PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題探討

孔令臣 天元建設(shè)集團(tuán)有限公司

引言：PPP模式，是指公共部門(mén)與私人組織建立的以公司形式進(jìn)行合作的模式，主要是為了解決政府部門(mén)在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過(guò)程中融資或者建設(shè)管理效率低下等問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)多方共贏。

一、PPP模式的特點(diǎn)

（一）合作雙方通過(guò)合同來(lái)規(guī)定雙方的權(quán)力以及義務(wù)。社會(huì)資本通過(guò)與政府簽訂協(xié)議設(shè)立項(xiàng)目公司的途徑進(jìn)入到公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中來(lái)，這樣可以提高公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)及服務(wù)水平。但政府的預(yù)期目標(biāo)是公眾利益，社會(huì)資本的預(yù)期目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益最大化，通過(guò)簽訂協(xié)議來(lái)規(guī)范雙方的權(quán)益以及義務(wù)能更好的保證雙方的預(yù)期目標(biāo)的達(dá)成。

（二）通過(guò)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)可以達(dá)到共贏的目的。政府在PPP模式中可以發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，包括政策優(yōu)勢(shì)，資源優(yōu)勢(shì)等；社會(huì)資本可以發(fā)揮經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)、資金管理優(yōu)勢(shì)以及技術(shù)優(yōu)勢(shì)等，做到政府與企業(yè)的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，進(jìn)而提高公共基礎(chǔ)設(shè)施及配套服務(wù)的質(zhì)量及效率，從而實(shí)現(xiàn)公眾利益的最大化，實(shí)現(xiàn)多方共贏。

（三）PPP模式的合作周期較長(zhǎng)導(dǎo)致雙方關(guān)系比較復(fù)雜。在公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)及運(yùn)營(yíng)階段，始終都是社會(huì)資本與政府合作的關(guān)系。在項(xiàng)目的實(shí)施階段，都會(huì)發(fā)生與政府各個(gè)部門(mén)接洽的問(wèn)題，在拍地階段對(duì)接的國(guó)土資源部門(mén)，貫穿始終的稅收部門(mén)，建設(shè)階段的城市建設(shè)部門(mén)等都會(huì)有交集。在項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中，還會(huì)碰到與金融部門(mén)、承包商、合作單位等因素影響，總之在項(xiàng)目的建設(shè)及運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所面臨的關(guān)系及問(wèn)題是非常復(fù)雜和多樣的。所以PPP模式的財(cái)務(wù)管理工作就顯得尤為重要。

二、PPP公司財(cái)務(wù)管理存在的不足

（一）融資管理方面的不足。PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理方面的不足，比較突出的就是資金管理及運(yùn)作問(wèn)題，資金無(wú)法及時(shí)到位造成了PPP項(xiàng)目公司的發(fā)展受阻。PPP公司的項(xiàng)目特點(diǎn)是規(guī)模大，建設(shè)周期長(zhǎng)，在項(xiàng)目建設(shè)及運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)占用大量資金。但現(xiàn)有階段很多PPP公司缺乏財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)及認(rèn)識(shí)，對(duì)金融機(jī)構(gòu)及融資工具了解也不夠深厚，導(dǎo)致融資資金無(wú)法按照計(jì)劃到位或者無(wú)法按照需求規(guī)模到位，導(dǎo)致阻礙PPP公司的項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程，甚至有可能造成PPP公司的資金鏈的斷裂，嚴(yán)重威脅到PPP公司的信譽(yù)。再有，如果PPP公司沒(méi)有合理的融資計(jì)劃，對(duì)融資規(guī)模，融資時(shí)點(diǎn)以及融資成本缺乏認(rèn)識(shí)，也會(huì)照成PPP公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成難以挽回的后果。

（二）財(cái)務(wù)管理制度還不夠完善。PPP模式進(jìn)入我國(guó)的時(shí)間較短，許多管理問(wèn)題還在摸索階段，在PPP公司的發(fā)展進(jìn)程中還需要不斷的總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出適合PPP公司的財(cái)務(wù)管理制度。例如，對(duì)公司內(nèi)部資源的分配以及風(fēng)險(xiǎn)的防范，都需要財(cái)務(wù)管理制度的支持。

（三）預(yù)算管理制度不夠完善以及成本的控制不夠全面。在PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理人員及管理者對(duì)某些項(xiàng)目的成本缺乏研究及深入分析，對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)周期以及項(xiàng)目的成本預(yù)估的不夠充分，使得實(shí)際的支出與預(yù)算相差較大，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法給實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作做指導(dǎo)。還有就是預(yù)算不到位造成投資節(jié)奏缺乏把控。在項(xiàng)目初建期，投入過(guò)多資金，沒(méi)有與項(xiàng)目的回款及融資相匹配，導(dǎo)致項(xiàng)目后期缺乏資金，致使工程進(jìn)展緩慢甚至停工。

三、PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算方式的研究

（一）PPP項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算。會(huì)計(jì)的職能主要包括兩個(gè)方面，一方面表現(xiàn)為反映職能；另一方面表現(xiàn)為管理職能。就會(huì)計(jì)的反映職能而言，會(huì)計(jì)工作可以為相關(guān)人員提供第一手資料，通過(guò)第一手資料可以準(zhǔn)確、全面的反映出PPP項(xiàng)目的具體情況；就會(huì)計(jì)的管理職能而言，其主要表現(xiàn)在可以為項(xiàng)目決策者提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而使財(cái)務(wù)管理工作可以具備更加精準(zhǔn)、可靠的信息依據(jù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)單位的管理職能。PPP項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)價(jià)值流動(dòng)具有一定的靈活性，這使得PPP項(xiàng)目能夠起到一定的實(shí)時(shí)跟蹤作用，進(jìn)而能夠?qū)Ω鞣酵顿Y者的產(chǎn)權(quán)歸屬進(jìn)行分析，使PPP項(xiàng)目所涉及到的政府、投資方、公共集體以及債權(quán)人等能夠得到相關(guān)的會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)，并可以依次為依據(jù)對(duì)PPP項(xiàng)目的運(yùn)行狀況進(jìn)行判斷。

（二）規(guī)范項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)核算及業(yè)務(wù)處理，建立可行的財(cái)務(wù)制度。建立適合項(xiàng)目公司實(shí)際業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)制度，能規(guī)范項(xiàng)目公司的業(yè)務(wù)處理的流程，讓財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)有制度可依，從而提高財(cái)務(wù)人員的工作效率，使得財(cái)務(wù)管理在項(xiàng)目公司中的管理作用得到進(jìn)一步加強(qiáng)，可以做到：(1）加強(qiáng)憑證的管理，并注意相關(guān)數(shù)據(jù)的收集，為會(huì)計(jì)核算工作做好前期準(zhǔn)備工作。(2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理手段的創(chuàng)新，充分利用信息化技術(shù)等手段，并建立完善的流程審核制度，來(lái)保證數(shù)據(jù)的安全可靠，從而保證核算工作的順利進(jìn)行。(3）改變財(cái)務(wù)報(bào)表的匯報(bào)節(jié)奏及形式，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表及匯報(bào)時(shí)間不一定能滿(mǎn)足現(xiàn)有項(xiàng)目公司的管理需要，通過(guò)改變報(bào)表的形式及匯報(bào)節(jié)奏來(lái)提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

（三）項(xiàng)目公司要注重引進(jìn)高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)認(rèn)才。（1）PPP項(xiàng)目公司引進(jìn)我國(guó)的時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于PPP項(xiàng)目的制度及理念還需要相關(guān)人員不斷的學(xué)習(xí)。項(xiàng)目公司可以定期組織相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)及討論，在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)水平。（2）項(xiàng)目公司也要不斷引進(jìn)優(yōu)秀人才，提高財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，從而加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范及業(yè)務(wù)的處理能力。

結(jié)語(yǔ)：PPP模式逐漸在我國(guó)得到了認(rèn)可，并不斷地被應(yīng)用到大型的社會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目中，隨著項(xiàng)目公司業(yè)務(wù)的逐漸開(kāi)展，項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理方面的一些不足及問(wèn)題將不斷的暴露，將阻礙項(xiàng)目公司的發(fā)展進(jìn)程，需要項(xiàng)目公司管理層不斷地發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題及時(shí)加以分析解決，不斷完善財(cái)務(wù)管理模式，提高財(cái)務(wù)管理效率，促進(jìn)項(xiàng)目公司不斷發(fā)展。