生態(tài)文明建設(shè)背景下環(huán)境稅實(shí)施的合理性研究

曹純博

（天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 天津 300000）

1 環(huán)境稅的歷史

1.1 國(guó)外環(huán)境稅歷史

國(guó)際上環(huán)境稅最早要追溯到英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古，庇古建議政府對(duì)污染排放者進(jìn)行征稅，以使其經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)成本相等，促使資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。此后，環(huán)境稅的思想開(kāi)始在歐洲大陸廣泛流傳并獲得了一大批支持者。

在環(huán)境稅的歷史中，各國(guó)在實(shí)施過(guò)程中不斷改進(jìn)，取得了一定的成果：美國(guó)汽油稅的征收大大減少了汽車(chē)尾氣的排放，二氧化硫稅、能源稅等有效的改善了環(huán)境；日本于2007年初開(kāi)征單獨(dú)稅種——碳稅并于2011年進(jìn)行了一定的完善，目的是緩解溫室效應(yīng)；加拿大對(duì)一次性固體飲料容器征收環(huán)保費(fèi)并收取押金，押金于歸還空瓶時(shí)退還，環(huán)保費(fèi)則留存作為飲料容器的處理資金，一定程度上減少了廢棄物造成的環(huán)境污染。

1.2 國(guó)內(nèi)環(huán)境稅歷史

我國(guó)自古以來(lái)就追求人與自然和諧相處，強(qiáng)調(diào)合理運(yùn)用資源、愛(ài)護(hù)環(huán)境。人與自然和諧共生這一思想在古代著作中多有出現(xiàn)，如《資治通鑒》說(shuō)：“取之有度,用之有節(jié),則常足”，其他如《淮南子》卷九、《孟子·梁惠王》等也均有提及，可見(jiàn)中華民族的環(huán)保思想一脈相承，自古有之。

新中國(guó)成立的很長(zhǎng)一段時(shí)間，我國(guó)環(huán)境保護(hù)措施尚處于萌芽之中，并沒(méi)有相應(yīng)的專(zhuān)門(mén)法規(guī)。1973年，第一屆全國(guó)環(huán)境保護(hù)會(huì)議在北京召開(kāi)，會(huì)議通過(guò)了中國(guó)第一個(gè)全國(guó)性環(huán)境保護(hù)文件《關(guān)于保護(hù)和改善環(huán)境的若干規(guī)定（試行）》。此后，1978年我國(guó)《憲法》第一章第26條明確規(guī)定“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防止污染和其他公害”。1987年5月22日我國(guó)第一部保護(hù)自然資源和自然環(huán)境的宏觀指導(dǎo)性文件《中國(guó)自然保護(hù)措施》正式發(fā)布。1993年，全國(guó)人大設(shè)立環(huán)境保護(hù)委員會(huì)，即后來(lái)的環(huán)境與資源保護(hù)委員會(huì)。2008年黨和國(guó)家開(kāi)始大力宣傳全社會(huì)逐步樹(shù)立生態(tài)文明觀，促進(jìn)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)。2017年6月，國(guó)家發(fā)改委同有關(guān)部門(mén)制定了《節(jié)能減排綜合性工作方案》，提出“研究開(kāi)征環(huán)境稅”。2018年1月1日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)法》正式施行。

2 環(huán)境稅與雙重紅利

“雙重紅利”理論起源于德國(guó)，該理論認(rèn)為環(huán)境稅實(shí)施具有雙重紅利。其一為環(huán)境紅利：即通過(guò)征收環(huán)境稅，能夠推動(dòng)企業(yè)綠色生產(chǎn)技術(shù)的創(chuàng)新和發(fā)展，從而控制污染行為和保護(hù)環(huán)境；其二是指環(huán)境稅具有增加政府財(cái)政收入的作用，政府可以利用這些收入來(lái)促進(jìn)環(huán)境更好的發(fā)展。

然而，實(shí)踐中環(huán)境稅卻往往不能達(dá)到該效果。實(shí)行環(huán)境稅后，短期內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，生產(chǎn)成本提高，為了保持利潤(rùn)，只得提高商品價(jià)格。商品價(jià)格的提高又直接影響到消費(fèi)者的消費(fèi)行為，給人民生活造成更大的負(fù)擔(dān)。另一方面，在環(huán)境稅規(guī)制下，企業(yè)如果改進(jìn)了自己的生產(chǎn)技術(shù)，那么環(huán)境稅的稅收將會(huì)減少。這時(shí)，如果再次提高環(huán)境稅稅率，這一循環(huán)將繼續(xù)進(jìn)行；如果不提高，那么環(huán)境稅便失去了作為稅的意義。同時(shí)我們也無(wú)法證明環(huán)境稅帶來(lái)的環(huán)境效益能與其造成的納稅負(fù)擔(dān)、經(jīng)濟(jì)問(wèn)題相互抵消或更有利。因此，環(huán)境稅的“雙重紅利”便不是那么的令人信服了。

3 環(huán)境稅實(shí)施的積極影響

3.1 靜態(tài)效率與動(dòng)態(tài)效率

從激勵(lì)生產(chǎn)者的角度來(lái)看，環(huán)境稅同時(shí)具有“靜態(tài)效率”和“動(dòng)態(tài)效率”。如果環(huán)境稅設(shè)立在一個(gè)合適的水平上，那么增加的邊際賠償成本就會(huì)促使社會(huì)成本達(dá)到最小化，如此便實(shí)現(xiàn)了減少污染的“靜態(tài)效率”。此外，生產(chǎn)者排放污染所需支付的大額稅費(fèi)會(huì)使環(huán)境稅發(fā)揮它的激勵(lì)作用，迫使生產(chǎn)者通過(guò)加快新技術(shù)的研發(fā)來(lái)將污染降到綠色標(biāo)準(zhǔn)之下，使得稅收負(fù)擔(dān)降低以及獲得稅收優(yōu)惠，這樣便發(fā)揮了環(huán)境稅促進(jìn)創(chuàng)新的“動(dòng)態(tài)效率”。

3.2 發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用

環(huán)境稅還可以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用，起到促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的良好功效。環(huán)境稅的征收一方面可以促進(jìn)企業(yè)引進(jìn)環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備減少自己所造成的污染，從而推動(dòng)生態(tài)文明建設(shè)。另一方面由于環(huán)境監(jiān)管的加強(qiáng)，違規(guī)直排與偷逃稅款等不當(dāng)行為需要承擔(dān)的行政甚至是刑事責(zé)任大幅度提高了環(huán)境違法成本。所以企業(yè)只能從獲取環(huán)保稅優(yōu)惠著手，加快工藝改良的步伐，從而走向生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

3.3 公平原則

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的基本法則。如果沒(méi)有環(huán)境稅的制定，個(gè)別企業(yè)自己亂排污所造成的環(huán)境污染就需要用所有納稅人繳納的稅款進(jìn)行事后治理，而這些企業(yè)卻可以憑借較低的成本達(dá)到較高的利潤(rùn)水平，這明顯不符公平原則。所謂公平稅負(fù)，就是指環(huán)境稅要通過(guò)征收環(huán)境保護(hù)稅的“重稅—高價(jià)”機(jī)制，使排放污染多的企業(yè)外部成本內(nèi)在化，同時(shí)減輕那些符合環(huán)保要求的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而使各企業(yè)之間平等競(jìng)爭(zhēng)。

3.4 增加財(cái)政收入

正如諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者保羅薩繆爾森所說(shuō)：“一種新型稅收是對(duì)污染和其他有害的外部效應(yīng)征稅，因?yàn)樗鼈冎荚诟纳骗h(huán)境，同時(shí)增加收入?！闭\(chéng)然，相對(duì)于其他規(guī)制措施，環(huán)境稅還具有獲得財(cái)政收入的功效。通過(guò)征收環(huán)境稅所獲得的財(cái)政收入可以用來(lái)增加政府支出和提高社會(huì)福利，還可以通過(guò)環(huán)保投資，設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)環(huán)保基金來(lái)實(shí)現(xiàn)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的良性循環(huán)。

4 環(huán)境稅實(shí)踐的背離解釋

除去上文所提到環(huán)境稅所具有的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)它也具有很多的不足。縱觀世界范圍內(nèi)較早實(shí)踐環(huán)境稅的諸多國(guó)家，往往在環(huán)境稅從理論假設(shè)向?qū)嵺`執(zhí)行轉(zhuǎn)化的過(guò)程中出現(xiàn)了較大的背離，例如2013年11月份法國(guó)大規(guī)模民眾示威游行抗議環(huán)境稅，甚至毀壞法蘭西島的環(huán)保稅宣傳牌等極端行為。整體來(lái)看，背離原因大致有以下幾方面：

4.1 技術(shù)原因

4.1.1 稅基的難以確定與過(guò)窄

稅基作為稅收征管的客觀基礎(chǔ),回答了“向什么”征稅的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，環(huán)境稅的稅基應(yīng)該是污染源的實(shí)際排放量。然而由于技術(shù)限制，我們只能退而求其次，要么以上一過(guò)程中的原材料為標(biāo)準(zhǔn)，要么以下一流程中的產(chǎn)品為依據(jù)，在一定程度上就與環(huán)境稅的稅基產(chǎn)生了背離，特別是在實(shí)際排放的污染量與原材料或者是產(chǎn)品之間聯(lián)系遠(yuǎn)非那么密切的時(shí)候，偏離更是嚴(yán)重。

同時(shí)，已有的環(huán)境稅稅基存在過(guò)窄的問(wèn)題，即應(yīng)納稅污染物分類(lèi)過(guò)少?！董h(huán)保法》規(guī)定的應(yīng)納稅污染物僅僅包括大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲，忽略了生產(chǎn)活動(dòng)中還有許多其他污染如光污染、碳排放等。

4.1.2 稅率的難以制定與過(guò)低

環(huán)境稅稅率應(yīng)該是其所造成的環(huán)境損害成本的反映。一般認(rèn)為，環(huán)境稅的最佳稅率是最適排放標(biāo)準(zhǔn)下的社會(huì)平均邊際治理成本。然而由于現(xiàn)有污染檢測(cè)技術(shù)的限制，環(huán)境損害成本難以準(zhǔn)確獲得，“污染當(dāng)量”作為衡量相同污染的標(biāo)準(zhǔn)也并非那么精準(zhǔn)，制定出一個(gè)合理的稅率絕非易事。即使我們已經(jīng)具有了最為精確的污染檢測(cè)技術(shù)，由于專(zhuān)家學(xué)者的職業(yè)判斷不同，對(duì)于相同污染量的貨幣價(jià)格依然很難達(dá)成共識(shí)并以稅率的形式表達(dá)出來(lái)。

同時(shí)，目前規(guī)定的稅率較低，環(huán)境稅收入遠(yuǎn)低于環(huán)境治理成本，大部分地區(qū)連企業(yè)環(huán)境治理成本的50%還達(dá)不到。這樣的稅收完全達(dá)不到對(duì)企業(yè)治污的強(qiáng)制約束，更難達(dá)到激勵(lì)企業(yè)改進(jìn)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)綠色生產(chǎn)的目的。

4.2 社會(huì)原因

4.2.1 低收入家庭的不支持

由于一般的能源產(chǎn)品是人類(lèi)生產(chǎn)生活的必需物質(zhì)，而根據(jù)稅法理念，最為基礎(chǔ)的生活必需品不該成為征稅對(duì)象。因此環(huán)境稅的制定通常會(huì)遭受到低收入群體強(qiáng)力反對(duì)。因?yàn)榈褪杖爰彝ナ杖氲拇蟛糠侄加脕?lái)消費(fèi)能源產(chǎn)品，比如水和煤炭等。環(huán)境稅的實(shí)施會(huì)產(chǎn)生累退效應(yīng)，導(dǎo)致低收入家庭更加拮據(jù)，這也不難解釋為何低收入家庭不支持環(huán)境稅了。

4.2.2 社會(huì)價(jià)值的忽視

誠(chéng)然，環(huán)境稅在一定程度上反映了環(huán)境的市場(chǎng)價(jià)格，但是其卻不能反映環(huán)境的社會(huì)價(jià)值。一片熱帶雨林的毀壞滅絕帶來(lái)的絕不僅僅是經(jīng)濟(jì)資源的流失，更多的是它凈化空氣、調(diào)節(jié)氣候、涵養(yǎng)水源的功能喪失，這些都是無(wú)法用價(jià)格來(lái)衡量的財(cái)富。絕不能因?yàn)榧{稅人繳納了巨額的稅款，就允許他大肆破壞環(huán)境，這既違反道德，也難逃倫理譴責(zé)。

4.3 經(jīng)濟(jì)原因

4.3.1 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致優(yōu)勢(shì)削弱

盡管認(rèn)為環(huán)境稅稅率的征收有利于促進(jìn)企業(yè)減少污染物排放，激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，但是這一邏輯往往忽略了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在。對(duì)于排放污染物的企業(yè)而言，其既可以通過(guò)提高商品價(jià)格來(lái)將稅負(fù)向前轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，也可以通過(guò)降低原材料采購(gòu)價(jià)格的方式將稅負(fù)向后轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商，如此，便極大的降低了環(huán)境稅本應(yīng)具有的抑制污染與激勵(lì)創(chuàng)新的雙重作用。

4.3.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力增加

首先，目前環(huán)境稅的設(shè)立必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本增加，進(jìn)一步壓縮了企業(yè)利潤(rùn)；其次，環(huán)保稅進(jìn)入法律層面，執(zhí)行起來(lái)也更加嚴(yán)格，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的空間受到壓縮，利潤(rùn)空間進(jìn)一步減少，企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力由此增大。由于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的革新和改進(jìn)需要一定的周期，企業(yè)投入環(huán)保技術(shù)的研發(fā)也是一項(xiàng)不菲的成本支出，并且技術(shù)研發(fā)同樣具有一定風(fēng)險(xiǎn)性，從而導(dǎo)致在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力將會(huì)大大增加。最后，環(huán)境保護(hù)稅的設(shè)立也可能降低本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，遭到他國(guó)市場(chǎng)的沖擊。

4.4 政治原因

新的《環(huán)保法》規(guī)定“環(huán)保主管部門(mén)和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立涉稅信息共享平臺(tái)和工作配合機(jī)制”，即環(huán)保部門(mén)污染物的監(jiān)測(cè)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)應(yīng)納稅額的征收管理。又規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)復(fù)核的數(shù)據(jù)資料調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額”，而且用的是“提請(qǐng)”一詞。前一句話似乎權(quán)責(zé)明確，互有分工，后一句卻指出了二者的地位并非平級(jí)關(guān)系，并不符合“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式，顯然這樣的設(shè)定不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的自主性與能動(dòng)性發(fā)揮。

結(jié)語(yǔ)

基于以上的討論與思考，針對(duì)我國(guó)目前環(huán)境稅的不足，筆者認(rèn)為可從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)：

（1）完善稅制，擴(kuò)大征收范圍

目前，我國(guó)環(huán)境稅法僅僅是針對(duì)大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲這四類(lèi)污染物進(jìn)行征稅，破壞植被、光污染和二氧化碳排放等均沒(méi)有包括在內(nèi)。而以荷蘭為例，其環(huán)境稅下設(shè)稅目涉及各個(gè)方面：噪音稅、垃圾稅、狗稅、燃料稅、超額糞便稅等。與之相比，我國(guó)環(huán)境稅顯然稅基過(guò)窄，不利于全面的環(huán)境保護(hù)，應(yīng)該不斷在實(shí)踐中進(jìn)行改進(jìn)，擴(kuò)大征收范圍，細(xì)分環(huán)境稅的下設(shè)稅目。

（2）明確征管程序，增加部門(mén)協(xié)調(diào)度

環(huán)保法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅數(shù)據(jù)異?；蛭窗雌诶U納時(shí)提請(qǐng)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)進(jìn)行復(fù)核，環(huán)保部門(mén)具有應(yīng)納稅額的最終決定權(quán)。這樣的權(quán)力配置，導(dǎo)致了部門(mén)責(zé)任不明朗，不利于環(huán)境稅的征收管理。只有將兩者放在平等的位置，權(quán)責(zé)分明，增加部門(mén)協(xié)調(diào)度，才能逐步完善環(huán)境稅收征管體系，真正形成“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的有序征管模式。

（3）建立環(huán)境稅專(zhuān)款專(zhuān)用制度

環(huán)境稅征收而來(lái)的資金應(yīng)該通過(guò)建立環(huán)?；饘?zhuān)項(xiàng)管理利用。盡管一定程度上環(huán)境稅的專(zhuān)款專(zhuān)用不利于政府支出的效率最大化，但是在環(huán)境稅施行初期由于專(zhuān)款專(zhuān)用使得環(huán)境稅收收入流向透明，便于監(jiān)督，可以極大的緩解公眾對(duì)政府的懷疑度，換來(lái)公眾支持。因此要設(shè)立環(huán)境稅收專(zhuān)款專(zhuān)用制度，前期可將其著重用于已有環(huán)境污染的規(guī)模集中治理，后期則可將其更多的用于技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠方面。

（4）提高公眾認(rèn)可度

為了減少公眾對(duì)于環(huán)境稅的不認(rèn)可，政府部門(mén)應(yīng)該在環(huán)境稅的制定實(shí)施過(guò)程中，增加公眾的參與度，以換取他們的理解支持。比如舉辦座談會(huì)、聽(tīng)證會(huì)等。此外，可以通過(guò)公益廣告、網(wǎng)絡(luò)宣傳等多種方法對(duì)公民進(jìn)行環(huán)保意識(shí)宣傳教育，增強(qiáng)公民環(huán)保意識(shí)，從而從觀念上意識(shí)到環(huán)境稅的必要性并支持環(huán)境稅。

最后，在環(huán)境稅的實(shí)際實(shí)施中，可以將其與稅收優(yōu)惠減免政策雙管齊下。一方面，對(duì)于排放污染物的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)法，做到“有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”；另一方面，對(duì)于積極革新技術(shù)、減少污染的企業(yè)予以降低企業(yè)所得稅率、減免稅額等多形式多方面的優(yōu)惠政策。只有“胡蘿卜”和“大棒”并舉，使得環(huán)境稅對(duì)于企業(yè)既有強(qiáng)制力，又有牽引力，其才能對(duì)于環(huán)境污染治理以及技術(shù)革新發(fā)揮作用，真正實(shí)現(xiàn)最初制定的美好目的。