ABC成本法在同創(chuàng)公司中的實施探討

山東新岳海汽車控股集團 谷才寶

1 ABC成本法

ABC成本法(Activity-Based Costing，簡稱ABC)，又稱作業(yè)成本法，是把企業(yè)消耗的資源按動因分配到作業(yè)，并把作業(yè)收集的成本按作業(yè)動因分配到成本對象的成本核算與管理方法。ABC成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素”理論：生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。由此可見，ABC成本的市值就是在資源消耗和產(chǎn)品耗費之間借助作業(yè)來分離、歸納、組合，然后形成各種產(chǎn)品成本及不同管理成本，是一種融成本計算與成本管理為一體的管理方法。

2 ABC成本法應(yīng)用的內(nèi)涵和作用

ABC成本應(yīng)用的內(nèi)涵是：依據(jù)生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)、作業(yè)耗用資源、資源消耗產(chǎn)生成本的邏輯，將企業(yè)的生產(chǎn)活動劃分不同的作業(yè)(水平)環(huán)節(jié)，對所有的作業(yè)活動所消耗的成本資源進行動態(tài)的追逐和反映，進一步評價作業(yè)業(yè)績和資源利用效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。在實際應(yīng)用中，廣泛與預(yù)算管理、內(nèi)部市場化結(jié)算緊密配合，使作業(yè)成本法不再單純是一種成本分配方法，而是管理者和管理會計的重要工具。

一是ABC成本法實現(xiàn)了成本的精細化管理，分?jǐn)偝杀举M用更加明細化，更有利于實施成本項目控制、過程控制和部門控制；二是ABC成本法最大的優(yōu)勢是計算成本動因，使成本與產(chǎn)量的拉動關(guān)系更加密切，分析成本增減依據(jù)更加充分；三是ABC成本法對保護資源環(huán)境及減少資源浪費也有很重要的指導(dǎo)意義，有利于企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

3 公司散熱管成本核算狀況

散熱管的成本構(gòu)成有原材料、輔助材料、工資及附加、動力費、折舊費、廢品損失、制造費用、包裝成本。

散熱管的成本核算中，工資費用、動力費、折舊費、制造費用等都是通過全公司當(dāng)月費用發(fā)生額，按照重量分?jǐn)?，確定散熱管的成本費用。原材料和輔助材料則采用定額的辦法。核算方法比較簡單，但是存在很多問題，包括以下幾點。

3.1 材料定額的準(zhǔn)確度不高

材料費用=材料單價×單位產(chǎn)品定額消耗量。定額最主要的特點是簡單，但是準(zhǔn)確度不高。

3.2 人工工資費用分配標(biāo)準(zhǔn)不合理

該公司的工資構(gòu)成中一部分是計時工資另一部分為計件工資，采用產(chǎn)品重量作為工資費用的分配標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。

3.3 間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)單一

間接費用主要是折舊費用、制造費用、動力費。這些費用，是多種產(chǎn)品共同耗用，無法直接計入某種產(chǎn)品，只能采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，在多種產(chǎn)品間進行分配。該公司以產(chǎn)品重量為準(zhǔn)進行間接費用的分配，分配標(biāo)準(zhǔn)單一。

4 實施作業(yè)成本法的條件

4.1 訂單化小批量個性化生產(chǎn)

公司采用的是訂單化小批量個性化的生產(chǎn)方式。公司訂單來自國內(nèi)外汽車制造生產(chǎn)企業(yè)，公司依照訂單合理安排生產(chǎn)。產(chǎn)品型號不同，工藝要求也不同，因此要求企業(yè)根據(jù)訂單和產(chǎn)品調(diào)整生產(chǎn)線，以適應(yīng)訂單需要。作業(yè)柔性大，成本的核算很難固定在某一個專門的車間。

4.2 公司的組織機構(gòu)健全，管理理念先進，制度比較完善

實施作業(yè)成本法，可以建立對應(yīng)體系，收 集相應(yīng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。完善的制度和組織機構(gòu)為實施作業(yè)成本法提供了保證。公司歷來奉行全面質(zhì)量管理和全過程管理的管理理念，產(chǎn)品通過了環(huán)境管理體系、質(zhì)量管理體系、職業(yè)健康安全管理體系等相關(guān)認證。完善的制度和組織機構(gòu)為實施作業(yè)成本法提供了保證。

5 ABC成本法實施步驟

5.1 作業(yè)識別

散熱管的生產(chǎn)主要分為7個步驟：安裝管型模具、安裝料盤和穿料、焊接、刮削、整形、成管檢測和包裝入庫。

5.2 作業(yè)中心

根據(jù)作業(yè)情況建立作業(yè)中心。建立生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心、制管作業(yè)中心、檢測作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心、生產(chǎn)支持作業(yè)五大作業(yè)中心。將安裝管型模具作業(yè)與安裝料盤和穿料作業(yè)納入生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心。將焊接、刮削、整形三個作業(yè)納入到制管作業(yè)中心，制管作業(yè)中心也是整個作業(yè)中最重要的作業(yè)。檢測作業(yè)中心，主要是檢測作業(yè)，包裝作業(yè)中心主要是外銷產(chǎn)品的包裝、倉儲、裝卸。生產(chǎn)支持作業(yè)中心吸納了設(shè)備維修、車間管理等生產(chǎn)支持作業(yè)。

5.3 成本動因

由于制管工段的設(shè)備維修較少，生產(chǎn)維持作業(yè)可納入全廠的生產(chǎn)維持作業(yè)中心中，對于圍繞散熱管制造而發(fā)生的維修費用、廠房折舊及辦公費用、維修零件費用，直接計入散熱管的生產(chǎn)成本中。按產(chǎn)品類別、機器工時、批次數(shù)量、產(chǎn)品重量和工時確定5個產(chǎn)品動因。

5.4 設(shè)置作業(yè)成本庫

搜集生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心、制管作業(yè)中心、檢測作業(yè)中心、包裝作業(yè)中心、生產(chǎn)支持作業(yè)五大作業(yè)中心發(fā)生的成本費用，將成本費用計入作業(yè)中心明細賬中。生產(chǎn)準(zhǔn)備作業(yè)中心的作業(yè)成本動因可依據(jù)生產(chǎn)任務(wù)單統(tǒng)計，制管作業(yè)中心的原料成本和輔助材料成本可按實際領(lǐng)用數(shù)量直接計入產(chǎn)品成本產(chǎn)品分配。

5.5 成本賬戶體系

作業(yè)成本法的成本核算思路是資源→作業(yè)→產(chǎn)品，成本賬戶應(yīng)分層設(shè)計，設(shè)置資源成本賬戶、作業(yè)成本賬戶與產(chǎn)品成本賬戶。資源成本賬戶的設(shè)置如傳統(tǒng)成本賬戶設(shè)置相同，按照成本項目設(shè)置。作業(yè)成本賬戶按作業(yè)中心設(shè)置明細賬戶，明細賬戶按照成本項目設(shè)計多欄式明細賬。產(chǎn)品成本賬戶按照產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬戶。分層次核算和反映成本信息，以便信息檢索和賬戶管理。

6 ABC成本法的應(yīng)用效果

6.1 成本管控更加科學(xué)規(guī)范

最主要的是這一方法的應(yīng)用，改變了過去那種一刀切的壓縮成本方式，變被動的成本控制為主動的成本管理，分清了成本控制的重點和要害，使成本控制更加科學(xué)合理，正規(guī)有效。

6.2 經(jīng)濟運行效益明顯提升

通過一年的應(yīng)用和實踐，公司的經(jīng)濟效益取得了較大提高，內(nèi)涵發(fā)展模式逐步開始構(gòu)建，經(jīng)營管理上煥發(fā)出新的生機和活力。

6.3 預(yù)算編制更加規(guī)范

通過作業(yè)成本法分水平計算盈虧平衡銷量再分解指標(biāo)，一是使預(yù)算編制的依據(jù)更加充分，不再是“瞎編亂算”，盲目的倒算產(chǎn)銷量、倒逼成本，編制的說服力更強，匯報材料的內(nèi)容也更加詳實。二是根據(jù)計算結(jié)果，季度內(nèi)調(diào)整年度預(yù)算指標(biāo)，有效的解決了月度間因為各種不利原因造成不平衡，變靜態(tài)的預(yù)算編制為動態(tài)的預(yù)算管理，實現(xiàn)了預(yù)算向管理的轉(zhuǎn)變，大大發(fā)揮了預(yù)算的管理職能。三是在預(yù)算編制效果上，確保了重點指標(biāo)偏差始終控制在7%以內(nèi)，為企業(yè)預(yù)算編制走出了一條“捷徑”。

7 實施ABC成本法需要注意的問題

人工成本適當(dāng)簡化：改用作業(yè)成本法進行核算后，在人工成本核算中，單位工資率的計算最好參照全廠工人平均熟練程度和勞動強度來制定，對于特殊崗位、管理崗位和特殊技能的職工另外設(shè)立技能工資或者是崗位補貼，以便采用統(tǒng)一的單位工資率進行核算，簡化核算工作。一線生產(chǎn)數(shù)據(jù)應(yīng)準(zhǔn)確：作為數(shù)據(jù)的來源地，生產(chǎn)車間必須做好數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作。數(shù)據(jù)需要隨著生產(chǎn)進程及時、準(zhǔn)確地錄入企業(yè)的ERP資源管理系統(tǒng)，以滿足核算和管理需要。會計人員的工作將重新進行分配：實施作業(yè)成本法后，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)由生產(chǎn)車間的相關(guān)資料搜集人員負責(zé)，成本核算更加細致，財務(wù)人員的工作量將會增大。改進核算方法后，會計人員的工作將可能重新進行分配。全員參與，相互配合：企業(yè)從自上到下，需要統(tǒng)一認識，加強學(xué)習(xí)，密切配合，認真做好本部門工作，把握信息質(zhì)量，同時做好信息統(tǒng)計、傳遞和共享。