淺析小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策

江妍 浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院

小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要源泉。截止2018年年底，我國(guó)小微企業(yè)已超過7500萬戶。其中小型微利企業(yè)2500萬戶，占企業(yè)總數(shù)的80%以上，個(gè)體工商戶5000萬戶，占個(gè)體工商戶的80%以上。這些小微企業(yè)占了市場(chǎng)主體的90%以上，貢獻(xiàn)了全國(guó)80%以上的就業(yè)，70%以上的發(fā)明專利，60%以上的GDP和50%以上的稅收。當(dāng)前我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷推進(jìn)，外部市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜嚴(yán)峻。因此，構(gòu)建普惠性稅收優(yōu)惠政策體系，有利于降低小微企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)小微企業(yè)發(fā)展活力，促進(jìn)創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展。

一、普惠性稅收優(yōu)惠政策對(duì)小微企業(yè)的積極意義

（一）有利于降低小微企業(yè)稅負(fù)，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

我國(guó)自2018年起執(zhí)行的減稅降費(fèi)政策，對(duì)于企業(yè)尤其是小微企業(yè)來說可謂是及時(shí)雨。外部市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜，中美貿(mào)易摩擦不斷加劇，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展也面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。小微企業(yè)面臨融資難，資金流不暢，創(chuàng)新活力欠缺等諸多挑戰(zhàn)，而高稅負(fù)無疑又成為小微企業(yè)發(fā)展的絆腳石。加大小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策力度，實(shí)施普惠性稅收優(yōu)惠政策，構(gòu)建多稅種，全覆蓋的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策顯得尤為重要。這些政策猶如雪中送炭，給小微企業(yè)帶來了實(shí)實(shí)在在的優(yōu)惠，使得小微企業(yè)的稅收壓力大大降低。

（二）有利于減輕小微企業(yè)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)社會(huì)的和諧和穩(wěn)

小微企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模，資金規(guī)模，人才儲(chǔ)備等限制，融資渠道較為狹窄。融資難已成為大多數(shù)小微企業(yè)面臨的重要問題。流動(dòng)資金不足使小微企業(yè)成為無米之炊，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無法持續(xù)，創(chuàng)新發(fā)展更無從談起。普惠性小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施使得這些企業(yè)有更多的流動(dòng)資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)顯著降低，就業(yè)率的穩(wěn)定和提升有利于增加收入水平，促進(jìn)社會(huì)和諧和穩(wěn)定。

（三）有利于促進(jìn)小微企業(yè)創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展

創(chuàng)新是民族進(jìn)步的靈魂。對(duì)于小微企業(yè)來說，要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中謀求發(fā)展，必須依靠創(chuàng)新產(chǎn)生內(nèi)生發(fā)展的動(dòng)力源泉。而創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展就要有一定的資金支持，有物力、人力、財(cái)力的投入。普惠性稅收優(yōu)惠政策的構(gòu)建為小微企業(yè)的創(chuàng)新提供充足的政策支持，無疑使企業(yè)插上了騰飛的翅膀，在創(chuàng)新發(fā)展的道路上越走越遠(yuǎn)。小微企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力得以增強(qiáng)，創(chuàng)新發(fā)展的活力進(jìn)一步加強(qiáng)，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展。

二、普惠性稅收優(yōu)惠政策的解讀

（一）增值稅稅收優(yōu)惠政策

財(cái)稅2019第13號(hào)公告進(jìn)一步提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，由月銷售額3萬元提高到10萬元。公告規(guī)定：“小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（季度銷售額未超過30萬元）的免征增值稅?！?增值稅起征點(diǎn)的提高使企業(yè)的稅收優(yōu)惠受益面進(jìn)一步擴(kuò)大，更多的企業(yè)納入小規(guī)模納稅人的范圍中來，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力。同時(shí)，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的方式更加便捷，納稅人只需在申報(bào)表中自行申報(bào)填寫相關(guān)數(shù)據(jù)，報(bào)稅系統(tǒng)自動(dòng)識(shí)別自動(dòng)計(jì)算納稅人的減免稅金額。納稅申報(bào)流程的簡(jiǎn)化大幅提高辦稅的效率，降低了企業(yè)的稅收遵從成本，增強(qiáng)了企業(yè)的獲得感。

（二）企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

進(jìn)一步提高小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額的門檻，擴(kuò)大小微企業(yè)的覆蓋面。政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)限制（工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人），資產(chǎn)總額限制（工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元）等三個(gè)條件。財(cái)稅2019第13號(hào)公告將年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬元，300人和5000萬元。同時(shí)滿足這三個(gè)條件的企業(yè)符合小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。政策的調(diào)整惠及1798萬家企業(yè)，占全國(guó)納稅企業(yè)總數(shù)的95%以上，其中98%是民營(yíng)企業(yè)，這意味著我國(guó)絕大部分企業(yè)主體都能享受到普惠性稅收優(yōu)惠政策帶來的實(shí)質(zhì)性降稅。

首次在企業(yè)所得稅中引入超額累進(jìn)計(jì)算方法，使企業(yè)所得稅的稅負(fù)更為合理。政策調(diào)整前，對(duì)應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的小型微利企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，即實(shí)際稅負(fù)為10%。超額累進(jìn)計(jì)稅方法是指對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過300萬元的小型微利企業(yè)，按應(yīng)納稅所得額分為兩段計(jì)算。一是對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；二是對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按20%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。例如，一個(gè)年應(yīng)納稅所得額為400萬元的企業(yè)，此前需按25%的稅率繳納100萬元的企業(yè)所得稅。按新政策，如果其從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額符合條件，僅需繳納35萬元的企業(yè)所得稅（100×25%×20%＋（400-100）×50%×20%=35萬元），企業(yè)稅負(fù)大幅降低。

（三）其他稅種稅收優(yōu)惠政策

將現(xiàn)行小微企業(yè)優(yōu)惠稅種由企業(yè)所得稅、增值稅，擴(kuò)大至資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。各省根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征上述8個(gè)稅種和2項(xiàng)附加。同時(shí)，已依法享受上述稅種其他優(yōu)惠政策的，可以疊加享受本項(xiàng)優(yōu)惠。

三、完善小微企業(yè)普惠性稅收優(yōu)惠政策的建議

普惠性稅收優(yōu)惠政策的推出不僅迎合了我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的要求，更體現(xiàn)了政府對(duì)小微企業(yè)的扶持。不但覆蓋了多個(gè)稅種，體現(xiàn)出普惠性，并且通過簡(jiǎn)化納稅流程，提高征稅效率，降低納稅遵從成本，使小微企業(yè)更為便利地享受到減稅的紅利。但是，小微企業(yè)自身存在的問題如融資困難，創(chuàng)新能力弱，人員素質(zhì)較低等仍較為突出。如何精準(zhǔn)施策，為小微企業(yè)提供更好地營(yíng)商環(huán)境和政策支持，是下一步需要考慮的問題。

（一）著眼于差異化管理，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要體現(xiàn)行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的差異。對(duì)于勞動(dòng)密集型的小微企業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新型的小微企業(yè)應(yīng)區(qū)別對(duì)待，不能“一刀切”。尤其是技術(shù)創(chuàng)新型的小微企業(yè)面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資金流困難，應(yīng)給予更多的扶持。

（二）將增值稅起征點(diǎn)優(yōu)惠改為免征額優(yōu)惠

現(xiàn)行小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠政策是將起征點(diǎn)定為月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元）。月銷售額不超過10萬元，季度銷售額不超過30萬元的小微企業(yè)免征增值稅，月銷售額超過10萬元，季度銷售額超過30萬元的小微企業(yè)全額征稅。而如將免征額定為月銷售額10萬元（季度銷售額30萬元），則只就超過10萬元（或30萬元的）部分征收增值稅。例如，某小微企業(yè)月銷售額11萬元，則按現(xiàn)行起征點(diǎn)政策，應(yīng)全額納稅。應(yīng)交增值稅=110000×3%=3300元。如果改為免征額1 0萬元，則應(yīng)交增值稅=（110000-100000）×3%=300元。改為免征額優(yōu)惠政策后，稅負(fù)下降明顯?？梢娺m當(dāng)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)可以使小微企業(yè)更多地享受到政策紅利。

（三）在小微企業(yè)中實(shí)行增值稅期末留抵稅額退稅制

財(cái)稅2019第39號(hào)公告出臺(tái)了對(duì)先進(jìn)制造業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增值稅期末留抵稅額退稅制度。期末留抵稅額以前實(shí)行的是當(dāng)期不退，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的制度。期末留抵稅額占用了企業(yè)的資金，增加了企業(yè)的資金成本，對(duì)于融資困難的小微企業(yè)來說負(fù)擔(dān)更重?？梢钥紤]在小微企業(yè)中實(shí)施期末留底稅額退稅制度，一定程度上可以增加小微企業(yè)的現(xiàn)金流入，使小微企業(yè)有更多的資金投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去。

（四）適當(dāng)延長(zhǎng)小微企業(yè)的彌補(bǔ)虧損年限

現(xiàn)行彌補(bǔ)虧損的稅收政策將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)到1 0年?？梢詤⒄者@一政策，適當(dāng)延長(zhǎng)小微企業(yè)的彌補(bǔ)虧損年限，尤其是加大對(duì)初創(chuàng)型小微企業(yè)的扶持力度，延長(zhǎng)企業(yè)的生命周期，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

（五）實(shí)施有效的小微企業(yè)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

占小微企業(yè)多數(shù)的個(gè)體工商戶，繳納個(gè)人所得稅而不繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅方面，缺少對(duì)個(gè)體工商戶的優(yōu)惠扶持?？梢钥紤]從應(yīng)稅收入確認(rèn)的角度或從成本費(fèi)用扣除的角度更多地體現(xiàn)小微個(gè)體工商戶的優(yōu)惠。

（六）加強(qiáng)小微企業(yè)稅收立法，保持稅收政策的穩(wěn)定性

目前的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策大多是財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的文件，立法層次不高，且一般都設(shè)置了3年的有效期，政策穩(wěn)定性較弱。建議把小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策形成系統(tǒng)的法律，加強(qiáng)稅收立法，提高政策的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，從而促進(jìn)小微企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。