：圍繞生產(chǎn)任務(wù)計劃組織資源、結(jié)合生產(chǎn)周期編制資金預(yù)算、采取過程成本管理提高效益。