淺談新個(gè)稅政策調(diào)整對(duì)企業(yè)人力資源薪酬管理體系的影響

何存梅

（大唐環(huán)境產(chǎn)業(yè)集團(tuán)股份有限公司呼圖壁項(xiàng)目部，新疆 呼圖壁 831200）

1 引言

2018年8月31日，人民日?qǐng)?bào)發(fā)表聲明稱，新稅法將個(gè)人所得稅門檻調(diào)整為每月5000元。新稅收政策的調(diào)整提高了人們的所得稅征收額，其在縮小貧富差距方面的意義顯而易見。新稅法規(guī)定了個(gè)體居民的綜合收益，每個(gè)稅收粘性的收入減去6萬元的費(fèi)用，依法確定的特殊扣除，特別扣除和其他扣除是應(yīng)納稅額。與之前版本相比，新個(gè)稅調(diào)整還多了專項(xiàng)附加扣除。提高個(gè)人所得稅征收點(diǎn)，對(duì)廣大人民群眾的工資收入具有重要意義。

2 企業(yè)人力部門發(fā)放職工工資與薪酬的主要方式

2.1 均勻發(fā)放

均勻發(fā)放指的是公司人力部門按照每個(gè)月的頻率對(duì)員工的工資和獎(jiǎng)金進(jìn)行均勻的發(fā)放，按照月為單位來計(jì)算員工需要繳納的所得稅。均勻發(fā)放薪水，員工需要每月繳納的稅務(wù)是一樣的，但是如果員工出現(xiàn)個(gè)別月份工資比較高，則該月份適用的稅率也相應(yīng)較高，員工需要繳納的稅款也多。相應(yīng)地，其他月份工資少則繳納的稅款也會(huì)降低。在扣除保險(xiǎn)和公積金之后，如果員工實(shí)際收入低于五千，員工不滿足個(gè)稅起征點(diǎn)的最低要求，員工不需要繳納個(gè)人所得稅。從實(shí)際情況來看，均勻發(fā)放員工工資有利于降低稅款，不均勻發(fā)放工資會(huì)造成員工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)加重，因此，企業(yè)最好采取全年工資平均發(fā)放的方式。

2.2 兌現(xiàn)獎(jiǎng)發(fā)放

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)政策規(guī)定，獎(jiǎng)金作為納稅人一個(gè)月的工資參與個(gè)人所得稅的計(jì)算，根據(jù)征稅和要求，發(fā)放獎(jiǎng)金之前由發(fā)放人繳納所得稅。每年關(guān)于獎(jiǎng)金的計(jì)稅方案只可以使用一次，如果發(fā)放半年獎(jiǎng)金或者季度獎(jiǎng)金，則需要將獎(jiǎng)金計(jì)入到當(dāng)月的工資中進(jìn)行個(gè)稅的計(jì)算，這樣會(huì)導(dǎo)致該月員工收入驟然變高，相應(yīng)繳納的所得稅也變高。因此，獎(jiǎng)金通常以全年現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的形式支付[1]。

3 新個(gè)稅對(duì)企業(yè)人力部門薪資發(fā)放的影響

3.1 建立新的個(gè)人所得項(xiàng)目體系

在新的稅法中，應(yīng)稅個(gè)人收入項(xiàng)目的構(gòu)成已從原來的11個(gè)項(xiàng)目減少到9個(gè)項(xiàng)目，但之前的草案已被取消?！霸u(píng)估企事業(yè)單位的承包經(jīng)營和租賃業(yè)務(wù)”，在新稅法中，“國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他收入稅收”也不再保留，改為“國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得”[2]。稅收制度將原有的分類和稅收模式調(diào)整為綜合和分類的組合。工資和薪金，勞動(dòng)報(bào)酬，報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四種勞動(dòng)收入按年度作為綜合收入征稅。適用于統(tǒng)一超額累進(jìn)稅率，個(gè)人將按年計(jì)算個(gè)人所得稅，非居民個(gè)人將按月或按子項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅。確定收入金額的新方法對(duì)納稅人來說是個(gè)好消息，因?yàn)榧{稅人的勞動(dòng)收入來源多種多樣，或者其收入主要基于薪酬，勞動(dòng)報(bào)酬和特許權(quán)使用費(fèi)[3]。

第一階段：2018年10月1日至2018年12月31日

納稅人的工資和工資收入按月收入5000元減少，依法確定的專項(xiàng)扣除和其他扣除的余額為應(yīng)納稅所得額。并適用新的綜合所得稅率。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入，企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營收入，租賃業(yè)務(wù)收入，按新的營業(yè)所得稅稅率計(jì)算[4]。

第二階段：2019年1月1日之后

新稅法得到全面實(shí)施。減稅幅度將會(huì)更大[5]。

3.2 個(gè)稅綜合扣除機(jī)制

該稅法的修訂不僅增加了扣稅標(biāo)準(zhǔn)，還增加了特殊扣除額，特別是與公民生活有關(guān)的扣除額?！俺耸称?，衣服，住房和交通等基本生活費(fèi)用外，每個(gè)人的情況也不同。有些人要承擔(dān)子女的教育費(fèi)用，有些人要承擔(dān)重大疾病的醫(yī)療費(fèi)用。稅法草案調(diào)整了納稅人真實(shí)家庭狀況的整體考慮，可以減輕公民，特別是有需要的人的稅負(fù)。讓政策更加明確，合理地惠及民生，減輕中低收入群體的負(fù)擔(dān)”，施正文指出。隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的變化和征收方式的改變，企業(yè)人力資源部門在進(jìn)行薪資發(fā)放時(shí)要更注意以人為本，根據(jù)新的稅率計(jì)算方案針對(duì)不同層級(jí)的員工合理安排薪資的發(fā)放，使得員工在有限的條件里拿到最多的薪水。

3.3 企業(yè)年終獎(jiǎng)可能消失

根據(jù)新的個(gè)人所得稅法，居民納稅人獲得的綜合收入（包括工資和薪金）變?yōu)槟甓榷悺Ｓ捎谒捻?xiàng)收入和年度結(jié)算的綜合計(jì)算，可以預(yù)見原始的年終獎(jiǎng)金政策將被取消。因此，從節(jié)稅的角度來看，年終獎(jiǎng)失去了存在的必要性，公司對(duì)員工的激勵(lì)結(jié)構(gòu)必須做出重大調(diào)整?，F(xiàn)有的補(bǔ)償節(jié)點(diǎn)，稅收籌劃和其他做法都將無效。原年終獎(jiǎng)勵(lì)稅法，國家稅務(wù)總局于2005年1月21日對(duì)個(gè)人調(diào)整取得全年一次性獎(jiǎng)金等。關(guān)于計(jì)算個(gè)人所得稅征收方式的通知，國稅發(fā)[2005]9號(hào)：“納稅人全年獲得一次性獎(jiǎng)金，并作為月薪和工資收入單獨(dú)征稅，并采用以下稅收方式。首先，將當(dāng)月獲得的員工年度一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，并根據(jù)商數(shù)確定適用的稅率和快速扣除額?！崩?，一家工作超過五年的IT公司，30多歲的核心員工，通常有半年甚至三分之二的收入來自年終獎(jiǎng)（現(xiàn)金+股票）。在過去的年終獎(jiǎng)中，年終獎(jiǎng)被除以12分并分配到每個(gè)月計(jì)算稅，這相當(dāng)于以0為起點(diǎn)重新計(jì)算的年終獎(jiǎng)勵(lì)部分。稅前年薪為100萬的員工每年將繳納20%的稅?，F(xiàn)在，根據(jù)年度總收入，年終獎(jiǎng)金加到通常的工資上，這些關(guān)鍵員工的實(shí)際收入會(huì)受到稅務(wù)的影響而縮水很大比例，年度退稅或退稅申報(bào)也非常復(fù)雜。

3.4 跨行業(yè)稅務(wù)征收

未來，個(gè)人所得稅的征收和管理將逐步從以前的扣繳義務(wù)人模式轉(zhuǎn)變?yōu)榧{稅人和扣繳義務(wù)人。個(gè)人稅務(wù)居民計(jì)劃，高收入人群的稅收籌劃和特殊扣除申報(bào)將成為新興產(chǎn)業(yè)。隨著新個(gè)人所得稅政策的調(diào)整和實(shí)施，對(duì)企業(yè)薪資發(fā)放模式和企業(yè)稅務(wù)繳納方法也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的影響，如何根據(jù)當(dāng)前的個(gè)人所得稅政策方針制定合理有效的個(gè)人所得稅發(fā)放比例，是所有企業(yè)人力資源部門工作的重點(diǎn)。根據(jù)新個(gè)稅法的調(diào)整和實(shí)施企業(yè)還可以適當(dāng)增加人力資源崗位，以滿足服務(wù)公司社會(huì)保障需求以及高級(jí)管理層的稅務(wù)需求。新個(gè)稅政策調(diào)整提高了征稅門檻，個(gè)人所得稅征稅薪資提高，計(jì)算模式相對(duì)來說也發(fā)生了較大改變，是社會(huì)公平更有力的體現(xiàn)。我國個(gè)人所得稅法的征稅對(duì)象是中國居民，征稅薪資也包括中國居民的海外收入，個(gè)稅調(diào)整也改變了針對(duì)居民海外部分收入的征稅方式[6]。當(dāng)國內(nèi)居民要移民取消中國國籍時(shí)，則需要辦理稅務(wù)結(jié)算，審查稅務(wù)情況。新個(gè)稅法的實(shí)施同時(shí)也對(duì)相關(guān)稅務(wù)軟件的開發(fā)和應(yīng)用提出了新的要求，在跨行業(yè)稅務(wù)征收中，依照新個(gè)稅調(diào)整內(nèi)容升級(jí)的軟件系統(tǒng)能夠更好地完成不同行業(yè)稅務(wù)征收的要求，征稅效率明顯提升。在市場競爭日益激烈的今天，人才是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的動(dòng)力，只有留住人才，吸引人才，才能夠保障企業(yè)在激烈的競爭中存活并發(fā)展下來。在當(dāng)前稅法條件下，企業(yè)人力資源部門針對(duì)稅法的特點(diǎn)，合理安排員工福利和薪資，讓員工能夠得到最大的經(jīng)濟(jì)收入，是激勵(lì)員工努力工作的重要手段。

4 結(jié)語

綜上所述，新個(gè)稅方案為企業(yè)發(fā)展帶來了新的活力，起征點(diǎn)和征稅方式的改變對(duì)低收入員工的保護(hù)力度更大，在一定程度上體現(xiàn)了社會(huì)公平和對(duì)貧富差距的調(diào)節(jié)。本文主要從新個(gè)稅方案的實(shí)施對(duì)員工本人、企業(yè)人力資源部門以及企業(yè)發(fā)放薪資方式的影響展開探討，指出新形勢下的薪資發(fā)放特點(diǎn)，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)專業(yè)提供參考。