我國(guó)林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量影響因素研究*

□ 葉雯倩,吳 悅,吳潔茹,宋淑鴻

(南京林業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院,江蘇 南京 210037)

1 引言

林業(yè)上市公司是一種特殊類型的企業(yè)，目前我國(guó)林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露主要是為了迎合政府相關(guān)部門的需求，而政府相關(guān)部門在企業(yè)內(nèi)部控制信息公示上并沒有詳細(xì)的規(guī)定和要求，林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀不容樂觀。本文試圖研究林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素，并使用我國(guó)林業(yè)上市公司2015-2017年度內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)加以驗(yàn)證。

2 我國(guó)林業(yè)上市公司內(nèi)控缺陷披露現(xiàn)狀

本文以54家林業(yè)上市公司為樣本，研究林業(yè)上市公司2015-2017年內(nèi)部控制缺陷披露的情況(見表1)。

經(jīng)過手工數(shù)據(jù)搜集和統(tǒng)計(jì)，筆者發(fā)現(xiàn)54家林業(yè)上市公司近三年披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的公司均達(dá)到98%以上，其中，在內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中披露缺陷的公司僅占四分之一左右。由此看出，這三年基本上每個(gè)調(diào)查的上市公司都進(jìn)行了內(nèi)部控制自我評(píng)估，但是，在內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中披露缺陷的公司卻很少，說明這些公司沒有意識(shí)到內(nèi)控缺陷披露的重要性或是有故意隱瞞缺陷的意圖，進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的沒有真正達(dá)到。

從三年的動(dòng)態(tài)趨勢(shì)來看，2017年在內(nèi)控自評(píng)報(bào)告中披露缺陷的公司數(shù)量比2015年增加了5家，比例從22.22%上升到31.48%，說明公司和政府都慢慢開始重視內(nèi)控缺陷披露，內(nèi)控制度正在逐步完善。

在這54家林業(yè)上市公司中，沒有一家在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中披露內(nèi)控存在缺陷，說明內(nèi)審在缺陷披露方面沒有被有效利用，導(dǎo)致缺陷披露和控制的效率極低。

3 理論分析與研究假設(shè)

根據(jù)相關(guān)理論，內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素主要基于公司內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)視角。本文結(jié)合林業(yè)上市公司的特點(diǎn)，也立足于這兩個(gè)角度，提出以下假設(shè)：

3.1 內(nèi)部

影響內(nèi)部控制缺陷披露的公司內(nèi)部因素包括公司規(guī)模、公司擴(kuò)張速度、董事會(huì)獨(dú)立性水平等。

規(guī)模越大的公司，其內(nèi)部控制體系必然是十分完善的，公司也必然愿意通過內(nèi)部控制缺陷披露來增強(qiáng)報(bào)表使用者對(duì)公司的信心。我們以公司的總資產(chǎn)數(shù)額作為公司規(guī)模的判定標(biāo)準(zhǔn)。因此，提出假設(shè)1：

H1：林業(yè)上市公司規(guī)模與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。

公司快速擴(kuò)張很容易導(dǎo)致內(nèi)部控制管理不到位，需要花更多的時(shí)間去建立新的內(nèi)部控制管理機(jī)制來進(jìn)行管理。信息披露時(shí)，越有可能出現(xiàn)披露不完全等問題，信息披露質(zhì)量越低。我們以公司的營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為標(biāo)準(zhǔn)，提出假設(shè)2：

表1 林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀

H2：林業(yè)上市公司擴(kuò)張速度與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。

內(nèi)部董事任職于公司內(nèi)部，必定會(huì)受限于總經(jīng)理，不利于內(nèi)部控制制度的建立和健全。相反，獨(dú)立董事與公司沒有直接的利益關(guān)系，同時(shí)具有一定的專業(yè)水平，在社會(huì)上有知名度，在公司內(nèi)可以充分發(fā)揮其監(jiān)督的職能，促進(jìn)管理層進(jìn)行決策，營(yíng)造健康的內(nèi)控環(huán)境，提高內(nèi)控信息披露的質(zhì)量，減少舞弊行為。一般獨(dú)立董事在董事會(huì)中的比例為40%以上，有利于公司管理和內(nèi)控。因此,提出假設(shè)3:

H3:林業(yè)上市公司董事會(huì)獨(dú)立水平與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。

3.2 外部

鑒于企業(yè)外部方面資料獲取的難度，外部因素只考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。往往內(nèi)控管理水平較高的公司更愿意聘請(qǐng)知名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比如國(guó)內(nèi)八大。因?yàn)槠刚?qǐng)八大進(jìn)行審計(jì)，公司的內(nèi)控問題被暴露的風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)也受到其他如費(fèi)用等影響，一些公司更傾向于選擇規(guī)模較小的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，專業(yè)能力一般的審計(jì)師。因此,提出假設(shè)4：

H4：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量存在正相關(guān)關(guān)系。

4 研究設(shè)計(jì)

4.1 樣本和數(shù)據(jù)來源

本文以2015-2017年度我國(guó)林業(yè)上市公司為研究對(duì)象，剔除數(shù)據(jù)不全的公司，總樣本數(shù)量為54個(gè)。本文主要數(shù)據(jù)來源是巨潮資訊網(wǎng)、國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)。樣本公司的內(nèi)部控制缺陷披露的情況通過查閱林業(yè)上市公司的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，然后通過手工完成；本文使用SPSS軟件匯總整理樣本數(shù)據(jù)。

4.2 模型建立與變量說明

為了檢驗(yàn)林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量的影響因素，構(gòu)造回歸模型如下：

ICDI=β0+β1TA+β2SG+β3BDIND+β4BIGA+ε

公式中，各變量含義如下(見表2)。

表2 變量說明

5 實(shí)證分析

本文采用 Logistic回歸分析方法，對(duì)被解釋變量(ICDI) 和相關(guān)解釋變量進(jìn)行回歸分析，回歸結(jié)果如表3所示。

表3 回歸結(jié)果

本文首先對(duì)公司內(nèi)部因素進(jìn)行回歸分析，得出模型一的回歸系數(shù)。林業(yè)企業(yè)公司規(guī)模與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這與假設(shè)1是不一致的。筆者認(rèn)為，鑒于林業(yè)企業(yè)的特殊性質(zhì)，企業(yè)本身對(duì)于內(nèi)部控制的建立是不重視的。政府部門對(duì)于林業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷披露也沒有具體的要求。因而公司規(guī)模的擴(kuò)大會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制問題增多，企業(yè)更加不愿意披露自己的內(nèi)部控制的真實(shí)情況，內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量降低?；貧w結(jié)果顯示公司擴(kuò)張速度與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，驗(yàn)證了假設(shè)2。董事會(huì)獨(dú)立性水平與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，說明林業(yè)企業(yè)中適度提高獨(dú)立董事比例有利于內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量的提高，驗(yàn)證了假設(shè)3。

模型二加入外部因素，回歸結(jié)果與模型一一致。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，驗(yàn)證假設(shè)4，選擇高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定程度上保障了內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量。

6 結(jié)論與建議

本文選取2015-2017年度54家林業(yè)上市公司數(shù)據(jù)作為樣本，運(yùn)用理論與實(shí)際相結(jié)合的方法，實(shí)證研究了林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量的影響因素。研究結(jié)論表明：林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量與董事會(huì)獨(dú)立性水平、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系，與公司規(guī)模、公司擴(kuò)張速度呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。不同因素對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量的影響程度也存在差異。

對(duì)于林業(yè)上市公司來說，其所具有的生態(tài)和環(huán)境效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)比經(jīng)濟(jì)效益重要。因而在內(nèi)部控制缺陷披露的側(cè)重點(diǎn)上與其他上市公司有所不同。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在林業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷披露中加入生態(tài)和環(huán)境效益的內(nèi)容，并且將其數(shù)據(jù)化和貨幣化，有利于市場(chǎng)對(duì)林業(yè)上市公司進(jìn)行全面的認(rèn)識(shí)。

研究發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)林業(yè)上市公司更傾向選用本土?xí)?jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，且排名靠前的事務(wù)所很少。筆者認(rèn)為林業(yè)上市公司尤其是規(guī)模較大的應(yīng)當(dāng)選取四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所或國(guó)內(nèi)知名事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可信度，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量。