淺析醫(yī)院機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

于洋 北京老年醫(yī)院

一、醫(yī)院機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

現(xiàn)階段，我國(guó)部分醫(yī)院機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，在內(nèi)部控制方面存在錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：其一，認(rèn)為內(nèi)部控制只需要整章建制，對(duì)內(nèi)部控制的動(dòng)態(tài)機(jī)制認(rèn)識(shí)不到位；其二，認(rèn)為內(nèi)部控制是稽核、審計(jì)或管理層的工作，相關(guān)財(cái)務(wù)人員對(duì)此認(rèn)知不夠；其三，認(rèn)為內(nèi)部控制就是相互牽制，沒(méi)有了解和掌握內(nèi)部控制的方式方法、手段等。

（二）內(nèi)部控制體系不均衡

就內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)說(shuō)，其具有環(huán)節(jié)多、成本高等特點(diǎn)，在一定程度上制約了內(nèi)部制度的發(fā)展。就行政行為來(lái)說(shuō)，沒(méi)有明確職責(zé)劃分、獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)，且稽核范圍比較狹窄，在一定程度上影響了執(zhí)行效果。另外，還存在對(duì)內(nèi)部控制的偏見(jiàn)，主要表現(xiàn)為：對(duì)收入類的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制比較重視，對(duì)支出類的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制常常忽略。

（三）內(nèi)部控制制度不完善

就內(nèi)部控制制度來(lái)說(shuō)，其還不夠完善，主要表現(xiàn)為：優(yōu)良資產(chǎn)管理的缺乏、合理預(yù)算管理的缺乏、有效績(jī)效考評(píng)的缺乏。具體來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)管理不完善、不規(guī)范，其中固定資產(chǎn)沒(méi)有做到定期盤(pán)點(diǎn)、全面盤(pán)點(diǎn)以及重點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)，同時(shí)其決策缺乏合理性，常常造成部分設(shè)備閑置或者收益率不高，流動(dòng)資產(chǎn)管理缺乏有效性，比如物品采購(gòu)過(guò)程中，沒(méi)有全面考慮各種因素；預(yù)算管理缺乏合理性，即在部分醫(yī)院運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，沒(méi)有制定全面、精確的預(yù)算方案，使得執(zhí)行缺乏依據(jù)，預(yù)算止于形式；績(jī)效考核缺乏有效性，在多數(shù)醫(yī)院考核中，主要以當(dāng)年收入計(jì)劃的完成情況作為考核依據(jù)，使得內(nèi)控制度缺乏積極性，且沒(méi)有以績(jī)效考評(píng)為依據(jù)來(lái)進(jìn)行員工薪酬和職位變動(dòng)，在一定程度上影響了內(nèi)控制度執(zhí)行的積極性[1]。

（四）組織結(jié)構(gòu)存在障礙

就醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其信息系統(tǒng)比較復(fù)雜、龐大，各個(gè)關(guān)聯(lián)點(diǎn)缺乏有效的溝通、內(nèi)控牽制不足。同時(shí)醫(yī)院傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程方面欠缺科學(xué)合理性，使得各項(xiàng)信息（財(cái)務(wù)信息、市場(chǎng)信息、經(jīng)營(yíng)信息等）在醫(yī)院內(nèi)部不能及時(shí)有效地傳遞、處理以及反饋。

二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）建立和健全醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度

建立和健全醫(yī)院的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，能夠幫助醫(yī)院做好風(fēng)險(xiǎn)防范，在一定程度上提高醫(yī)院的工作效率和質(zhì)量。要想建立和健全醫(yī)院管理財(cái)務(wù)管理制度，首先要做到合理的財(cái)務(wù)控制，其也是防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要措施。以《會(huì)計(jì)法》為參考依據(jù)，結(jié)合醫(yī)院的自身情況，建立和健全適合自身的醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。該制度應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容：財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)審批制度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等。依照這些條例和規(guī)則，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，不斷革新內(nèi)部審計(jì)觀念，做好醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要對(duì)會(huì)計(jì)職位進(jìn)一步明確，明確工作任務(wù)和職責(zé)，制定職責(zé)和權(quán)力相互制衡機(jī)制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)人員要掌握財(cái)務(wù)資金情況動(dòng)向，在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，客觀分析其原因，提出解決方案，并根據(jù)醫(yī)院的具體情況來(lái)制定合理的改善措施；客觀、公正地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的管理工作，了解和掌握財(cái)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，定量和定性地分析醫(yī)院的現(xiàn)狀、發(fā)展?jié)摿Φ取?/p>

（二）建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立和完善醫(yī)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，能夠更好地進(jìn)行醫(yī)院的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理，從而有效發(fā)揮醫(yī)院的各項(xiàng)管理職能。健全內(nèi)部審計(jì)制度，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制制度效率的提高。為了完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，則需要從以下幾方面入手：一是制定切實(shí)可行的預(yù)算或計(jì)劃，做好各項(xiàng)工作的分工和授權(quán)；二是明確權(quán)限和責(zé)任，根據(jù)醫(yī)院的相關(guān)制度和程序進(jìn)行相關(guān)的支付工作，從而達(dá)到醫(yī)院管理的目標(biāo)。另外，醫(yī)院內(nèi)部控制制度要加強(qiáng)自我約束機(jī)制，將醫(yī)院管理的制度和政策落實(shí)到位，從而實(shí)現(xiàn)管理水平的提高，最終達(dá)到經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在內(nèi)部審計(jì)制度的作用下，客觀、公正地評(píng)價(jià)財(cái)政收入和支出、業(yè)務(wù)往來(lái)情況，并提出相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)，從而有效行使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

（三）成本核算體系的建立和完善

除了建立和健全財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)控制制度，還應(yīng)建立和完善成本核算體系，從而有效監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。為了實(shí)現(xiàn)上述目的，首先應(yīng)樹(shù)立成本效益意識(shí)，建立固定資產(chǎn)管理制度，對(duì)相關(guān)部門(mén)的權(quán)限和職責(zé)進(jìn)行明確，保障業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性，增強(qiáng)職工的責(zé)任意識(shí)。為了降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保障資產(chǎn)安全，醫(yī)院可以實(shí)施財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)形式。另外，還要健全支出管理制度，在醫(yī)院內(nèi)容中加入效率性審計(jì)管理，該管理的內(nèi)容包括組織的投入與產(chǎn)出、兩者的比例關(guān)系、生產(chǎn)服務(wù)流程等，并有效利用各種資源，為社會(huì)提供更加高效、優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務(wù)。

（四）醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境的完善和健全

為了更好地進(jìn)行內(nèi)部控制，則需要完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境。具體來(lái)說(shuō)，醫(yī)院應(yīng)做好以下幾個(gè)方面，從而保障內(nèi)控環(huán)境的完善和優(yōu)化：一是增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，醫(yī)院可以定期組織醫(yī)院職工進(jìn)行教育學(xué)習(xí)活動(dòng)，從而增強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的管理理念，提升員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知；二是構(gòu)建合理的組織機(jī)構(gòu)，明確劃分職責(zé)，各個(gè)部門(mén)、崗位和員工責(zé)任相互制約，并加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行定期審查，糾正錯(cuò)誤、改善管理、提高效益；三是加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，醫(yī)院不僅要進(jìn)行崗前培訓(xùn)，還要定期進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，從而保障醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的可靠性，同時(shí)還要建立考核標(biāo)準(zhǔn)，加大績(jī)效考核，在一定程度上保障財(cái)務(wù)工作的有效性[2]。

結(jié)束語(yǔ)：綜上所述，加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院管理加強(qiáng)和進(jìn)步發(fā)展的重要手段。為了進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，醫(yī)院應(yīng)建立和健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度、成本核算體系、醫(yī)院內(nèi)控環(huán)境，從而保障醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性，降低和防范風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)醫(yī)院的全面管理和穩(wěn)定發(fā)展。