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    會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制研究

    2019-07-08 11:14:20王明國(guó)唐欽文
    關(guān)鍵詞:質(zhì)量檢查審計(jì)報(bào)告執(zhí)業(yè)

    王明國(guó) 唐欽文

    一、引言

    隨著資本市場(chǎng)的逐步完善和投資需求的增加,投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性與準(zhǔn)確性的要求也越來越高,進(jìn)而要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供更高的審計(jì)質(zhì)量服務(wù)。近年來,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證審計(jì)質(zhì)量,不斷提升會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),使得會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量得到一定程度的提升,這也在一定程度上促進(jìn)了證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。但實(shí)際上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面仍然存在很多問題。近日有媒體報(bào)道立信、瑞華、大華等會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)會(huì)調(diào)查,首發(fā)和再融資材料被證監(jiān)會(huì)暫停受理,這使得會(huì)計(jì)師行業(yè)再次成為大眾關(guān)注的焦點(diǎn),會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量也受到了大眾的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是外部審計(jì)的重要組成部分,其審計(jì)報(bào)告是企業(yè)外部投資者進(jìn)行投資的重要參考文件,保障事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)資本市場(chǎng)的發(fā)展有重大影響,因此為保障資本市場(chǎng)健康發(fā)展,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量是必要的。

    二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

    1.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況

    表1 2013-2017年中注協(xié)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果

    中注協(xié)2013年-2017年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查結(jié)果顯示,每年近90%的事務(wù)所能夠遵循質(zhì)量控制準(zhǔn)則、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范,執(zhí)業(yè)質(zhì)量有一定的保證,對(duì)低價(jià)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為抵制能力也有所提高。但部分事務(wù)所存在質(zhì)量控制體系設(shè)計(jì)不適當(dāng)或不全面或未得到有效執(zhí)行,執(zhí)業(yè)過程中存在未保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度,未能獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)等問題。

    2.證監(jiān)會(huì)檢查情況

    表2 2013年—2017年證監(jiān)會(huì)處罰類型

    從2013年-2017年證監(jiān)會(huì)行政處罰公告可以得知,證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰中88.24%的處罰是沒收收入、罰款或者包含這兩種處罰,對(duì)會(huì)計(jì)師的處罰為警告、罰款或二者相結(jié)合,且處罰多偏向于刑事處罰,且處罰造成會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及他們違法違規(guī)所得,因此,證監(jiān)會(huì)應(yīng)加大處罰力度以起到對(duì)違法違規(guī)事務(wù)所及會(huì)計(jì)師的警示作用。

    3.財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況

    財(cái)政部2017年12月發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)整體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有所提高,一體化管理程度也在逐步提升。但仍然存在一些問題,部分事務(wù)所的審計(jì)程序不完整,審計(jì)質(zhì)量控制需要加強(qiáng)。其中,著重強(qiáng)調(diào)中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)由于在地方債發(fā)行中違規(guī)出具審計(jì)報(bào)告,財(cái)政部對(duì)該事務(wù)所、相關(guān)會(huì)計(jì)師分別進(jìn)行了處罰。

    2016年財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告顯示,注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量有所提升,激勵(lì)約束機(jī)制進(jìn)一步得到加強(qiáng),但報(bào)告也指出部分事務(wù)所存在管理薄弱、質(zhì)量控制制度不健全等問題。

    三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題

    1.質(zhì)量控制制度不健全

    事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度不健全會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)性低于較健全的事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量(劉明輝,喬貴濤,2014)。我國(guó)現(xiàn)有準(zhǔn)則——《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)》規(guī)定,事務(wù)所應(yīng)建立健全質(zhì)量控制制度以提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。但根據(jù)三大監(jiān)管部門或機(jī)構(gòu)——中注協(xié)、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部公布的2013-2107年的執(zhí)業(yè)質(zhì)量調(diào)查結(jié)果可以看出,我國(guó)少數(shù)事務(wù)所未能建立有效的質(zhì)量控制體系,大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全。

    2.外部監(jiān)管力度不足,懲罰力度弱

    研究顯示,證監(jiān)會(huì)的處罰一定程度上有利于提高事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量(朱松,柯曉莉,2018)。此外,有研究表明,在上市公司年報(bào)審計(jì)期間,被中注協(xié)約談的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于未被約談的事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量(黃益雄,李長(zhǎng)愛,2016)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受到財(cái)政部、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)三方的監(jiān)管,對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量有一定保障,但由于監(jiān)管者間分工不明確,職能重疊,導(dǎo)致資源一定程度上的浪費(fèi),各方的監(jiān)管作用也不能得到充分的發(fā)揮。此外,我國(guó)現(xiàn)階段處罰證券市場(chǎng)違法行為的法律制度更多為刑事處罰,如沒收違法所得,警告,罰款等,而民事處罰較少,由于缺乏嚴(yán)厲的懲罰,使得現(xiàn)階段的法律對(duì)違法違規(guī)的事務(wù)所沒有威懾力,無(wú)法保障事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

    3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不足

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師受處罰的原因包括:(1)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則。職業(yè)道德守則要求會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎,但實(shí)際上會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中能做到這兩點(diǎn)要求的非常少。例如,2019年1月中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的行政處罰決定書顯示,由于大信事務(wù)所在審計(jì)過程中未能勤勉盡責(zé),證監(jiān)會(huì)對(duì)其及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行政處罰。(2)違反注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。在執(zhí)業(yè)過程中,未能充分獲取審計(jì)證據(jù)、沒有制定具體的審計(jì)計(jì)劃等就出具審計(jì)報(bào)告的行為均屬于違反會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的行為。例如,2019年1月大信事務(wù)所在對(duì)五洋建設(shè)審計(jì)時(shí),在沒有充分獲取審計(jì)證據(jù)的情況下,出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,由于會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中違反了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,所以其出具的審計(jì)報(bào)告存在虛假記載的情況,因此證監(jiān)會(huì)對(duì)大信事務(wù)所及相關(guān)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了處罰。(3)違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制等對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力有一定要求,未達(dá)到要求則會(huì)降低審計(jì)的質(zhì)量,因此提高審計(jì)質(zhì)量必須提高對(duì)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力要求。

    四、完善我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的措施

    1.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度

    審計(jì)質(zhì)量控制制度的完善程度會(huì)影響一個(gè)事務(wù)所的發(fā)展,質(zhì)量控制制度完善程度較低會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的可信度低,影響事務(wù)所的聲譽(yù),進(jìn)而導(dǎo)致事務(wù)所業(yè)務(wù)量下降,影響事務(wù)所的發(fā)展,反之,質(zhì)量控制制度完善程度高,事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的可信度高,提高事務(wù)所的聲譽(yù),進(jìn)而促進(jìn)事務(wù)所的發(fā)展。因此,事務(wù)所應(yīng)當(dāng)全面完善事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度。目前,我國(guó)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有兩個(gè)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)。為更好地完善事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制制度,事務(wù)所可按照會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的要求來建立健全質(zhì)量控制制度。首先,按照會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求,建立對(duì)會(huì)計(jì)師相關(guān)職業(yè)道德要求的質(zhì)量控制制度,保證會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中的獨(dú)立性和職業(yè)謹(jǐn)慎。其次按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則,對(duì)貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)整個(gè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)建立健全質(zhì)量控制制度。

    2.完善外部監(jiān)管機(jī)制、加大處罰力度

    三大外部監(jiān)管部門或機(jī)構(gòu)——財(cái)政部、中注協(xié)、證監(jiān)會(huì),由于職能重疊,導(dǎo)致不能完全發(fā)揮監(jiān)管作用,因此三大部門或機(jī)構(gòu)應(yīng)該明確劃分各自監(jiān)管權(quán)限,以解決職能重疊的問題。此外,應(yīng)加強(qiáng)媒體的監(jiān)督,事務(wù)所一旦被媒體曝光審計(jì)質(zhì)量較低,則會(huì)影響事務(wù)所的聲譽(yù),進(jìn)而影響事務(wù)所的發(fā)展,通過增加事務(wù)所的違規(guī)成本,進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

    現(xiàn)階段,證監(jiān)會(huì)對(duì)違法違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師的處罰較輕,多為沒收收入,警告,罰款等,由于處罰較輕,違規(guī)成本較低,對(duì)違法單位和人員的懲戒作用不明顯。為保障公眾利益,增強(qiáng)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)水平,監(jiān)管部門應(yīng)完善相關(guān)制度,加大處罰力度,增加處罰類型(如民事處罰),以減少違法違規(guī)情況的出現(xiàn)。

    3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

    首先,會(huì)計(jì)師應(yīng)遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求,在執(zhí)業(yè)過程中保持獨(dú)立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎,按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施必要的審計(jì)程序來獲取充分的審計(jì)證據(jù)。其次,事務(wù)所應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師的定期考核,以保證會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力和必要素質(zhì)符合要求。此外,事務(wù)所可應(yīng)用激勵(lì)機(jī)制,并結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制,鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行后續(xù)教育,以提高會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力,進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

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