對(duì)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述的一些思考框架構(gòu)建

耿陽(yáng)陽(yáng) 許繼電氣股份有限公司

伴隨近年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，市場(chǎng)上的財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象越發(fā)頻繁。如何在資本市場(chǎng)法制化的改革過(guò)程中，解決企業(yè)的財(cái)務(wù)重述問(wèn)題，已經(jīng)成為各上市公司首要思考的問(wèn)題。在信息不對(duì)稱(chēng)的影響下，企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)重述對(duì)自身經(jīng)營(yíng)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而滿足自身對(duì)利益的追求，不僅改變了財(cái)務(wù)重述制度的性質(zhì)，也使其成為自身盈利的一種不合理手段。這種行為不僅嚴(yán)重侵害了消費(fèi)者的利益，同時(shí)也對(duì)市場(chǎng)秩序造成了一定影響。

一、財(cái)務(wù)重述特征

財(cái)務(wù)重述對(duì)象具有較強(qiáng)的針對(duì)性，其只針對(duì)定期報(bào)告在編制時(shí)間內(nèi)的錯(cuò)誤信息進(jìn)行獲取，并不適用于企業(yè)在會(huì)計(jì)政策內(nèi)的各項(xiàng)評(píng)估與調(diào)整。但是在當(dāng)前市場(chǎng)中，公司濫用會(huì)計(jì)政策現(xiàn)象十分嚴(yán)重，使得會(huì)計(jì)評(píng)估工作由于政策的變化而超出了其自身適用范圍。

立足于財(cái)務(wù)重述的報(bào)表歸屬期而言，其具有較為明顯的歷史性。這種歷史性特征只針對(duì)上市企業(yè)的會(huì)計(jì)公開(kāi)披露的定期報(bào)告而言，不與當(dāng)前的會(huì)計(jì)政策發(fā)生影響，也與未來(lái)政策變動(dòng)無(wú)關(guān)。同時(shí)，財(cái)務(wù)重述還兼?zhèn)淞诉B續(xù)性特征。上市企業(yè)在對(duì)前期差錯(cuò)進(jìn)行更正時(shí)，不僅要對(duì)當(dāng)前的錯(cuò)誤進(jìn)行修正，同時(shí)也要對(duì)重述后的各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)的連續(xù)性披露，并將差錯(cuò)內(nèi)容在公司進(jìn)行情況說(shuō)明，以此有效保證會(huì)計(jì)信息的可比性，切實(shí)提高會(huì)計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息透明度。

二、財(cái)務(wù)重述產(chǎn)生的原因

（一）財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低

財(cái)務(wù)報(bào)表的形成與修訂是一個(gè)十分繁瑣、復(fù)雜的過(guò)程，若財(cái)務(wù)人員缺乏工作責(zé)任心，極易發(fā)生數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，這種疏忽就會(huì)直接造成披露信息中的各項(xiàng)差錯(cuò)。這就會(huì)造成在面對(duì)大量需要處理的財(cái)務(wù)信息時(shí)，賬務(wù)錯(cuò)誤的現(xiàn)象極易發(fā)生。從而引發(fā)的一系列疏忽，對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性造成影響，引發(fā)財(cái)務(wù)重述。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不到位

會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為上市公司的內(nèi)部管理工作之一，旨在保證上市公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性與完整性。財(cái)務(wù)部門(mén)作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的主要控制對(duì)象，其負(fù)責(zé)監(jiān)管財(cái)務(wù)部門(mén)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)。

若財(cái)務(wù)部門(mén)各崗位職責(zé)分工出現(xiàn)不明確現(xiàn)象，將直接產(chǎn)生各部門(mén)之間的責(zé)任推諉，最終形成錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告，無(wú)法保證其所披露信息的真實(shí)性。

（三）三方審計(jì)質(zhì)量較低

我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表重述工作多集中于年度財(cái)務(wù)報(bào)表及半年度財(cái)務(wù)報(bào)表的修正與補(bǔ)充。對(duì)于上市企業(yè)而言，只有通過(guò)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的審核，才能將其報(bào)告對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行公開(kāi)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也因此成為了重述工作開(kāi)展的第一道屏障。當(dāng)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過(guò)審批過(guò)后，上市公司依舊對(duì)其前期報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)重述，無(wú)論是任何環(huán)節(jié)發(fā)生差錯(cuò)，審計(jì)失敗注定會(huì)隨之發(fā)生，這就在無(wú)形之中增加了財(cái)務(wù)重述的幾率。

三、我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)重述工作的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)

企業(yè)會(huì)計(jì)信息的記錄與財(cái)務(wù)人員密不可分，由于人為因素發(fā)生差錯(cuò)的可能性，公司應(yīng)在招聘時(shí)，對(duì)人員進(jìn)行全范圍考核。考核工作要從其專(zhuān)業(yè)角度入手，綜合判斷財(cái)務(wù)人員的個(gè)人素養(yǎng)與崗位匹配度，并在試用期結(jié)束后結(jié)合其工作情況，制定合理的工作考核機(jī)制，保證企業(yè)財(cái)務(wù)人員在通過(guò)考核后不斷提升自我能力，符合崗位能力需求。

同時(shí)，上市公司應(yīng)注重對(duì)財(cái)務(wù)人員能力的提升。定時(shí)舉辦有關(guān)財(cái)務(wù)培訓(xùn)與講座，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員積極參與其中。對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的骨干人員，公司可在適當(dāng)時(shí)機(jī)安排其參與專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，保證財(cái)務(wù)人員在提升自我的同時(shí)，及時(shí)了解到最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)

為了有效避免財(cái)務(wù)重述現(xiàn)象的發(fā)生，上市公司應(yīng)盡量明確財(cái)務(wù)報(bào)告生成過(guò)程中的各崗位人員權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)崗位分工的合理、明確。在崗位確定之前明確人員責(zé)任，處理好兼容崗位的職能問(wèn)題。除此之外，公司應(yīng)針對(duì)自身涉及的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行管理，建立符合自身發(fā)展的有關(guān)會(huì)計(jì)制度。并在完善的基礎(chǔ)上不斷調(diào)整與更新，保證財(cái)務(wù)制度符合公司未來(lái)發(fā)展計(jì)劃，為財(cái)務(wù)人員工作明確目標(biāo)。

同時(shí)，上市公司可以建立科學(xué)的崗位考評(píng)制度。為了促進(jìn)各環(huán)節(jié)工作的有序進(jìn)行，財(cái)務(wù)人員可以憑借審核差錯(cuò)率、報(bào)表差錯(cuò)率等進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，將財(cái)務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)與其薪資進(jìn)行掛鉤，切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，保證財(cái)務(wù)工作的準(zhǔn)確度。一旦發(fā)生前期差錯(cuò)，公司財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)聯(lián)合財(cái)務(wù)管理人員對(duì)事件進(jìn)行全面分析，追查錯(cuò)誤原因所在，并結(jié)合事件的發(fā)生進(jìn)行針對(duì)性的糾錯(cuò)處理。

（三）提高第三方審計(jì)工作質(zhì)量

財(cái)務(wù)重述的發(fā)生與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量密不可分。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行階段性的測(cè)試，以此保證其專(zhuān)業(yè)水平與能力符合其崗位需求。關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，了解其誠(chéng)信情況。

上市公司應(yīng)對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性進(jìn)行保證，作為影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一，適當(dāng)保證審計(jì)人員與其管理層之間的安全距離，可以有效切斷其經(jīng)濟(jì)依賴(lài)性。通過(guò)對(duì)其職業(yè)敏感度的培養(yǎng)，保證其與被審計(jì)人員之間的合理溝通交流，切實(shí)提高其工作獨(dú)立性。

總結(jié)：綜上所述，隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的建設(shè)與發(fā)展，有關(guān)部門(mén)開(kāi)始重視市場(chǎng)運(yùn)行情況，這就對(duì)我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)狀況提出了更高的要求。財(cái)務(wù)重述作為影響企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一，企業(yè)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)重述工作引起重視，切實(shí)加強(qiáng)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)、完善企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)管理，同時(shí)加強(qiáng)第三方審計(jì)工作質(zhì)量，以此促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。