我國上市公司內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀研究

匡效良

為了促進企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系，規(guī)范會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計行為，我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。本文隨機選取了在深圳證券交易所主板上市的50家公司作為樣本數(shù)據(jù)進行觀察，研究表明我國上市公司內(nèi)部控制評價制度得到比較有效地施行，而內(nèi)部控制審計制度施行效果并不明顯。本文在此基礎(chǔ)上進行分析，研究其存在的不足之處，提出了相關(guān)對策建議

一、內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀

內(nèi)部控制審計是適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的一種現(xiàn)代審計方法，旨在通過審查、分析測試以及評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以確定被審計單位內(nèi)部控制制度的可信度，從而對被審計單位內(nèi)部控制的有效性做出鑒定。

財政部聯(lián)會其他相關(guān)部門頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》要求上市公司以及非上市的大中型企業(yè)自2012年1月1日，應(yīng)當對其內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度內(nèi)部控制自我評價報告，同時應(yīng)當聘請會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

筆者通過隨機抽取在深圳證券交易所主板上市的50家公司進行觀察，手工查閱其2013年年度報告中的內(nèi)部控制報告，對其內(nèi)部控制自我評價報告以及內(nèi)部控制審計報告進行統(tǒng)計分析，研究結(jié)果如表所示：

表 ? ?內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告披露程度

數(shù)據(jù)來源：作者整理

表的研究結(jié)果表明我國上市公司內(nèi)部控制審計制度施行效果不理想，在選取的50家樣本公司里僅24家按照要求披露了上市公司內(nèi)部控制審計報告，占48%。內(nèi)部控制自我評價制度得到有效施行，選取的50家公司全部披露了內(nèi)部控制自我評價報告。

筆者在查閱其內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告的過程中還發(fā)現(xiàn)雖然這50家公司都披露了內(nèi)部控制自我評價報告，但是其披露的內(nèi)容都相當簡略。披露內(nèi)部控制審計報告的公司，其審計報告內(nèi)容也相當簡略，說明我國上市公司內(nèi)部審計報告以及內(nèi)部控制自我評價報告披露質(zhì)量有待提高。

二、內(nèi)部控制審計存在的相關(guān)問題分析

1.制度流于形式

從內(nèi)部控制審計報告與內(nèi)部控制自我評價報告的披露數(shù)量和質(zhì)量來看，我國上市公司內(nèi)部控制審計制度流于形式。雖然絕大部分上市公司都提供了內(nèi)部控制自我評價報告，但是其內(nèi)部控制評價報告披露的內(nèi)容并不詳細。而披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司數(shù)量無論從披露數(shù)量上還是從披露質(zhì)量來看，都沒有達到制度要求。

2.內(nèi)部控制審計制度尚未健全

我國2010年才頒布《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，并且自2012年1月1日起才開始施行，說明我國內(nèi)部控制審計制度起步晚，制度尚未健全，目前還處于初始探索階段，從而導致上市公司披露的內(nèi)部控制審計報告數(shù)量和質(zhì)量都達不到理想標準。

3.缺乏科學的內(nèi)部控制審計標準

我國內(nèi)部控制審計制度尚處于起步階段，內(nèi)部控制審計程序也處于不斷的探索和改進階段，我國目前尚缺乏比較科學和完善的內(nèi)部控制審計程序。除此之外，我國上市公司內(nèi)部控制審計報告多是建立在內(nèi)部控制自我評價報告的基礎(chǔ)之上，對上市公司內(nèi)部控制報告過于依賴，缺乏一套客觀的評價標準。

三、改善內(nèi)部控制審計相關(guān)對策

1.加大監(jiān)管力度

筆者認為，內(nèi)部控制審計實施現(xiàn)狀不佳的原因首先在于監(jiān)管不力。必須大力加強對內(nèi)部控制審計制度的監(jiān)管，建立健全完整的法律法規(guī)體系，對違反上市公司內(nèi)部控制審計指引的各種行為必須采取法律措施。如：對沒有披露上市公司內(nèi)部控制自我評價報告或者上市公司內(nèi)部控制審計報告的上市公司，采取罰款、對財務(wù)會計負責人進行問責以及責令出具審計報告的會計師事務(wù)所進行詳細審計或者更正審計意見等處理措施。

2.建立健全內(nèi)部控制審計制度

上市公司內(nèi)部控制審計處于初級探索階段，因此在實施過程中可能遇到相應(yīng)的困難，因此建立一套完整的內(nèi)部控制審計制度勢在必行。只有對制按度進行完整建設(shè)，才能相應(yīng)地對評價標準進行統(tǒng)一，這樣才能真正做到有章可依，通過制度規(guī)范上市公司內(nèi)部控制審計行為，提高內(nèi)部控制審計的有效性以及更好地幫助注冊會計師對上市公司內(nèi)部控制進行審計。

3.提高審計人員專業(yè)素質(zhì)

隨著我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，目前，許多執(zhí)業(yè)會計師的業(yè)務(wù)水平相對比較低，越來越多注冊會計師實質(zhì)上缺乏比較相當?shù)膶徲嫿?jīng)驗。因此，必須加強人員培養(yǎng)，提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，不僅要求掌握審計知識，對于會計、法律、證券、金融甚至工程技術(shù)、工藝流程乃至宏觀經(jīng)濟的把握都要求具備一定的知識，提高其執(zhí)業(yè)能力，注重其專業(yè)知識的發(fā)展，才能保證內(nèi)部控制審計的有效性。

參考文獻：

[1]劉玉廷，王宏.會計研究，2010年09期

[2]劉曉嬙，會計之友：中旬刊，2012年19期