淺談施工企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)及納稅規(guī)劃

張可 中鐵八局集團(tuán)昆明鐵路建設(shè)有限公司

改革開(kāi)放40周年以來(lái)，施工企業(yè)作為重要的市場(chǎng)主體，搭乘國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展快車，經(jīng)營(yíng)規(guī)?？焖僭鲩L(zhǎng)，經(jīng)營(yíng)區(qū)域大幅擴(kuò)大。同時(shí)，作為競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，施工企業(yè)進(jìn)入門檻低，參與主體良莠不齊，稅務(wù)管理相對(duì)薄弱，依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，基礎(chǔ)管理不夠規(guī)范，與越來(lái)越嚴(yán)格的稅收征管的矛盾亟待解決，稅收風(fēng)險(xiǎn)防范和稅收規(guī)劃工作，成為眾多施工企業(yè)的重點(diǎn)工作。

一、施工企業(yè)面臨的主要稅收風(fēng)險(xiǎn)

有來(lái)之國(guó)家稅收改革帶來(lái)的外部風(fēng)險(xiǎn)，也有來(lái)之企業(yè)長(zhǎng)期粗放管理、不規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為帶來(lái)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。主要包括：

（一）稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)不專業(yè)，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)管理長(zhǎng)期就有重技術(shù)管理，輕財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)管理重資金管理，輕稅務(wù)管理傳統(tǒng)，稅管人員配置不足，項(xiàng)目部稅務(wù)工作缺位。

（二）增值稅“四流”不一致，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè) 推行“營(yíng)改增”改革較晚，第三方提供發(fā)票、不規(guī)范結(jié)算單，與增值稅要求相駁的問(wèn)題亟待規(guī)范。

（三）成本費(fèi)用“白條入賬”，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。違反稅收憑證及發(fā)票管理規(guī)定，農(nóng)民工工資、砂石料、設(shè)備租賃“白條”入賬已經(jīng)成為歷史，對(duì)“走逃”、“失聯(lián)”、“虛開(kāi)”發(fā)票防范成為稅務(wù)日常管理工作的重要內(nèi)容。

（四）“統(tǒng)借統(tǒng)貸”不規(guī)范，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。建筑市場(chǎng)PPP、EPC等項(xiàng)目建設(shè)新模式，新金融工具得到廣泛使用，導(dǎo)致融資渠道、資金清算渠道不符合稅法“統(tǒng)借統(tǒng)貸”政策規(guī)定。

（五）納稅義務(wù)確認(rèn)不及時(shí)，違反增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)的規(guī)定，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。收到預(yù)付款項(xiàng)未及時(shí)申報(bào)稅款，合同約定結(jié)算開(kāi)票時(shí)間，卻不計(jì)算申報(bào)稅款，增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間滯后，導(dǎo)致稅務(wù)罰款、加收滯納金、增大費(fèi)用支出的等情況。

（六）關(guān)聯(lián)交易未納稅，違反獨(dú)立交易原則，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)型公司不同納稅主體及法人單位之間未按規(guī)定列收入，計(jì)提申報(bào)增值稅及附加的情況。

（七）混合銷售未分類，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)建筑施工、物資貿(mào)易、運(yùn)輸服務(wù)、檢測(cè)咨詢未分類核算，從低計(jì)提增值稅導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)的情況。

（八）優(yōu)惠政策運(yùn)用不當(dāng)，帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。違反稅收優(yōu)惠政策規(guī)定,帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。包括：費(fèi)用依據(jù)不充分，輔助臺(tái)賬不健全，備查資料不合理導(dǎo)致的資料審核風(fēng)險(xiǎn)的情況。

二、施工企業(yè)稅收規(guī)劃原則

施工企業(yè)的納稅規(guī)劃通常產(chǎn)生于執(zhí)行納稅經(jīng)濟(jì)行為以前，作為一種預(yù)測(cè)與估計(jì)的企業(yè)納稅行為，必須對(duì)施工企業(yè)所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的復(fù)雜性和多變性進(jìn)行認(rèn)真分析，制定有效管理與控制的措施。施工企業(yè)在開(kāi)展納稅規(guī)劃的過(guò)程中，必須堅(jiān)持以下原則。

（一）稅收規(guī)劃工作必須轉(zhuǎn)變思想觀念，重在合規(guī)管理，企業(yè)決策必須以稅務(wù)政策為導(dǎo)向。“金稅三期”全面推廣，大數(shù)據(jù)運(yùn)用信息交換已成熟運(yùn)用，企業(yè)的稅務(wù)規(guī)劃工作要以依法合規(guī)為前提。

（二）稅收規(guī)劃工作必須堅(jiān)守底線思維，重在風(fēng)險(xiǎn)防范，不追求單純的“避稅”。加強(qiáng)依法納稅,將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度,讓每一位管理者、員工樹(shù)立依法納稅的意識(shí)，提高稅收遵從意識(shí)。

（三）稅收規(guī)劃工作必須熟悉法律規(guī)定，重在運(yùn)用規(guī)則，不是簡(jiǎn)單的節(jié)稅小技巧。不僅財(cái)務(wù)人員要全面地了解和分析相關(guān)的稅收法律法規(guī)企業(yè)各級(jí)管理人員也要學(xué)當(dāng)“半個(gè)財(cái)務(wù)專家”，確保在不違反稅收法律法規(guī)的情況下有效地展開(kāi)納稅收方案的制定工作。

（四）稅收規(guī)劃工作必須做好納稅診斷，重在選好課題，熟練運(yùn)用稅務(wù)政策。全面梳理企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的管理措施。結(jié)合施工企業(yè)特點(diǎn)，抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)日常業(yè)務(wù)梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)做出最優(yōu)安排。

（五）稅收規(guī)劃工作必須加強(qiáng)業(yè)財(cái)稅融合，重在事前溝通，不是決策后再運(yùn)用稅收政策。稅務(wù)管理是系統(tǒng)性、綜合性工作，需要各專業(yè)、各部門的密切配合。事前溝通的目的就是避免各個(gè)管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)脫節(jié)的現(xiàn)象。建立有效的溝通機(jī)制，完善的企業(yè)檢查和監(jiān)督機(jī)制，杜絕不規(guī)范的稅務(wù)行為,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、稅收規(guī)劃的途徑

（一）健全稅管機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)。1.各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和組織一定要轉(zhuǎn)變稅收管理知識(shí)只是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任傳統(tǒng)思維，重新認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理全員參與的重要性。2.企業(yè)稅務(wù)培訓(xùn)，一方面旨在提高全員尤其是涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，把好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控第一道關(guān)。另一方面聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)或稅務(wù)代理，對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢和建議，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）夯實(shí)基礎(chǔ)管理、重視稅務(wù)核算。1.規(guī)范合同管理。重點(diǎn)對(duì)結(jié)算方式、支付方式、稅率及發(fā)票涉稅關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行要約定，達(dá)到低稅率、少稅負(fù)、多進(jìn)項(xiàng)、緩交稅的目的，始終貫穿著加強(qiáng)增值稅管理的理念。2.強(qiáng)化票據(jù)管理。形成票據(jù)審核自我約束與聯(lián)動(dòng)監(jiān)管的雙機(jī)制；規(guī)避“虛開(kāi)”“走逃”“假票”，共同保障企業(yè)票據(jù)上報(bào)的及時(shí)性、規(guī)范性、完整性和真實(shí)性。3.加強(qiáng)分包商、供應(yīng)商管理。對(duì)分包商采取分包資質(zhì)準(zhǔn)入制度，供應(yīng)商實(shí)行合格供應(yīng)商評(píng)審制度，選擇優(yōu)質(zhì)的分包商、供應(yīng)商，盡量同一般納稅人進(jìn)行合作，保證最大限度取得增值稅專用發(fā)票，便于進(jìn)行稅額抵扣。4.加強(qiáng)增值稅業(yè)務(wù)管理。要緊貼實(shí)際業(yè)務(wù)對(duì)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算，保證在正確的納稅時(shí)點(diǎn)依法納稅。

（三）啟用稅收信息系統(tǒng)、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨和人工智能的發(fā)展，采用信息管理系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行稅費(fèi)統(tǒng)計(jì)和稅收規(guī)劃是大勢(shì)所趨。建立稅收信息系統(tǒng)，將大大降低人為可操作性，提高工作效率，減少簡(jiǎn)單環(huán)節(jié)的重復(fù)工作，加快審批的速度，優(yōu)化整個(gè)公司稅務(wù)管理的流程。

總而言之，納稅診斷、納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是稅收規(guī)劃的前提，“價(jià)值創(chuàng)造”、“防范風(fēng)險(xiǎn)”是稅務(wù)規(guī)劃的兩大目標(biāo)，企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理組織，尤其是財(cái)務(wù)稅管人員既要主動(dòng)作為，勇于擔(dān)當(dāng)，又要嚴(yán)守底線，提高稅法的遵從度，有所為、有所不為。