企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制研究
——以電力企業(yè)為例

國網(wǎng)江西省電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院 梅韻清

目前，中國經(jīng)濟(jì)體制的不斷優(yōu)化對各方面均產(chǎn)生了影響，同時也使得電力企業(yè)面臨著更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為了生存和發(fā)展，電力企業(yè)必須重視財務(wù)管理這項(xiàng)工作，并采取有效措施做好財務(wù)管理的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是有效提高企業(yè)財務(wù)管理水平的重要手段[1]，因此，電力企業(yè)應(yīng)對財務(wù)管理的內(nèi)部控制予以足夠重視，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提高財務(wù)管理水平和促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展中的作用。

1 電力企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的意義

1.1 有利于降低成本

電力企業(yè)實(shí)施財務(wù)管理的目標(biāo)是使所能得到的經(jīng)濟(jì)利益最大化，實(shí)施更加有效的內(nèi)部控制措施，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理中的各種不良行為。例如，內(nèi)部腐敗、肆意浪費(fèi)等，使企業(yè)能夠及時采取合理措施進(jìn)行止損。

1.2 有利于財務(wù)信息的完善

為了保證電力企業(yè)的正常穩(wěn)定運(yùn)行，企業(yè)必須清晰了解內(nèi)部的財務(wù)支出狀況。通過合理有效的方式加強(qiáng)財務(wù)管理內(nèi)部控制工作，可以更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財務(wù)資金流向，及時發(fā)現(xiàn)并解決各種財務(wù)方面存在的問題。

2 電力企業(yè)財務(wù)管理存在的問題分析

2.1 會計缺乏自我評價體系

因?yàn)樯鐣鞣矫娴娘w速發(fā)展，使得電力企業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。它們大多已經(jīng)建立了會計管理內(nèi)部控制制度，與之相對應(yīng)的內(nèi)容也比較全面。但是，會計自我評價體系尚未建立的問題普遍存在，電力企業(yè)的內(nèi)部控制難以根據(jù)自身的實(shí)際運(yùn)作制定相關(guān)制度，科學(xué)規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險難以得到保障[2]。對電力企業(yè)自身來說，企業(yè)的業(yè)務(wù)錯誤無法進(jìn)行預(yù)測與糾正，也不能事先進(jìn)行有效的控制。另外，由于會計自我評價體系的缺乏，電力企業(yè)無法對其內(nèi)部控制體系進(jìn)行更加全面的分析，無法判斷該體系的實(shí)施是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，因此財務(wù)管理的內(nèi)部控制體系實(shí)際上比較膚淺，不能在電力企業(yè)發(fā)展的過程中發(fā)揮更多的實(shí)際作用。

2.2 電力項(xiàng)目承包管理不規(guī)范

電力項(xiàng)目的實(shí)施周期較長，一些大型項(xiàng)目由幾個相對獨(dú)立的小型項(xiàng)目組成。在這種情況下，電力企業(yè)不僅需要制定委托計劃，還需要合理分配各種資源，給企業(yè)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制帶來了一定的困難。因此，電力企業(yè)必須與施工單位簽訂相應(yīng)的協(xié)議合同，與核心人員簽訂嚴(yán)格的用工合同，為項(xiàng)目的順利實(shí)施提供法律保障。然而，如何管理這些合同并確保合同的有效性仍然是電力企業(yè)迫切需要解決的問題。一方面，部分電力企業(yè)與承包商簽訂的合同并不是正式的，簽訂合同的目的是使雙方都按照合同所規(guī)定的條款公平辦事。但是，在項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施過程中，仍然存在一些無法預(yù)料的風(fēng)險和事故，可能會出現(xiàn)一方無法履行其義務(wù)的情況。另一方面，電力企業(yè)的項(xiàng)目承包合同長期存在語言定義不明確的問題。任何一方的理解偏差都會引起雙方矛盾，給電力企業(yè)的實(shí)施帶來一定的負(fù)面影響。

2.3 崗位職能劃分不明確

當(dāng)前，一些電力企業(yè)的財務(wù)管理缺乏相對清晰完整的職能分配機(jī)制，職能劃分和責(zé)任劃分沒有相對明確的界限。通常會出現(xiàn)一個人承擔(dān)好幾項(xiàng)責(zé)任，或者多個人承擔(dān)一項(xiàng)責(zé)任的狀況。在實(shí)際工作中，財務(wù)管理的職能劃分應(yīng)該需要解決是否可以有效實(shí)施，可以達(dá)到何種程度的效果，如何有效地解決預(yù)期風(fēng)險等問題。如果在實(shí)施內(nèi)部控制的同時不能有序、有效地進(jìn)行財務(wù)管理，那么電力企業(yè)很容易產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險。如果沒有有效合理的問題解決方案，就很難解決財務(wù)方面存在的隱患[3]。解決相關(guān)問題后，如何評估結(jié)果、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、開展有針對性的培訓(xùn)等都非常重要，這將有效避免將來再次發(fā)生類似風(fēng)險。因此，電力企業(yè)實(shí)施財務(wù)管理應(yīng)該認(rèn)識到職能分配的重要性，在開展財務(wù)活動之前要做好相應(yīng)的風(fēng)險評估和財務(wù)預(yù)算工作，在活動期間要注意實(shí)時操作，細(xì)致監(jiān)督，在活動結(jié)束后及時進(jìn)行效果評估和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

2.4 資產(chǎn)管理缺陷嚴(yán)重

該問題可以從以下兩個方面來詳細(xì)描述：第一，數(shù)據(jù)的不完整，無法有效地對財務(wù)進(jìn)行管理。我們知道電力仍然是一種不可缺少的重要資源，但實(shí)際上我國許多輸變電資產(chǎn)和設(shè)備無法完全記錄相關(guān)數(shù)據(jù)信息，勢必給電力企業(yè)資產(chǎn)財務(wù)管理工作帶來更多的壓力和挑戰(zhàn)。此外，中國許多電力企業(yè)仍在使用集中能力弱的資產(chǎn)管理系統(tǒng)。企業(yè)各部門之間缺乏必要的信息交流，決策者在決策過程中缺少必要的數(shù)據(jù)和信息支持，容易造成決策錯誤、不符實(shí)際等問題。第二，傳統(tǒng)的分散資產(chǎn)管理模式弊端顯而易見。所謂拆分資產(chǎn)的管理模式，是指電力企業(yè)將所有任務(wù)拆分出來，雖然也是基于一定的工作標(biāo)準(zhǔn)和要求，但是內(nèi)部部門之間存在不同的管理方式，因此，每個部門的財務(wù)管理在分散的情況下只知道埋頭苦干，彼此之間缺乏有效的信息溝通，這實(shí)際上容易導(dǎo)致內(nèi)部混亂問題。不同部門所管理的資產(chǎn)類型不同，目標(biāo)根本無法達(dá)成共識?？梢哉f，傳統(tǒng)的分散財務(wù)管理模式是造成部分電力企業(yè)財務(wù)管理存在問題的重要原因。

3 加強(qiáng)電力企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)部控制的對策

3.1 樹立相應(yīng)的內(nèi)部控制意識

部分電力企業(yè)內(nèi)部控制意識薄弱，可能會影響到財務(wù)管理水平。為保證財務(wù)管理的順利開展，電力企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況樹立財務(wù)管理內(nèi)部控制意識[4]。例如，在具體的財務(wù)管理過程中，電力企業(yè)首先應(yīng)該要求其管理部門建立相對合理的管理目標(biāo)，并嚴(yán)格要求執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)部控制制度和理念，在財務(wù)管理上采取更加合理的內(nèi)部控制措施，積極開展好管理活動。其次，電力企業(yè)應(yīng)將管理者的工作績效與財務(wù)管理效果有機(jī)結(jié)合起來，然后通過內(nèi)部控制的實(shí)施效果對管理者的工作績效進(jìn)行評估。最后，電力企業(yè)應(yīng)該側(cè)重于分析和向全體員工介紹財務(wù)管理內(nèi)部控制的意義和價值，嚴(yán)格監(jiān)督基于內(nèi)部控制的財務(wù)管理制度實(shí)施過程和效果，有效提高財務(wù)管理水平。

3.2 建立嚴(yán)格的財務(wù)管理制度

要加強(qiáng)財務(wù)管理的內(nèi)部控制工作，必須有一套嚴(yán)格的財務(wù)管理制度作為實(shí)施支撐。該制度應(yīng)該包括勘察設(shè)計與預(yù)算、項(xiàng)目決策、招標(biāo)與合同、施工過程等多個環(huán)節(jié)的管理控制。其中，投資決策不僅是整個項(xiàng)目的前期工作，而且是實(shí)施成功的關(guān)鍵，對整個企業(yè)的長期運(yùn)營有著重要影響。因此，根據(jù)電力企業(yè)的上層決策和資產(chǎn)管理的要求，首先，要對統(tǒng)一預(yù)算模板進(jìn)行修訂和分類。其次，項(xiàng)目完工后，電力企業(yè)要嚴(yán)格按照財務(wù)管理方法，進(jìn)行完工結(jié)算、后期評價等工作。再次，電力企業(yè)所涉及的材料準(zhǔn)備、施工環(huán)節(jié)等階段性過程所進(jìn)行的集中招標(biāo)，要從招標(biāo)文件的造價中反映出其有效性。最后，建設(shè)單位要加強(qiáng)資金管理，盡量采用業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制相結(jié)合的方式，深化造價管理，防止建設(shè)的混亂。

3.3 明確財務(wù)管理職責(zé)分工

明確財務(wù)管理的職責(zé)劃分，需要將具體工作分配給每個人。對于相應(yīng)的工作，有必要根據(jù)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)職位，每個人在財務(wù)管理的過程中履行好各自的職責(zé)，不受其他工作交叉的困擾，對于整體效率的提升有重要影響。另外，在具體分配工作的過程中，電力企業(yè)相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)掌握各項(xiàng)工作的責(zé)任分工，建立對應(yīng)的獎懲制度，形成長期穩(wěn)定的可行性規(guī)則，用于電力企業(yè)的初步風(fēng)險評估、中期專項(xiàng)操作、后期效果評估、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等各項(xiàng)財務(wù)管理工作，在每次財務(wù)工作開展之際召開動員會，并分配具體的職能，鼓勵每一個工作人員，只有共同努力，每個職能人員才能有效地完成任務(wù)。

3.4 建立會計自我評價體系

鑒于當(dāng)前會計自我評價體系的缺失，必須加強(qiáng)會計自我評價體系的建設(shè)。為此，電力企業(yè)需要做好兩個方面的工作：一是實(shí)施項(xiàng)目財務(wù)審計。財務(wù)管理人員應(yīng)該清楚地了解到遵守內(nèi)部控制制度這一前提，根據(jù)當(dāng)前電力企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，明確詳細(xì)規(guī)定財務(wù)管理要求，合理分析資金使用情況，及時發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的問題并盡快予以解決，總結(jié)項(xiàng)目節(jié)省資金的方法，評估資金的使用情況并確保財務(wù)管理質(zhì)量的提高。其次，電力企業(yè)應(yīng)該在評估的后期階段做好一系列工作。在進(jìn)入后期階段時，要做好評估工作，比較項(xiàng)目批準(zhǔn)前后的投資收益變化，當(dāng)指標(biāo)偏差較大時，有必要分析其中存在的原因，為下一步的投資提供參照依據(jù)。

3.5 重視合同管理工作

首先，為了保證招標(biāo)過程的公開性，電力企業(yè)在與承包商簽訂合同的過程中應(yīng)采取網(wǎng)絡(luò)招標(biāo)的方式。其次，在達(dá)成雙方協(xié)議的過程中，電力企業(yè)應(yīng)遵循專業(yè)會計師和律師的意見，在保證雙方公平溝通的前提下，努力維護(hù)自身利益。最后，電力企業(yè)應(yīng)注意合同和協(xié)議的標(biāo)準(zhǔn)化，嚴(yán)格遵守協(xié)議書的相關(guān)規(guī)定，提高數(shù)據(jù)信息和文字信息描述的準(zhǔn)確性，避免在執(zhí)行過程中發(fā)生法律糾紛。紙質(zhì)合同的管理應(yīng)該由財務(wù)部門進(jìn)行專門的安排和歸納，以確保電力企業(yè)在發(fā)生法律糾紛之際有足夠的證據(jù)保護(hù)自身權(quán)利。

4 結(jié)語

財務(wù)管理是電力企業(yè)項(xiàng)目管理的重要組成部分，當(dāng)前電力企業(yè)在該方面或多或少存在著相關(guān)問題，主要是沒有達(dá)到更好的內(nèi)部控制效果，造成過程體系不成熟、人員配置不完善等問題長期存在。因此，在未來，電力企業(yè)還需要繼續(xù)積極探索和實(shí)踐，以發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理內(nèi)部控制實(shí)施過程中所存在的相關(guān)問題，及時吸取教訓(xùn)，為電力企業(yè)的未來發(fā)展鋪平道路。