事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題及對策思考

中國氣象局機關(guān)服務(wù)中心 王丹丹

1 事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)

與企業(yè)單位的營利性目標(biāo)不同，作為非營利性組織，事業(yè)單位以公共效益最大化為目標(biāo)。相對應(yīng)的，事業(yè)單位的財務(wù)管理目標(biāo)則更注重資產(chǎn)的安全性及其使用的有效性。預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、項目管理及合同管理作為事業(yè)單位財務(wù)管理的幾大功能模塊，是推進事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的重要舉措。而財務(wù)分析和財務(wù)檢查，則作為事業(yè)單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)與反饋，綜合反映了各功能模塊運行的效率和效果，并通過對分析和檢查結(jié)果的利用，實現(xiàn)各功能模塊運行的優(yōu)化與完善，從而進一步推進事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，形成事業(yè)單位財務(wù)管理建設(shè)的良性循環(huán)。

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》以及《政府會計制度》等文件的印發(fā)和實施，事業(yè)單位的財務(wù)管理在制度上逐漸趨于規(guī)范化。其中，內(nèi)部控制規(guī)范通過制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，將對錯誤和舞弊風(fēng)險的防范和管控前置化；政府會計制度則借鑒企業(yè)核算中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，加強了財務(wù)報告列報的全面性，提高了信息披露的可靠性和相關(guān)性。但在實際執(zhí)行中，事業(yè)單位財務(wù)管理中仍表現(xiàn)出一些值得探討的問題，需要相關(guān)制度規(guī)范的進一步完善和管理水平的進一步提高。本文將就這些問題展開論述，并提出對策建議，以期為事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化提供參考。

2 事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的問題

2.1 預(yù)算管理方面

第一，預(yù)算編制方法的科學(xué)性。預(yù)算的編制可分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，零基預(yù)算法雖然有助于增加預(yù)算編制的合理性，但也加大了預(yù)算編制的工作量。如果過于關(guān)注準(zhǔn)確度而忽視時間、人工等成本開支，則可能影響預(yù)算編制的時效性，且若測算標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確，同樣可能影響零基預(yù)算法編制結(jié)果的合理性。

第二，預(yù)算編制審核的客觀性。預(yù)算編制的審核需要具備一定的業(yè)務(wù)知識，并充分利用前期比較信息。如果財務(wù)管理部門的預(yù)算管理人員缺乏對業(yè)務(wù)知識的了解，在無第三方介入的情況下，則可能導(dǎo)致預(yù)算審核的低效以及預(yù)算編制的隨意性。

第三，預(yù)算執(zhí)行的有序性。預(yù)算在全面、準(zhǔn)確編制的基礎(chǔ)上，還需要嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行來推動。如果預(yù)算支出無計劃，則可能造成年末預(yù)算的突擊執(zhí)行，忽視資金的使用效益。這也反映出預(yù)算編制質(zhì)量的重要性，高質(zhì)量編制的預(yù)算以全年支出的充分計劃為基礎(chǔ)，是預(yù)算執(zhí)行有序性的保障。

第四，預(yù)算考核的反饋作用。對預(yù)算編制和執(zhí)行的考核及結(jié)合考核結(jié)果制定獎懲措施，是提高預(yù)算管理水平的途徑之一，同時也是保證業(yè)務(wù)部門和人員提高預(yù)算參與嚴(yán)肅性的重要手段。如果缺乏對預(yù)算工作的考核和評價，或?qū)荚u結(jié)果缺乏反饋，同樣可能影響預(yù)算管理工作的效率和效果。

2.2 職能協(xié)調(diào)方面

從預(yù)算的編制到執(zhí)行，再到預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的反饋，除了涉及預(yù)算管理人員的工作以外，還包括財務(wù)部門內(nèi)部采購管理人員、資產(chǎn)管理人員、項目管理人員、合同管理人員。財務(wù)部門外部各業(yè)務(wù)部門及其人員的多方參與，以及必要時第三方專業(yè)機構(gòu)和人員的介入，同時需要對核算結(jié)果、分析結(jié)果及檢查結(jié)果的運用，以促進相關(guān)工作的不斷優(yōu)化。

在預(yù)算編制過程中，需要業(yè)務(wù)部門及其人員提供業(yè)務(wù)需求，并進行業(yè)務(wù)收支測算；需要項目管理人員組織好前期項目支出必要性和可行性的論證工作；需要資產(chǎn)管理人員根據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)狀況審核資產(chǎn)配置計劃涉及內(nèi)容的合理性等。同時，需要預(yù)算管理人員在準(zhǔn)確核算和嚴(yán)謹(jǐn)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和當(dāng)年業(yè)務(wù)預(yù)期，從整體上審核預(yù)算編制的合理性。

在預(yù)算執(zhí)行過程中，更需要相關(guān)部門的配合。通過相關(guān)制度、措施、程序的制定和執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險防范與管控作用；通過加強財務(wù)審批控制與支出分析，嚴(yán)格支出的合理性和合法性；開展定期或?qū)ｍ椮攧?wù)檢查，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對財務(wù)管理結(jié)果的反饋作用。如果部門、人員之間缺乏職能的協(xié)調(diào)，則可能影響各項工作之間協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮，難以實現(xiàn)管理效益的最大化。

2.3 財務(wù)分析方面

第一，預(yù)算分析。對預(yù)算的分析作為事業(yè)單位財務(wù)分析的重要組成部分，除了預(yù)算規(guī)模和執(zhí)行成效外，還應(yīng)關(guān)注預(yù)算與核算的聯(lián)動作用，在核算中體現(xiàn)預(yù)算管理要求，并將年度核算結(jié)果作為年度預(yù)算編制合理性和準(zhǔn)確度的反饋。同時，還應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)預(yù)測，在考慮年度間業(yè)務(wù)變化的基礎(chǔ)上，分析年內(nèi)預(yù)算與核算的差異原因，并形成下一年度預(yù)算變化的預(yù)期。如果預(yù)算分析缺乏動態(tài)性以及與核算和業(yè)務(wù)的結(jié)合度，則可能降低預(yù)算分析的有用性和前瞻性。

第二，往來款項分析。對于事業(yè)單位而言，與財務(wù)收支相比，由于往來款項蘊含更大的不確定性，可能存在更大的風(fēng)險，需要給予更高的關(guān)注度。將往來款項及其不確定性在財務(wù)分析中予以披露，有助于分析報告使用者了解相關(guān)情況。尤其對于長時間未予解決的往來款項，由于人員更換、記錄不清等可能性的存在，更需要引起分析報告使用者的持續(xù)關(guān)注。如果缺乏對往來款項的關(guān)注，或由于金額不大，而忽略性質(zhì)的重要性，則可能產(chǎn)生對相關(guān)風(fēng)險的忽視。

第三，財務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合。財務(wù)收支是對業(yè)務(wù)執(zhí)行的反映，相關(guān)分析也應(yīng)關(guān)注與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合。以業(yè)務(wù)分析為基礎(chǔ)，評價財務(wù)收支分析的可靠性，并進一步提高財務(wù)收支分析對分析使用者的有用性；同時，通過財務(wù)收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問題，分析原因，評估風(fēng)險，并提出應(yīng)對措施，以此形成業(yè)務(wù)與財務(wù)相互協(xié)同的良性循環(huán)。如果財務(wù)分析缺乏與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合，則可能導(dǎo)致財務(wù)分析缺乏業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，從而影響財務(wù)分析的合理性。

第四，趨勢分析。受信息可得性的影響，事業(yè)單位通常不涉及行業(yè)比較，而以同比、環(huán)比等內(nèi)部比較方法為主。趨勢分析作為內(nèi)部比較的方法之一，有助于發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)變化的趨勢。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合宏觀經(jīng)濟形勢及政策的變化，分析變化的原因，評價變化是外部環(huán)境造成的合理影響，抑或是業(yè)務(wù)缺乏管理造成的資源開支過渡，從而找到管理的重點并予以加強。如果相關(guān)分析局限在上下期的比較，則可能影響對業(yè)務(wù)長期趨勢的觀察和總結(jié)。

2.4 財務(wù)檢查方面

第一，檢查工作由誰開展。財務(wù)檢查人員的選擇應(yīng)關(guān)注其客觀性和專業(yè)性。在選擇由內(nèi)部審計開展財務(wù)檢查時，一方面，考慮內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計及業(yè)務(wù)職能發(fā)揮中保持客觀性的能力；另一方面，考慮內(nèi)部審計人員是否具備相關(guān)知識與技能及對其開展相關(guān)培訓(xùn)的充足性。此外，考慮結(jié)合制度要求和實際情況，適時引入第三方外部審計，以加強財務(wù)檢查的客觀性和專業(yè)性。如果財務(wù)檢查人員缺乏獨立性和專業(yè)性，則可能造成財務(wù)檢查活動難以發(fā)揮其有效的監(jiān)督作用。

第二，檢查工作怎樣開展。一方面，財務(wù)檢查應(yīng)有計劃、有步驟的開展，制定工作方案，并有序推進。如果檢查工作前期缺乏準(zhǔn)備，則可能造成檢查工作無的放矢，無方向、無重點的檢查可能造成時間和人員成本的浪費。另一方面，在檢查方案中提高對內(nèi)部控制檢查的關(guān)注度，有助于提高內(nèi)部控制的管理水平，并促進監(jiān)督的前置化，從而從源頭上降低錯報和舞弊發(fā)生的風(fēng)險。如果缺乏對內(nèi)部控制的檢查，則可能影響檢查工作的全面性及業(yè)務(wù)運行監(jiān)督的效率性。

3 加強事業(yè)單位財務(wù)管理的措施

第一，加強預(yù)算管理。一方面，綜合運用增量預(yù)算法和零基預(yù)算法，如每年隨機選取部分部門，對其運用零基預(yù)算法，而對其他部門運用增量預(yù)算法，并保證在一定周期內(nèi)所有部門運用一次零基預(yù)算法。其中，對于運用零基預(yù)算法的部門，要加強支出構(gòu)成合理性及測算標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)確性的審核，并在必要時引入第三方介入，以加強審核的專業(yè)性。另一方面，在合理、準(zhǔn)確編制預(yù)算的基礎(chǔ)上，積極推進預(yù)算執(zhí)行，要求各部門制定預(yù)算執(zhí)行計劃，提出階段性執(zhí)行目標(biāo)；同時，通過預(yù)算執(zhí)行情況報告、預(yù)算執(zhí)行通報會等多種手段，提示并考核預(yù)算執(zhí)行情況。此外，充分發(fā)揮預(yù)算考核的反饋作用，對預(yù)算編制和執(zhí)行的考核及結(jié)合考核結(jié)果制定獎懲措施，保證業(yè)務(wù)部門和人員提高預(yù)算參與的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算管理水平。

第二，加強職能協(xié)調(diào)。通過流程規(guī)范的形式，加強財務(wù)部門內(nèi)部各職能、財務(wù)部門外部業(yè)務(wù)部門及其人員的參與，并在必要時介入第三方機構(gòu)和人員，以加強管理的客觀性和專業(yè)性。以預(yù)算編制為起點，由業(yè)務(wù)部門及其人員提出需求、進行收支測算，并在相關(guān)職能人員嚴(yán)格審核和匯總后，形成年度預(yù)算；在預(yù)算執(zhí)行過程中，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的風(fēng)險防控作用，加強財務(wù)審批控制與支出分析，并通過定期或?qū)ｍ椮攧?wù)檢查的開展，充分發(fā)揮內(nèi)、外部審計對財務(wù)管理結(jié)果的反饋作用；同時，預(yù)算管理人員在準(zhǔn)確核算和嚴(yán)謹(jǐn)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合上年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和當(dāng)年業(yè)務(wù)預(yù)期，進一步優(yōu)化下一年度的預(yù)算管理工作。通過部門、人員之間職能的協(xié)調(diào)，發(fā)揮各項工作之間的協(xié)同效應(yīng)，實現(xiàn)管理效益的最大化。

第三，加強財務(wù)分析。一方面，關(guān)注預(yù)算與核算的聯(lián)動作用，在核算中體現(xiàn)預(yù)算管理要求，并將年度核算結(jié)果作為年度預(yù)算編制合理性和準(zhǔn)確度的反饋。另一方面，關(guān)注財務(wù)分析與業(yè)務(wù)分析的結(jié)合，以業(yè)務(wù)分析為基礎(chǔ)，評價財務(wù)收支分析的可靠性，并進一步提高財務(wù)收支分析對分析使用者的有用性；通過財務(wù)收支分析發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)趨勢，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在的問題，分析原因，評估風(fēng)險，并提出應(yīng)對措施，以此形成業(yè)務(wù)與財務(wù)相互協(xié)同的良性循環(huán)。此外，關(guān)注往來款項的不確定性，做到充分披露、積極解決，以引起分析報告使用者的持續(xù)關(guān)注。同時，充分利用趨勢分析，觀察業(yè)務(wù)長期性變化，分析并評價變化原因，確定管理重點并予以加強。

第四，加強財務(wù)檢查。一方面，在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計、匯報關(guān)系管理中充分提高內(nèi)部審計部門及其人員保持客觀性的能力，并通過培訓(xùn)以及工作復(fù)核等方式，不斷提高內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和能力；同時，考慮第三方外部審計的介入，以加強財務(wù)檢查的客觀性和專業(yè)性。另一方面，制定工作方案，有計劃、有步驟地推進檢查工作的有序開展，做足充分準(zhǔn)備，確定審計的方向和重點，提高審計效率；在檢查方案中提高對內(nèi)部控制檢查的關(guān)注度，提高內(nèi)部控制的管理水平，從源頭上降低錯報和舞弊發(fā)生的風(fēng)險。此外，認真對待檢查結(jié)果，研究應(yīng)對方案，并將檢查結(jié)果應(yīng)用于工作考核和財務(wù)相關(guān)培訓(xùn)中，以實現(xiàn)檢查工作價值，并發(fā)揮其監(jiān)督作用。