“營改增”時(shí)代的企業(yè)稅務(wù)籌劃與思考

朱致民

摘?要：“十二五”階段，國家稅務(wù)局推出了全新的稅務(wù)改革目標(biāo)，而且在多個(gè)地方進(jìn)行試點(diǎn)征稅。2012年1月1日開始，在上海交通運(yùn)輸業(yè)與一些現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅改為增值稅試點(diǎn)，如此會(huì)在一定程度上轉(zhuǎn)變了現(xiàn)有的稅制格局，尤其是營改增政策可以完成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，可以不斷提升企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展水平。文章基于“營改增”的含義，對(duì)營改增背景下企業(yè)將會(huì)遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開分析，并對(duì)于避免的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施規(guī)范的稅務(wù)籌劃，建立科學(xué)的實(shí)踐策略。相信這對(duì)提高企業(yè)運(yùn)營發(fā)展水平，營造高效的經(jīng)濟(jì)利益以及社會(huì)價(jià)值等均有非常關(guān)鍵的現(xiàn)實(shí)作用。

關(guān)鍵詞：“營改增”;稅務(wù)籌劃;策略分析

2012年1月1號(hào)，上海市開啟了“營改增”的序幕，“營改增”政策預(yù)估在“十二五”階段全面涵蓋我國各地方、各行業(yè)?！盃I改增”的擴(kuò)圍活動(dòng)最早在2012年7月由溫家寶總理強(qiáng)調(diào)。“營改增”堅(jiān)持降低社會(huì)總體稅負(fù)的宗旨，完善我國稅收架構(gòu)的方針，促進(jìn)地區(qū)稅制中央稅的變革。稅收收益集中由中央管控，然后以財(cái)政撥款的形式分配至各級(jí)財(cái)政，用作本級(jí)政府單位預(yù)算開支。在上海市“營改增”試點(diǎn)過程，將原本是營業(yè)稅征繳范疇的交通運(yùn)輸業(yè)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)引入增值稅的征稅范疇。實(shí)施全面“營改增”變革后，增值稅的征稅范圍會(huì)包含建筑領(lǐng)域、金融保險(xiǎn)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等所有行業(yè)。

一、營改增的含義介紹

至今為止，國家“營改增”已實(shí)現(xiàn)了全面推行，而“營改增”以后，企業(yè)應(yīng)對(duì)運(yùn)營項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，防止企業(yè)稅負(fù)加大，如此對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃有較高要求。

稅務(wù)籌劃屬于財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵構(gòu)成部分，又稱為“合理避稅”，屬于企業(yè)在不違規(guī)的狀態(tài)下，科學(xué)安排本身的生產(chǎn)運(yùn)營項(xiàng)目，能夠保障企業(yè)征稅最低、征稅風(fēng)險(xiǎn)最小，幫助企業(yè)取得最大化效益。稅務(wù)籌劃還是新經(jīng)濟(jì)背景下，特別是實(shí)行營改增以后，企業(yè)得到經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的重要途徑，基于稅務(wù)籌劃，把企業(yè)的稅負(fù)下降至最小，其也是對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理水平的一種提高。

二、“營改增”視角下實(shí)行稅務(wù)籌劃的作用

1.有利于提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益

納稅者在全面實(shí)行營改增后，于稅務(wù)籌劃方面應(yīng)降低稅款開支，增多企業(yè)運(yùn)營利潤，比如把原現(xiàn)代服務(wù)領(lǐng)域的稅率從5%改為6%，“營改增”之后增值稅稅率變成6%，郵電業(yè)從原本稅率的3%改為11%，把原本的全額納稅逐漸實(shí)行至營改增后的逐一抵扣，尤其是要開展稅收籌劃活動(dòng)，不斷降低企業(yè)綜合稅負(fù)，進(jìn)行科學(xué)規(guī)范的納稅籌劃，方可提升內(nèi)部經(jīng)費(fèi)的利用效率，并不斷提高整體競爭水平。

2.有助于減少企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

尤其是“營改增”政策發(fā)布實(shí)行后，企業(yè)財(cái)務(wù)工作者更要全面清楚地掌握各種稅務(wù)優(yōu)惠政策，不斷提高納稅意識(shí)，保證誠信繳稅，減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營改增的實(shí)行，有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作者的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制能力，企業(yè)要給財(cái)務(wù)工作者提供發(fā)展空間，為其營造穩(wěn)定的個(gè)人發(fā)展機(jī)會(huì)，積極組織專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，促使企業(yè)依法繳稅與誠信繳稅。積極營造有益的、積極的納稅系統(tǒng)，積極建立穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，方可有助于納稅單位實(shí)現(xiàn)依法繳稅與誠信繳稅。

三、稅務(wù)籌劃的重要方式

1.稅務(wù)優(yōu)惠籌劃方式

為激勵(lì)納稅者合法納稅，國家稅務(wù)制度中設(shè)置了許多稅務(wù)優(yōu)惠政策，像“零稅率”、出入口退稅等，而這類優(yōu)惠對(duì)企業(yè)而言均有較大的稅收籌劃空間。就“零稅率”來說，針對(duì)一些實(shí)行零稅率的單位，其自身是降免了稅額，但是針對(duì)企業(yè)的用戶，事實(shí)上是加大了稅負(fù)，其無法再展開進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣，增多了進(jìn)項(xiàng)稅款，則該部分用戶可能會(huì)削減對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的采購，甚至?xí){(diào)整上游的供貨單位，降低自身稅負(fù);若企業(yè)不享受這些優(yōu)勢，用戶將會(huì)增多對(duì)產(chǎn)品的采購，提升產(chǎn)品銷售量，提高企業(yè)效益。該種狀況下，企業(yè)就能夠提前組織稅務(wù)籌劃活動(dòng)，對(duì)比兩種狀態(tài)下企業(yè)的效益高低，在本身效益最大化的基礎(chǔ)上，決定是否采用“零稅率”優(yōu)惠制度。

2.稅制要素分析方式

對(duì)納稅者納稅款有影響的因素較多，一般主要分析繳稅時(shí)間與繳稅地點(diǎn)，針對(duì)繳稅時(shí)間的稅收籌劃，需要明確繳稅義務(wù)出現(xiàn)的時(shí)間。就銷售貨品來說，繳稅義務(wù)出現(xiàn)的時(shí)間是獲取銷售款或是銷售款憑證的當(dāng)日，企業(yè)為科學(xué)避稅，可能會(huì)由于無法及時(shí)支出款項(xiàng)，而導(dǎo)致繳稅義務(wù)出現(xiàn)時(shí)間向后推遲，企業(yè)由此獲得時(shí)間價(jià)值。針對(duì)繳稅地點(diǎn)，重點(diǎn)是對(duì)于一些在不同地方稅率不同的稅種，企業(yè)在展開整體衡量的前提下，選取納稅款地的地區(qū)完成注冊(cè)。

四、營改增視角下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及管控要點(diǎn)

1.營改增視角下最突出的問題屬于增值稅專項(xiàng)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防

當(dāng)前，關(guān)于增值稅票據(jù)的發(fā)案事件不斷增加，增值稅抵扣事件產(chǎn)生了新的發(fā)展。比如，有的財(cái)務(wù)工作者為實(shí)現(xiàn)偷稅、漏稅的目的，由此會(huì)產(chǎn)生發(fā)票造假現(xiàn)象，進(jìn)行虛開發(fā)票的違規(guī)工作，但自從執(zhí)行了健全的營改增方針后，代開發(fā)票的情況更為普遍，而且有的員工通過該途徑進(jìn)行套現(xiàn)，出現(xiàn)違法亂紀(jì)行為。對(duì)于上述發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)情況，財(cái)務(wù)工作者要準(zhǔn)確應(yīng)用增值稅專項(xiàng)發(fā)票，詳細(xì)規(guī)定其中的各項(xiàng)內(nèi)容，方可幫助單位在財(cái)務(wù)管理方面獲取最好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)價(jià)值。對(duì)于可能產(chǎn)生的發(fā)票問題，具體操作中應(yīng)嚴(yán)格遵循行業(yè)中的各項(xiàng)法律法規(guī)，合理獲取有關(guān)扣稅憑證，于稅務(wù)部門規(guī)定的范疇內(nèi)，立即做好合法的認(rèn)證業(yè)務(wù)。比如，增值稅發(fā)票保管屬于納稅者運(yùn)營活動(dòng)的重要憑證，會(huì)常常使用專用發(fā)票展開稅額抵扣。因此，企業(yè)應(yīng)按照有關(guān)法律規(guī)定展開嚴(yán)格保管，防止產(chǎn)生虛開發(fā)票獲取收益的情況，防止產(chǎn)生重復(fù)征稅，不斷加劇風(fēng)險(xiǎn)。所以，納稅者要對(duì)本身行為加以約束和管理。

2.營改增背景下會(huì)產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣風(fēng)險(xiǎn)事件

增值稅核算工作不只是產(chǎn)生在發(fā)票保管上，還產(chǎn)生在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款事件上，所以造成許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，納稅者可以掃描進(jìn)項(xiàng)稅款，完成繳稅抵扣。當(dāng)前，按照相關(guān)這類情況的出現(xiàn)，國內(nèi)增值稅單位應(yīng)按照各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，要逐步展開增值稅稅款的嚴(yán)格防控，在管理方面應(yīng)及時(shí)表明相關(guān)增值稅稅款，尤其是對(duì)購入發(fā)票的計(jì)量上，應(yīng)確定好各項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅款。有關(guān)納稅單位要認(rèn)真閱讀、并嚴(yán)格遵循各項(xiàng)增值稅條例及細(xì)則，嚴(yán)格管束單位繳稅行為，若企業(yè)無法展開精準(zhǔn)的內(nèi)部核算，將不能精準(zhǔn)提供真實(shí)的稅務(wù)信息，進(jìn)而引起抵扣產(chǎn)生同樣的情況，就算進(jìn)項(xiàng)稅款滿足抵扣標(biāo)準(zhǔn)，也難以完成抵扣。

3.“營改增”背景下要嚴(yán)格把控增值稅稅收風(fēng)險(xiǎn)

新實(shí)行的“營改增”方針，企業(yè)方案內(nèi)加入了免征與退還增值稅的條例。納稅單位在享受優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，要逐漸實(shí)行并制定好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防制度，在實(shí)行科學(xué)的內(nèi)部優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極加強(qiáng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。特別是有很大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)，更要建立科學(xué)的稅務(wù)內(nèi)部控制政策。為繳稅單位建立科學(xué)的政策，應(yīng)從稅收具體狀況著手，建立一套比較健全的財(cái)務(wù)控制優(yōu)惠政策，不斷防止可能引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還應(yīng)在實(shí)踐中不斷規(guī)范每個(gè)行業(yè)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，把滿足規(guī)定的優(yōu)惠政策貫徹執(zhí)行，嚴(yán)格根據(jù)稅務(wù)局的要求，積極落實(shí)相關(guān)稅務(wù)政策，做好各項(xiàng)基礎(chǔ)申報(bào)制度與流程，方可及時(shí)科學(xué)地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與管控。

五、“營改增”視角下加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的有效途徑

1.形成科學(xué)的稅務(wù)籌劃觀念

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)是在合法、科學(xué)運(yùn)營的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，國家稅收屬于強(qiáng)制性的，所以，所有的稅務(wù)籌劃均不得使企業(yè)產(chǎn)生偷稅、漏稅行為。企業(yè)唯有樹立科學(xué)的觀念，確定哪些行為是不合法的，哪些行為是能夠做的，才可以明白企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的范疇，不會(huì)出現(xiàn)越界行為。另外，還應(yīng)在企業(yè)內(nèi)創(chuàng)造稅務(wù)籌劃環(huán)境，盡管稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的重要部分，但其并非只是財(cái)務(wù)部門以及財(cái)務(wù)工作者的職責(zé)，還要求所有職工共同努力方可實(shí)現(xiàn)，為此，要注重稅務(wù)籌劃開展環(huán)境的創(chuàng)建。

2.管理好增值稅專項(xiàng)發(fā)票

增值稅發(fā)票是增值稅款抵扣的重要憑證，若由于管理不善出現(xiàn)遺失或是損壞，則企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅或是銷項(xiàng)稅就不能實(shí)現(xiàn)正常抵扣，給其帶來一定損失。針對(duì)增值稅發(fā)票產(chǎn)生變化的現(xiàn)象，企業(yè)也需要引起高度重視，立即展開處理并上報(bào)給有關(guān)稅務(wù)局，不能拖到最后，延誤進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，引起不必要的虧損，增值稅發(fā)票不僅用作抵扣憑證，也是對(duì)企業(yè)運(yùn)營項(xiàng)目的一種體現(xiàn)，經(jīng)過對(duì)特殊時(shí)段內(nèi)發(fā)票的集中、整理，掌握企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目組織情況與資金應(yīng)用狀況，能夠根據(jù)企業(yè)預(yù)算展開科學(xué)調(diào)整，保障企業(yè)整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。針對(duì)發(fā)票的保管，企業(yè)能夠建立發(fā)票保管細(xì)則，使發(fā)票保管工作實(shí)現(xiàn)科學(xué)化與規(guī)范化，既能夠降低發(fā)票保管的勞動(dòng)量，還能夠給查詢發(fā)票的對(duì)象提供方便。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員專業(yè)訓(xùn)練

稅務(wù)籌劃對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作者的要求較高，這些員工不僅要具有最基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)，做好稅務(wù)工作，還要對(duì)企業(yè)所處區(qū)域、所處行業(yè)的稅務(wù)政策詳細(xì)了解，時(shí)刻掌握稅務(wù)政策的調(diào)整，幫助企業(yè)順利進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)。如此就需要企業(yè)財(cái)務(wù)工作者具有較高的整體素養(yǎng)，在合法范疇內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)，把企業(yè)稅負(fù)下降至最小。而財(cái)務(wù)工作者自身可能僅僅是從事一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的員工，并無較高素養(yǎng)，如此就要求企業(yè)定時(shí)開展與稅務(wù)籌劃有關(guān)的專家講座，掌握最新的稅務(wù)政策，且對(duì)財(cái)務(wù)工作者組織專業(yè)培訓(xùn)，確保財(cái)務(wù)工作者的知識(shí)技能，可以順利做好本職任務(wù)。稅務(wù)籌劃活動(dòng)的組織，唯有根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)運(yùn)營情況相契合，方可起到一定的避稅效果，建立出的計(jì)劃才是企業(yè)最有用的，并且得到順利實(shí)行，降低企業(yè)稅負(fù)，反之將會(huì)增多企業(yè)支出。

4.制定繳稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度

該項(xiàng)舉措主要是考量到稅務(wù)籌劃自身的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃并不是零風(fēng)險(xiǎn)的，國內(nèi)稅收政策調(diào)整很快，而單位的稅務(wù)籌劃僅能按照當(dāng)下現(xiàn)有的稅務(wù)制度展開制定，僅僅是短時(shí)間的，不可以一成不變，如此就提高了稅務(wù)籌劃的困難性。需要稅務(wù)部門建立動(dòng)態(tài)化稅務(wù)籌劃計(jì)劃，定時(shí)調(diào)整企業(yè)稅務(wù)計(jì)劃，以迎合最新的政策需求，削減差距，減少風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度的制定，能夠是企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)工作者一直維持較高的警惕，避免企業(yè)產(chǎn)生違法降稅、逃稅的行為，降低不必要的風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)收益。針對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的判斷，要由專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控者負(fù)責(zé)，這些員工不僅要掌握稅務(wù)籌劃理論知識(shí)，還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)具備敏銳的洞察力，對(duì)整體素養(yǎng)有著較高要求，企業(yè)應(yīng)重視該方面人才培育，增加對(duì)稅收籌劃的投資。

六、結(jié)束語

“營改增”政策的實(shí)行，對(duì)國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)及運(yùn)營模式帶來了較大影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減少企業(yè)稅負(fù)，或者防止企業(yè)稅負(fù)加大，將企業(yè)效益最大化。在開展稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)避免風(fēng)險(xiǎn)，在法律范疇內(nèi)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，不得偷稅、逃稅，應(yīng)科學(xué)避稅?！盃I改增”還對(duì)企業(yè)運(yùn)營管理提出了較高要求，企業(yè)需要引起高度重視，引入專業(yè)能力更高的財(cái)務(wù)人才，從整體上提高企業(yè)員工素養(yǎng)，建立行之有效的稅務(wù)籌劃計(jì)劃。

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