企業(yè)會計核算存在的問題及改進措施
—— 以制造業(yè)為例

浙江五洲新春集團股份有限公司 潘海明

1 當(dāng)前制造企業(yè)會計核算存在的問題

1.1 會計核算錯誤及會計基礎(chǔ)資料不完整，會計信息失真

1.1.1 會計核算人員素質(zhì)不夠

會計核算人員沒有扎實的會計制度、會計準(zhǔn)則理論知識，在核算時沒有根據(jù)會計準(zhǔn)則去核算，導(dǎo)致會計報表不符合制造企業(yè)會計政策的整體要求。如收入的確認，根據(jù)準(zhǔn)則當(dāng)商品已發(fā)出并且所有權(quán)的所有風(fēng)險全部轉(zhuǎn)移時，就可以在財務(wù)核算時確認收入，但目前很多制造企業(yè)在財務(wù)核算時還停留在以開票為準(zhǔn)確認收入，導(dǎo)致在財務(wù)核算時少做收入、利潤等，使賬面存貨、損益、權(quán)益等會計信息失去了真實性，從而影響了投資者的判斷決策。

1.1.2 財務(wù)核算環(huán)境較差

財務(wù)核算信息來自于企業(yè)的各個部門，但目前制造企業(yè)相關(guān)部門對財務(wù)意識往往不強，如采購部門采購物資時，沒有及時與客戶簽訂合同，而款項提前申請要支付，當(dāng)遇到供貨不及時、質(zhì)量無保證的客戶時，不但影響了企業(yè)生產(chǎn)，不能給客戶及時發(fā)貨，導(dǎo)致企業(yè)失去信譽，還損失了企業(yè)利益。另外，不向客戶及時索要發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)稅項抵扣不夠，多交稅款。銷售部門業(yè)務(wù)員出差發(fā)生的費用沒有取得相應(yīng)費用發(fā)票，而憑部門領(lǐng)導(dǎo)證明就來報賬，白條的報銷導(dǎo)致費用不能列支，從而引起補繳稅款的風(fēng)險。

1.2 沒有系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控制度

作為制造企業(yè)，財務(wù)內(nèi)控制度必不可少，但有很多制造企業(yè)卻往往沒有一套系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控制度來支持會計核算，具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

1.2.1 固定資產(chǎn)核算制度不規(guī)范

大多數(shù)企業(yè)財務(wù)人員在固定資產(chǎn)核算時憑客戶開的發(fā)票入賬，如企業(yè)在固定資產(chǎn)采購時沒有采購申請單、采購合同。需要安裝的設(shè)備，安裝后沒有驗收完工單，有驗收完工單的也只是形式而已。由于固定資產(chǎn)采購沒有事先控制導(dǎo)致設(shè)備多采購，嶄新的設(shè)備被閑置，給企業(yè)造成了一定程度的損失。沒有經(jīng)過驗收評估，就向客戶申請付款，當(dāng)設(shè)備要投入使用時，發(fā)現(xiàn)不能正常使用，需要經(jīng)過改造調(diào)試后才能使用，不但增加了改造費，還延誤了產(chǎn)品生產(chǎn)期。平時合同簽訂較隨意，沒有評審程序，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟糾紛時不能向客戶索賠。

1.2.2 缺少存貨內(nèi)控制度

由于沒有存貨內(nèi)控制度，很多企業(yè)存貨庫存年年增多，如在采購時沒有采購申請，加上采購時沒有調(diào)查物資庫存情況，就直接去采購，導(dǎo)致本有庫存的又去采購，同時也存在多采購現(xiàn)象。倉庫沒有設(shè)置最高庫存量，采購單價沒有限額規(guī)定，物資采購多少而進庫多少，倉管員無法發(fā)現(xiàn)采購是否多了、單價是否合理，從而導(dǎo)致物資庫存只增不減。物資領(lǐng)用沒有領(lǐng)用審批單，領(lǐng)用較隨意，導(dǎo)致物資不必要的浪費，使物資成本只增不減。

從以上固定資產(chǎn)核算及存貨核算存在的問題看，制造企業(yè)應(yīng)該制定一個系統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控制度來支撐會計核算。

1.3 成本核算不準(zhǔn)確，無參考價值

1.3.1 無正確的成本核算意識

企業(yè)都是從小逐步發(fā)展壯大，組織機構(gòu)逐步建立完整，費用成本核算也變得復(fù)雜起來，但管理者的成本管理意識并沒有隨企業(yè)的發(fā)展而改變觀念，總覺得產(chǎn)品的生產(chǎn)成本少，就能夠取得更高的效益，因而把產(chǎn)品成本核算只關(guān)注在產(chǎn)品生產(chǎn)過程所發(fā)生各種費用、物料消耗上，對生產(chǎn)過程所發(fā)生的材料、工資、費用等也只是進行了簡單的分配。如今制造企業(yè)的機械設(shè)備投入自動化程度越來越高，產(chǎn)品生產(chǎn)過程不斷的在縮短，使產(chǎn)品生產(chǎn)成本所占的比例越來越小。因此在成本核算時只重視產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程，不重視生產(chǎn)前、生產(chǎn)后的各個環(huán)節(jié)，不能準(zhǔn)確反映各產(chǎn)品成本信息，導(dǎo)致從總體上很難正確體現(xiàn)各產(chǎn)品是否盈利、是否能夠創(chuàng)造價值。

1.3.2 產(chǎn)品成本計算方法選擇不當(dāng)

目前制造企業(yè)財務(wù)部門大都用的是簡單傳統(tǒng)的成本計算方法，即把生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造費用按產(chǎn)品定額工時比例、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品工資比例、直接材料成本等方法機械地分配到了各產(chǎn)品中去，直接材料費和直接人工費直接計入產(chǎn)品成本，而沒有把實際生產(chǎn)過程中所發(fā)生間接費用與各產(chǎn)品進行相匹配計算，引起生產(chǎn)工藝較多而繁雜且產(chǎn)量較少的產(chǎn)品計算出來的成本較低，而生產(chǎn)工藝少而簡單但產(chǎn)量較高的產(chǎn)品計算出來的成本反而較高，顯然這種簡單的成本核算方法不符合實際的產(chǎn)品成本。

1.4 傳統(tǒng)的會計核算已達不到制造企業(yè)的發(fā)展需求

1.4.1 會計核算數(shù)據(jù)沒有靈活性

(1)會計核算是在手工核算的基礎(chǔ)上建立起來的，會計科目和相應(yīng)科目級別比較固定，不能隨意改變會計科目名稱和科目級別。

(2)會計報表格式和指標(biāo)是固定的。不同報表使用者對會計信息的要求是不同的，而由于報表格式固定、財務(wù)指標(biāo)單一，因此提供的會計信息沒有根據(jù)會計使用的需求去進行編制，但為了滿足不同會計信息使用者的需求，只能在會計報表后作一些解釋、補充等附注說明，另外再加一些指標(biāo)數(shù)據(jù)作補充，直接影響了會計信息需求者的使用及判斷。

1.4.2 會計核算及會計信息數(shù)據(jù)滯后

目前，制造企業(yè)會計系統(tǒng)基本沒有實現(xiàn)進行全面的信息化管理，會計核算資料通過各業(yè)務(wù)經(jīng)辦人向各級領(lǐng)導(dǎo)審批后遞交到財務(wù)部門，財務(wù)部門對會計核算資料審核、記錄也存在一段時間，這樣會計核算數(shù)據(jù)的輸出日期就遠遠脫離了實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生日期。在實際工作中特別是年度財務(wù)報表往往要通過會計師事務(wù)所審計后才能正式編報定稿，定稿后一般在3～4月份，遠遠遲于了會計期，財務(wù)會計報告數(shù)據(jù)的滯后嚴重影響了管理者經(jīng)營的及時決策。

2 加強制造企業(yè)會計核算的對策措施

2.1 加強會計核算基礎(chǔ)管理工作，提高會計信息質(zhì)量

要想提高會計信息質(zhì)量，首先要建立良好的會計核算環(huán)境，保證會計核算資料的真實、正確、完整，會計信息來自于各種不同的票據(jù)，因此企業(yè)必須制定票據(jù)的傳遞流程、審核流程，不管在供應(yīng)鏈還是企業(yè)生產(chǎn)過程各環(huán)節(jié)，當(dāng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時必須取得票據(jù)和填制相關(guān)內(nèi)部核算資料，而票據(jù)的取得來自于不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員，因票據(jù)種類繁雜，如沒有相關(guān)會計業(yè)務(wù)知識，就會導(dǎo)致應(yīng)取得而不取票據(jù)，即使取得票據(jù)，可能不符合會計核算的規(guī)定，這樣影響了財務(wù)部門核算，有時可能會給企業(yè)帶來麻煩，造成經(jīng)濟損失，所以財務(wù)部門必須對各部門經(jīng)辦人員進行會計業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，同時會計核算人員與各部門經(jīng)辦人之間要形成互相牽扯，這樣如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不規(guī)范、不完整就可以追溯到各部門相關(guān)人員，及時進行補充更正。其次要提高會計核算人員素質(zhì)，不定期對財務(wù)人員進行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，對不合格的財務(wù)人員進行淘汰。

2.2 完善內(nèi)控制度

企業(yè)上規(guī)模后，公司必須要制定一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度來管理公司，特別是財務(wù)內(nèi)控制度，因財務(wù)是企業(yè)的核心機構(gòu)，它不僅承擔(dān)著對公司財務(wù)核算、還承擔(dān)著公司融資、投資的責(zé)任。而財務(wù)核算是最基本的基礎(chǔ)，但要做好財務(wù)核算，不僅靠會計人員良好的會計基礎(chǔ)、一套財務(wù)信息系統(tǒng)，最主要還要有企業(yè)自己的財務(wù)內(nèi)控制度，去指導(dǎo)、管理及監(jiān)督財務(wù)核算：比如建立固定資產(chǎn)核算制度，財務(wù)核算時發(fā)票后面要附相應(yīng)的固定資產(chǎn)采購申請單、采購合同，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時要填制安裝完工驗收單（須有使用人及驗收人簽字），采購合同要有相關(guān)的財務(wù)、法律等部門的評審。

建立存貨核算制度，供應(yīng)鏈管理制度，如前面講述的采購問題、倉庫管理問題。我們必須要在制度中明確，如物資采購首先填制物資采購申請單，并需要相關(guān)人員簽批，物資采購申請單須填寫物資現(xiàn)有庫存、價格、供應(yīng)商名稱等內(nèi)容。倉庫管理要制定相應(yīng)的倉庫管理制度，制度中要注明出入庫相關(guān)規(guī)定，如物資領(lǐng)用時需填寫領(lǐng)用單并經(jīng)相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，入庫時須有相應(yīng)的價格審核，并有質(zhì)量檢驗手續(xù)、數(shù)量驗收后方可入庫等。

2.3 改變傳統(tǒng)成本管理觀念及成本核算方法，正確核算成本

2.3.1 樹立現(xiàn)代成本管理理念

制造企業(yè)產(chǎn)品成本不僅包括制造成本，還應(yīng)包括技術(shù)開發(fā)、采購、倉儲、市場營銷、售后服務(wù)等過程中所發(fā)生的資源消耗。因此核算產(chǎn)品成本時必須貫穿于產(chǎn)品的整個供應(yīng)鏈所發(fā)生的成本，從而對產(chǎn)品成本的全面性進行盈虧情況分析。

2.3.2 選擇正確的成本核算方法

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境變化和企業(yè)的不斷壯大，傳統(tǒng)成本核算由于對間接制造成本沒有按相應(yīng)產(chǎn)品實際情況進行分配，計算的成品成本脫離了實際成本，已不在適用，所以必須改進傳統(tǒng)成本核算方法，而作業(yè)成本核算方法剛好彌補了傳統(tǒng)成本核算方法所存在的缺陷。作業(yè)成本法擴大了間接成本核算內(nèi)容，它不但包括了生產(chǎn)過程中所發(fā)生的制造成本，還包括了在營銷環(huán)節(jié)的銷售費用及其他環(huán)節(jié)中的管理費用。在分配間接費用時不但引用了財務(wù)變量如工序工時、生產(chǎn)批量等，而且還引用了非財務(wù)變量如設(shè)備維修次數(shù)、質(zhì)量檢驗次數(shù)等，結(jié)合了產(chǎn)品與實際資源的消耗情況，使產(chǎn)品成本更加符合實際成本。

2.3.3 建立成本考核制度

首先建立責(zé)任成本考核中心及考核方案，然后把企業(yè)的總體成本目標(biāo)分解到成本考核中心，各成本考核中心根據(jù)目標(biāo)成本制訂成本控制方案，每月、每季度對實際發(fā)生的成本與目標(biāo)成本進行對比，分析存在的差異原因，并對超支部分提出解決方案。同時對目標(biāo)成本完成情況須進行考核。

2.4 建立現(xiàn)代化會計核算信息系統(tǒng)

2.4.1 建立以信息化為中心的會計核算

會計核算信息化彌補了傳統(tǒng)核算所存在的缺點，它以會計科目為核算依據(jù)，在總賬核算時可以同時實現(xiàn)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤等六個方面的會計核算，基本可以達到不同層次的需求。在會計報表方面可以設(shè)置輔助項目核算，不但可以滿足常用報表的編制，還可以根據(jù)企業(yè)管理需要設(shè)計編制一些特殊的內(nèi)部會計報表。

2.4.2 會計信息化提高了會計核算工作效率

會計信息化集成了財務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程，使財務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息達到了共享。當(dāng)實際業(yè)務(wù)發(fā)生時在信息系統(tǒng)輸入相關(guān)業(yè)務(wù)的信息，然后在財務(wù)處理系統(tǒng)生成相應(yīng)會計信息，這樣不僅減少了數(shù)據(jù)輸入的工作量，而且使各經(jīng)營模塊的數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)串連在了一起，達到了數(shù)據(jù)一致性和共享性，也使數(shù)據(jù)達到了即時傳遞的效果，不會造成與實際業(yè)務(wù)發(fā)生時間產(chǎn)生延后 的現(xiàn)象。企業(yè)管理者可以在任何時間在會計信息系統(tǒng)中取到所需要的最新財務(wù)核算信息數(shù)據(jù)。

3 結(jié)語

綜上所述，正確及時的會計信息數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理決策的需要，不但能提高企業(yè)管理水平，還能促進企業(yè)的發(fā)展，會計信息數(shù)據(jù)來自于企業(yè)的會計核算，因此企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營管理情況，建立能滿足企業(yè)經(jīng)營管理需要的會計核算制度。