中石化稅收籌劃問(wèn)題及發(fā)展對(duì)策

史奇玉 姬建磊

四川大學(xué)商學(xué)院

一、選題背景與意義

1992年，《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》一書(shū)中率先提出了有效的稅務(wù)籌劃這一概念，作者認(rèn)為過(guò)往的稅收籌劃簡(jiǎn)單的以最終稅負(fù)最小化為目標(biāo)，在實(shí)際上忽略了交易的成本，并指出，科學(xué)有效的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)從與交易相關(guān)的各各方面的利益出發(fā)，全盤(pán)規(guī)劃，要充分的考慮到顯性稅收與隱性稅收，以及稅收成本與非稅收成本等因素，同時(shí)還需要具體分析稅收對(duì)企業(yè)具有哪些戰(zhàn)略性的影響。在現(xiàn)階段，由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家具有先對(duì)完善的稅收制度，以及較為開(kāi)放的市場(chǎng)，從而使得稅收杠桿在其中的調(diào)節(jié)作用得以增強(qiáng)。

在我國(guó)，稅收籌劃起步比較晚，相關(guān)制度體系不夠完善，從而也使得稅收籌劃在當(dāng)下的運(yùn)用中受到諸多限制。許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，觀念陳舊，意識(shí)淡薄，沒(méi)有真正的理解了稅收籌劃的含義。稅收籌劃是在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)建立的，這需要特殊的高素質(zhì)人才與知識(shí)，然而，目前許多企業(yè)沒(méi)有這個(gè)條件，因此只能通過(guò)一些代理機(jī)構(gòu)來(lái)代為處理相關(guān)事務(wù)，但這種機(jī)構(gòu)的發(fā)展起步也較晚，日常所處理的事務(wù)都較為大眾化，大多涉及不到稅收籌劃這一概念。近幾年來(lái)，我國(guó)就稅收制度也進(jìn)行了一系列重大的改革調(diào)整，在2009年1月《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》出臺(tái),其中提出了要嘗試著對(duì)稅收籌劃進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，并加強(qiáng)引導(dǎo)企業(yè)向合理的稅收籌劃的方向邁進(jìn)。2016年3月,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》，規(guī)定建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

近年來(lái)，隨著全球能源危機(jī)的加劇，我國(guó)石油企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的壓力和阻力不斷增大。對(duì)石油企業(yè)而言，稅收上的開(kāi)支是其成本中必不可少的重要組成之一，通過(guò)對(duì)這部分開(kāi)支進(jìn)行合理的稅收籌劃，將有效地降低石油企業(yè)的成本，同時(shí)，其效益、財(cái)務(wù)管理水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等都將隨之提升。因此，對(duì)石油企業(yè)納稅籌劃有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入研究，在使得石油企業(yè)能夠?qū)嵤┛茖W(xué)有效的納稅籌劃就顯得尤為必要。

二、稅收籌劃概述

稅收籌劃最早起源于英國(guó)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)有很長(zhǎng)的一段發(fā)展史，在諸多西方的相關(guān)典著中，均對(duì)稅收籌劃這一概念有深入的研究，總體而言，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

稅收籌劃的核心是在稅法允許的范圍內(nèi)節(jié)稅是合理的，實(shí)現(xiàn)稅收成本最低、涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小、時(shí)間成本和經(jīng)濟(jì)利益最大化，這也是稅收籌劃活動(dòng)迅速發(fā)展、普及的根本原因所在?？傊愂栈I劃是在經(jīng)營(yíng)中尋求企業(yè)行為與政府政策意圖的最佳結(jié)合點(diǎn)，成功的稅收籌劃往往既能使經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最輕，又可以使政府賦予稅收法規(guī)中的政策意圖得以實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)生稅收籌劃的因素主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是普遍存在的納稅人需要盡可能增加自身經(jīng)濟(jì)利益的主觀因素；另一方面是稅收政策法規(guī)存在的取向差異和利益差異的客觀因素。

三、中石化稅收籌劃現(xiàn)狀分析

一直以來(lái)，中石化在為國(guó)家作出巨大稅收貢獻(xiàn)的同時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)也越來(lái)越重，特別是近年來(lái)油氣生產(chǎn)成本不斷提升，石油類(lèi)企業(yè)的稅收籌劃需求也越來(lái)越強(qiáng)烈。中石化經(jīng)營(yíng)范圍廣，涉及稅種數(shù)量較多，稅款數(shù)額較大，其涉及的大稅種有增值稅、企業(yè)所得稅、資源稅等，小稅種包括城鎮(zhèn)土地使用稅，礦區(qū)使用費(fèi)等，有廣闊的稅收籌劃空間。

中石化選擇雇傭或聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)稅務(wù)專(zhuān)家成立專(zhuān)門(mén)稅收籌劃部門(mén)，基本能夠做到依法納稅和合理節(jié)稅。同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，可以參照稅務(wù)的法律、法規(guī)來(lái)保護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益，在一定程度上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以限制在執(zhí)法行為中的濫用。但中石化等石油類(lèi)企業(yè)稅收籌劃時(shí)間的發(fā)展卻是緩慢的，未對(duì)稅收籌劃實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，企業(yè)在投融資方式、區(qū)域選擇及分、子公司設(shè)立等方面都缺乏稅收籌劃考慮，部分籌劃存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，致使我國(guó)石油企業(yè)無(wú)法實(shí)施高水平的稅收籌劃，進(jìn)而在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、中石化稅收籌劃中存在的問(wèn)題

（一）對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足

中石化在思想觀念上的過(guò)去十幾年中還存在一些誤區(qū)，企業(yè)管理者認(rèn)為工資按時(shí)足額納稅是企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任，這是對(duì)稅收籌劃的含義沒(méi)有真正的理解的表現(xiàn)，把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅行為。在企業(yè)的工作人員中有一部分不知道如何進(jìn)行稅收籌劃，即使有一小部分財(cái)務(wù)人員和管理人員知道的，對(duì)稅收籌劃的理解也還只停留在表面上。隨著企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐的發(fā)展，財(cái)務(wù)人員應(yīng)開(kāi)始意識(shí)到納稅是每個(gè)企業(yè)的責(zé)任，是應(yīng)該做的，同時(shí)，納稅人通過(guò)稅收籌劃獲得節(jié)稅的可能，稅收籌劃更是納稅人的一項(xiàng)權(quán)利。

（二）稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

中國(guó)石化主要負(fù)責(zé)的稅收工作由集團(tuán)總部、金融部門(mén)的組織模式主要適用于結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、集中規(guī)劃、集中實(shí)力的企業(yè)。但這種結(jié)構(gòu)直接向石油企業(yè)各下屬分支機(jī)構(gòu)和子公司的稅收籌劃是冷漠的，整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作很難開(kāi)展。以特殊的稅收規(guī)劃部，財(cái)務(wù)部補(bǔ)充的組織結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部稅務(wù)規(guī)劃，服從和服務(wù)于集團(tuán)的戰(zhàn)略利益，更適合這樣的中國(guó)石化石油公司。