論金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性

東莞市人民政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì) 賴淑嫻

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是基于控制論相關(guān)原理與方法，有效控制、約束與評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)，促使企業(yè)會(huì)計(jì)管理行為更加科學(xué)、合理與規(guī)范，從而達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的預(yù)定目標(biāo)[1]。從實(shí)質(zhì)上而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能確保金融企業(yè)相關(guān)利益方之間相互協(xié)調(diào)、依存與制衡，使金融企業(yè)經(jīng)營成本更少，從而獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，金融企業(yè)管理的重點(diǎn)已經(jīng)逐漸轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)管理事務(wù)中，且加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是強(qiáng)化會(huì)計(jì)管理能力的有效途徑。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可進(jìn)一步優(yōu)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)操作予以有效規(guī)范，保證企業(yè)資金的完整與安全，最終有效保障金融企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。為此，研究分析如何提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能力，對(duì)現(xiàn)代金融企業(yè)的發(fā)展具有重大意義。

1 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在金融企業(yè)管理中的地位和意義

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可有效利用企業(yè)資產(chǎn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營管理能力，屬于企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制包括企業(yè)全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作人員對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理，直接影響企業(yè)的決策、執(zhí)行與監(jiān)督。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制同時(shí)也屬于公司治理結(jié)果中的一個(gè)重要部分，其在金融企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中處于核心地位。會(huì)計(jì)的主要作用在于控制會(huì)計(jì)信息，保障會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度，避免出現(xiàn)不對(duì)稱的信息，促使企業(yè)管理層、決策層及投資人員能夠了解到更全面、更準(zhǔn)確的信息，優(yōu)化員工管理，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促使企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。作為金融企業(yè)中央數(shù)據(jù)庫，會(huì)計(jì)信息是各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效載體，一個(gè)健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可對(duì)管理缺陷予以彌補(bǔ)，并強(qiáng)化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效性存在的問題

當(dāng)前形勢下，金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制依然存在著各種缺陷，對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不充分、不全面、不準(zhǔn)確，忽略了內(nèi)部控制屬于一種業(yè)務(wù)運(yùn)營過程中緊密相連的動(dòng)態(tài)制度，并未從會(huì)計(jì)職能方面予以充分認(rèn)識(shí)，也未從整體對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方法進(jìn)行認(rèn)知。金融企業(yè)內(nèi)控制度對(duì)于新問題、新技術(shù)的研究不夠深入，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度較為滯后，不利于金融企業(yè)迅速發(fā)展。

2.1 沒有形成完整的內(nèi)部控制體系

高風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域是金融企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，在運(yùn)營過程中，為了能夠確保經(jīng)營穩(wěn)健，需注重內(nèi)部控制[2]。對(duì)于內(nèi)部控制而言，風(fēng)險(xiǎn)防范是關(guān)鍵所在。現(xiàn)階段，各金融企業(yè)中，一些企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制操作性較差，只是制定了各種制度與規(guī)范，并未真正落到實(shí)處。同時(shí)，會(huì)計(jì)制度缺乏完整性的同時(shí)還弱化了內(nèi)部控制制度的作用，所以企業(yè)并未重視會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。整體而言，各金融企業(yè)均未重點(diǎn)研究新的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系，并未注重新方案與新技術(shù)，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系嚴(yán)重滯后，實(shí)施效果差強(qiáng)人意。

2.2 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制理念缺乏

現(xiàn)階段，我國金融企業(yè)中包含領(lǐng)導(dǎo)層在內(nèi)，均未真正意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，甚至認(rèn)為企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。例如，一些管理層認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制只是為了避免職工欺詐、舞弊所實(shí)施的內(nèi)部牽制方法；有的認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度只是會(huì)計(jì)稽核制度；有的認(rèn)為內(nèi)部控制制度僅僅是同審計(jì)相關(guān)聯(lián)，同企業(yè)之間關(guān)系較少；還有一些管理層并未對(duì)管理成本與效益之間的關(guān)系予以理清，認(rèn)為開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制會(huì)造成工作效率的降低；更有甚者認(rèn)為，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的出發(fā)點(diǎn)并不只是為了強(qiáng)化金融企業(yè)的管理，而是為了應(yīng)付外部監(jiān)管單位的檢查，使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度十分不合理。對(duì)于這些，不僅可能會(huì)造成企業(yè)管理過程中財(cái)務(wù)亂賬、錯(cuò)賬的現(xiàn)象，也是各種會(huì)計(jì)造假、作假行為屢見不鮮的一個(gè)關(guān)鍵性原因。

2.3 內(nèi)部控制的信息溝通不暢

現(xiàn)階段，金融會(huì)計(jì)電算化的軟件普遍采取雙線核算的原理，滿足新更新的會(huì)計(jì)理論，然而對(duì)于電算化軟件的過于依賴，使得企業(yè)內(nèi)部控制信息溝通不暢。對(duì)于內(nèi)部控制的效果及效率而言，良好的信息與溝通系統(tǒng)尤為關(guān)鍵。目前，金融會(huì)計(jì)信息溝通不暢主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)并未建立，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的傳遞并不是完全由會(huì)計(jì)電算化的有效運(yùn)行而傳遞，大多數(shù)均是因上級(jí)管理層的協(xié)調(diào)而實(shí)現(xiàn)，這表明了傳送會(huì)計(jì)信息過程中滯后性缺陷比較明顯。

2.4 缺乏有效的監(jiān)督約束機(jī)制

對(duì)于一些關(guān)鍵崗位，金融企業(yè)如果不予以有效的監(jiān)督制約，則會(huì)由于權(quán)力集中而產(chǎn)生腐敗行為。縱觀大量的金融詐騙案，我們可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)作案人員都是企業(yè)中高層管理人員，這些人員同時(shí)擁有行政管理權(quán)、人事管理權(quán)與財(cái)務(wù)管理權(quán)，并沒有相對(duì)應(yīng)的制度予以制約，在利益的誘惑下難以控制自己的權(quán)力而擅自挪用企業(yè)資金。所以，金融企業(yè)缺乏一套相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，這無疑是增加了金融企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

3 金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性策略

3.1 建立多層次的會(huì)計(jì)控制體系

首先，金融企業(yè)應(yīng)構(gòu)建一個(gè)全方位、多層次的會(huì)計(jì)控制體系，并對(duì)會(huì)計(jì)控制操作的目標(biāo)予以明確[2]。在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建立時(shí)，我們應(yīng)設(shè)立一個(gè)完善的控制系統(tǒng)，其基于不同的變化予以相對(duì)應(yīng)的調(diào)節(jié)，以此來確保整個(gè)程序穩(wěn)定運(yùn)行。立足于這一點(diǎn)，控制實(shí)質(zhì)上則是一種調(diào)節(jié)，當(dāng)程序被外部影響時(shí)，仍然可支撐系統(tǒng)進(jìn)行正常運(yùn)行，并達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。所以，確定目標(biāo)是控制的前提及關(guān)鍵所在，金融企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，從整體上明確目標(biāo)，再將這一目標(biāo)進(jìn)行層層劃分，構(gòu)建一個(gè)全方位、多層次的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系?？茖W(xué)劃分工作，將每個(gè)人的行為密切相連，如此可發(fā)揮監(jiān)督的功效，也能夠促使每一個(gè)小目標(biāo)高效完成，以此來確保整體目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

3.2 樹立正確的會(huì)計(jì)管理觀念

就現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)管理工作而言，涉及外部利益主體、新興管理會(huì)計(jì)要和內(nèi)部管理當(dāng)局等，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)全過程，包括籌資、投資、收益分配及小微企業(yè)合并、資本經(jīng)營、清算破產(chǎn)等開展全方位的策劃、組織、控制、分析和評(píng)估，以此來對(duì)內(nèi)外會(huì)計(jì)關(guān)系予以科學(xué)的協(xié)調(diào)和處理，進(jìn)而在實(shí)現(xiàn)內(nèi)外動(dòng)態(tài)平衡的基礎(chǔ)上，讓金融企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益能夠達(dá)到最大與最優(yōu)化。所以，金融企業(yè)相關(guān)決策者需認(rèn)識(shí)到，應(yīng)構(gòu)建全員理財(cái)觀念。在傳統(tǒng)觀念長時(shí)間的影響下，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理一直屬于生產(chǎn)的一個(gè)配角，計(jì)劃屬于龍頭，而會(huì)計(jì)則是龍尾。為了能夠改變這一情況，需對(duì)觀念進(jìn)行轉(zhuǎn)變，積極開展宣傳解釋工作，以便于對(duì)誤解進(jìn)行消除，并實(shí)現(xiàn)思想方面的統(tǒng)一，讓全體員工均能夠形成資金管理的有關(guān)觀念，這樣就能夠?qū)①Y金當(dāng)成是金融企業(yè)的命脈。同時(shí)，應(yīng)引導(dǎo)廣大會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到金融企業(yè)在開展各類會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的過程中，均存在風(fēng)險(xiǎn)。因此，應(yīng)不斷增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過科學(xué)的方式來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以定量與定性分析，這樣才能夠通過降低風(fēng)險(xiǎn)獲得高回報(bào)。

3.3 建立良好的信息和溝通系統(tǒng)

目前，會(huì)計(jì)電算化軟件程序大多數(shù)為仿手工，基于“雙線核算”的理論開展，滿足現(xiàn)階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及原理[2]。金融企業(yè)應(yīng)注重電算化優(yōu)勢的發(fā)揮，盡可能提高軟件編程的“仿真性”，并同會(huì)計(jì)核算實(shí)踐予以融合，這不僅是為了迎合網(wǎng)絡(luò)銀行、電子貨幣、電話銀行等金融企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展需求，還是金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制客觀標(biāo)準(zhǔn)中的內(nèi)容。越是貼近于會(huì)計(jì)核算實(shí)踐活動(dòng)，越有助于企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制，越有利于規(guī)避各種金融風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，金融企業(yè)應(yīng)積極開放正式溝通渠道，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息的收集、處理與傳遞等環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化，強(qiáng)化信息暢通。同時(shí)，應(yīng)不斷提升計(jì)算機(jī)及會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)用能力，可深入挖掘出計(jì)算機(jī)的優(yōu)越性，并通過各方努力，在金融企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套健全的信息網(wǎng)絡(luò)體系，以及時(shí)、準(zhǔn)確地交換信息。

3.4 建立監(jiān)督檢查機(jī)制

金融企業(yè)為了能夠真正貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，需設(shè)立相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行現(xiàn)狀及運(yùn)用效果進(jìn)行全方位地檢查，以此來確保企業(yè)能夠可持續(xù)發(fā)展。

3.4.1 設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)

內(nèi)部審計(jì)屬于會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，其關(guān)鍵在于對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行定期檢查，以此來確保企業(yè)能夠平穩(wěn)發(fā)展[3]。通過內(nèi)部設(shè)計(jì)，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)這一制度實(shí)施過程中所存在的缺陷。目前，大多數(shù)金融企業(yè)尚未構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，為了能夠強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)力量，需設(shè)立一個(gè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由企業(yè)董事長、獨(dú)立董事及一些部門負(fù)責(zé)人作為成員，并不是只是一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，這一做法不僅可維持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，而且還可強(qiáng)化其權(quán)威性。對(duì)于企業(yè)重大決策，內(nèi)部審計(jì)委員具有參與的權(quán)利，可對(duì)整個(gè)過程予以全面監(jiān)督，并充分發(fā)揮自己的職能。

為讓內(nèi)審的有效性得到保證，內(nèi)部審計(jì)人員可對(duì)自身專業(yè)知識(shí)予以運(yùn)用，從多個(gè)角度將會(huì)計(jì)內(nèi)控問題找出，分析存在的問題及其為何會(huì)發(fā)生，把合理的解決之策找出，從而逐步優(yōu)化和改進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)審。企業(yè)可吸收更多具有加強(qiáng)能力、經(jīng)驗(yàn)豐富與較高水平的內(nèi)部核心人員，讓其加入審計(jì)委員會(huì)，如此一來便能夠讓人力資源成本得到有效節(jié)約，而這些核心員工也會(huì)更加熟悉企業(yè)的活動(dòng)控制流程，進(jìn)而在內(nèi)審中可以第一時(shí)間將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題給找出來。

3.4.2 實(shí)施全過程控制的會(huì)計(jì)監(jiān)督

不斷發(fā)展的理論知識(shí)，不斷進(jìn)步的社會(huì)實(shí)踐，極大的改變了現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)監(jiān)督取代了對(duì)資金的管控，事前、事中、事后全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)督就此形成。企業(yè)不僅要將獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成立起來，還應(yīng)實(shí)施全過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，即主體為事前與事中控制，輔助為事后控制，諸如進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測、制定會(huì)計(jì)計(jì)劃、組織會(huì)計(jì)控制、反饋會(huì)計(jì)信息以及實(shí)行會(huì)計(jì)考核等均包括其中。企業(yè)通過開展事前、事中監(jiān)督能夠在第一時(shí)間將內(nèi)控中存在的問題找出來，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)需經(jīng)常進(jìn)行持續(xù)檢查，將內(nèi)部審計(jì)的職能予以有效貫徹落實(shí)，真正做好內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)全過程控制會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)營資金，使企業(yè)會(huì)計(jì)的安全完整性得到充分保證，促進(jìn)資金使用效率的顯著提升。

4 結(jié)語

對(duì)于金融企業(yè)而言，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是提高資源利用率、防范風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，近年來備受企業(yè)管理層的重視。隨著行業(yè)形勢的變化，需要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法，進(jìn)一步提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。鑒于此，金融企業(yè)應(yīng)積極采取培訓(xùn)以及健全制度等方式，有效強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能，積極履行自身職責(zé)，為資金合理利用、確保金融企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。