獨立學(xué)院《內(nèi)部控制》課程教學(xué)改革探討

施盛云

一、內(nèi)部控制及課程介紹

內(nèi)部控制是企業(yè)所有成員參與的，包括董事會、經(jīng)理層和所有員工，為企業(yè)實現(xiàn)如下目標提供合理保證的過程：確保企業(yè)遵循法律法規(guī)、確保信息真實和可靠，提高經(jīng)營活動的效率和效果、促使戰(zhàn)略有效實施。

國外研究內(nèi)部控制理論較早，1949年，美國AICPA所屬的審計委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》的報告，第一次正式提出內(nèi)部控制的定義。1958年，該委員會發(fā)布《獨立審計人員評價內(nèi)部控制的范圍》，把內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。1992年，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制—整體框架》，提出內(nèi)部控制五個要素。2002年，美國頒布《薩班斯—奧克斯里法案》，擴充了長期持續(xù)的對公眾公司保持內(nèi)部控制制度的規(guī)定，要求管理當局證實，并由獨立審計師鑒證這些制度。2003年，COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風險管理—整合框架》，提出管理的重點應(yīng)由單純的控制轉(zhuǎn)向風險管理。2013年，該委員會發(fā)布《內(nèi)部控制—綜合框架》，完善和提升了內(nèi)部控制五要素和內(nèi)部控制有效性等方面內(nèi)容。

近十幾年，內(nèi)部控制在我國也得到了前所未有的重視和實施。2006年，財政部牽頭成立“企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會”，研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2008年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。內(nèi)部控制課程是我院會計學(xué)專業(yè)（本科）、財務(wù)管理專業(yè)（本科）、審計專業(yè)（本科）為培養(yǎng)應(yīng)用型高級管理人才開設(shè)的一門專業(yè)課程，旨在培養(yǎng)現(xiàn)代大學(xué)生風險管控新理念和企業(yè)管理新思維。課程既涵蓋內(nèi)部控制的理論淵源、理論體系，又分項介紹各重要經(jīng)濟事項的控制程序、控制方法；既論述內(nèi)部控制實施的必要性及實施方法，又介紹如何針對內(nèi)部控制情況進行評價，理論性與實踐性都很強。

二、《內(nèi)部控制》課程教學(xué)中存在的問題

1.教師“講授”為主，不利學(xué)生進行自主學(xué)習。教師唱獨角戲的被動式教學(xué)模式，學(xué)生很可能就是盲目地灌輸知識，卻沒有真正掌握內(nèi)控原理，不能靈活運用到實處，產(chǎn)生理論和實際脫軌的分化局面，難以實現(xiàn)課程培養(yǎng)目標。

2.缺少實踐環(huán)節(jié)，不利學(xué)生實踐能力的培養(yǎng)。內(nèi)部控制課程是理論聯(lián)系實踐很強的一門課程，缺乏實踐機會無疑就是紙上談兵，不利于消化課堂的學(xué)習內(nèi)容，學(xué)生的實踐能力得不到有效鍛煉。

3.考核方式單一，導(dǎo)致學(xué)生死記硬背內(nèi)部控制知識點。單一的考核方式，嚴重扼殺學(xué)生平時學(xué)習的積極性，導(dǎo)致很多學(xué)生平時不注重學(xué)習，利用考前幾天時間突擊死記硬背一些不消化的知識點。

三、《內(nèi)部控制》課程教學(xué)改革建議

1.在教學(xué)中靈活運用案例教學(xué)法、實踐模擬教學(xué)法、問題導(dǎo)向教學(xué)法，讓學(xué)生真正化被動為主動，大大促進學(xué)習效果和效率的提高，從而形成導(dǎo)、學(xué)互動的學(xué)習氛圍。

案例結(jié)合法，可以讓學(xué)生輕松掌握企業(yè)業(yè)務(wù)活動的總體內(nèi)容、主要風險點及控制措施。企業(yè)除了做好內(nèi)部控制的實施，還需要設(shè)計好內(nèi)部控制，而設(shè)計內(nèi)部控制，是結(jié)合企業(yè)的實際需要和情況來完成。我們在教學(xué)中把理論與案例企業(yè)捆綁起來，深入淺出。要精心選擇案例，注意把具有類似內(nèi)在聯(lián)系特點的案例歸結(jié)一起，目的是激發(fā)學(xué)生主動思考，達到觸類旁通?？梢允菤v史案例與時事案例組合，如中航油巨虧背后的內(nèi)部監(jiān)督失控與推進武鋼集團價值提升的內(nèi)部管理審計。又或者是國內(nèi)外案例相組合，如BP(英國石油)公司的“墨西哥灣漏油事件”與雙匯集團的“瘦肉精”事件，采購環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風險點失控。還可以是經(jīng)典案例與生活案例組合，如海爾“吃休克魚”的內(nèi)控文化與班級間比賽的文化活動。此時，教師要適度引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合案例進行進一步深化探討，并給予學(xué)生及時到位的指導(dǎo)，這樣就會產(chǎn)生教與學(xué)互動，課堂氣氛變得活潑起來。案例+討論可以在授課進度提前一周通知學(xué)生，課前提交書面材料并在課堂分析。用案例結(jié)合去引導(dǎo)學(xué)生消化關(guān)鍵風險點的管控設(shè)計內(nèi)容，學(xué)生就由“理論框架”層面回歸現(xiàn)實去剖解案例中內(nèi)控缺陷的問題，利用書本知識去解決問題，大大增強學(xué)生學(xué)習的成就感和自信心。

實踐模擬教學(xué)法，引導(dǎo)學(xué)生自主動手設(shè)計內(nèi)部控制。完整的模擬設(shè)計環(huán)節(jié)包括調(diào)研計劃、調(diào)研材料、分工與協(xié)調(diào)、模擬設(shè)計報告(含風險流程圖)構(gòu)成。從模擬設(shè)計報告中挑選具有創(chuàng)新性的代表作品，在課堂上學(xué)生解讀分享，教師點評。此時學(xué)生設(shè)計和分析內(nèi)控的能力得到盡情發(fā)揮和展示，還豐富了其他學(xué)生的內(nèi)控思維角度，實現(xiàn)一箭雙雕的教學(xué)效果。其中的模擬設(shè)計報告，還是《內(nèi)部控制》案例庫和習題庫的素材來源。這種教學(xué)法，非常符合高素質(zhì)應(yīng)用型人才標準的培養(yǎng)。

問題導(dǎo)向教學(xué)法，抓住核心問題，以學(xué)生為主體，通過學(xué)生自主思考去解決問題，享受學(xué)習過程的樂趣，也有利于內(nèi)部控制教學(xué)目標的完成。以學(xué)生個人或分組的形式針對核心問題展開研討，可以充分發(fā)揮學(xué)生的語言表達能力、邏輯思維能力以及建立團隊合作精神。這對學(xué)生今后走上工作崗位大有用處。

2.依托校外教學(xué)實訓(xùn)基地，組織學(xué)生到合作企業(yè)實地考察調(diào)研。加強與校外導(dǎo)師聯(lián)系，從實務(wù)視角提升學(xué)生認知層面。學(xué)生到合作企業(yè)現(xiàn)場參觀和考察，近距離親身體會現(xiàn)實中的企業(yè)是如何設(shè)計和實施內(nèi)部控制，讓學(xué)生學(xué)習教材理論的同時又有了切身直觀接觸，有效排除枯燥理論與實踐之間的障礙。和校外導(dǎo)師、企業(yè)家們面對面交流訪談，進一步加深學(xué)生對內(nèi)部控制的實踐認知，從而消化教材中抽象知識點的疑惑。

3.完善內(nèi)部控制課程考核體系。鑒于本課程特點，教師要重視學(xué)生科學(xué)探究精神的培養(yǎng)，凸顯“能力”培養(yǎng)核心，重自主學(xué)習能力的考核，強調(diào)實踐運用能力，用靈活多樣的考核形式激發(fā)學(xué)生主動學(xué)習順利完成教學(xué)任務(wù)，學(xué)生能夠運用所學(xué)的知識獨立分析企業(yè)具體的內(nèi)部控制問題。

具體做法，突出實踐操作技能和應(yīng)用能力考核，提高實踐考核的比例。實行百分制，其中：平時考核占25%（根據(jù)學(xué)習態(tài)度、平時出勤、課堂討論和平時作業(yè)等方面衡量），實踐技能考核占30%（包括小組活動、實踐調(diào)研等）。期末考核占45%（理論考試，形式可以采取開卷或閉卷，考核范圍涵蓋本課程所有的理論內(nèi)容）。

綜上所述，在內(nèi)部控制教學(xué)過程中，教師始終圍繞本課程教學(xué)目標，靈活有效銜接財經(jīng)類其他專業(yè)課程知識，尋找教學(xué)過程的良性互動、教學(xué)效果穩(wěn)步提高的平衡點。在教學(xué)設(shè)計、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、學(xué)生互動等方面挖掘內(nèi)部控制教學(xué)改革的有效方法，努力提高教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、實踐運用能力與合作能力，扎實掌握內(nèi)部控制理論及靈活實踐運用，成為名副其實的應(yīng)用型大學(xué)生。