清產(chǎn)核資報(bào)表填報(bào)難點(diǎn)解析

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農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資的目的在于全面清查核實(shí)農(nóng)村集體所有資金、資產(chǎn)和資源的存量、結(jié)構(gòu)、分布等情況，依法、依規(guī)、合理界定集體資產(chǎn)權(quán)屬，為穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革打下基礎(chǔ)。筆者根據(jù)工作要求，結(jié)合河南省民權(quán)縣實(shí)際情況，嘗試解析農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資報(bào)表的難點(diǎn)，與同行探討。

一是倒軋法取得清產(chǎn)核資核實(shí)數(shù)。本次清產(chǎn)核資登記時(shí)點(diǎn)是2017年12月31日，清查日是我們清產(chǎn)核資實(shí)際盤點(diǎn)清查的日子，比如2018年×月×日，我們把盤點(diǎn)清查的數(shù)據(jù)需要倒推回2017年12月31日（清查數(shù)減去2018年發(fā)生的增加數(shù)，加上2018年減少的數(shù)），取得核實(shí)數(shù)。

二是清產(chǎn)核資報(bào)表的填報(bào)基礎(chǔ)。從村級(jí)賬取得2017年12月31日各科目完成年終結(jié)轉(zhuǎn)余額填入表1-16（所指報(bào)表均為農(nóng)業(yè)農(nóng)村部規(guī)定的報(bào)表，后文同）的賬面數(shù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行清產(chǎn)核資。表18資源性資產(chǎn)要根據(jù)國土、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等部門已經(jīng)確權(quán)登記成果或采取實(shí)地勘測丈量的方式，查明實(shí)際數(shù)量及其權(quán)屬，如果實(shí)地勘測丈量數(shù)據(jù)與有關(guān)部門出現(xiàn)沖突時(shí)，應(yīng)以核實(shí)數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

三是固定資產(chǎn)是清產(chǎn)核資的重頭戲，集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：凡使用年限一年以上，單位價(jià)值在500元以上均屬于固定資產(chǎn)，但對(duì)一些主要生產(chǎn)工具和設(shè)備，雖然單位價(jià)值達(dá)不到500元，但使用年限在一年以上，也列為固定資產(chǎn)。不滿足以上條件的，均列為低值易耗品。只要不能滿足固定資產(chǎn)條件的有固定形態(tài)的物資，均為低值易耗品。在實(shí)際操作中，固定資產(chǎn)情況復(fù)雜，不一一舉例了。

沒有在賬面登記的資產(chǎn)，賬面數(shù)無數(shù)據(jù)，填零；在核實(shí)數(shù)與盤盈數(shù)中登記該資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或有原始票據(jù)的票面價(jià)值。集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)屬于經(jīng)營性與非經(jīng)營性的區(qū)分辦法。集體經(jīng)濟(jì)組織的固定資產(chǎn)如果處于生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)，這些資產(chǎn)的建設(shè)購置目的是為集體經(jīng)濟(jì)組織獲取收入則確定為經(jīng)營性固定資產(chǎn)；如果這些資產(chǎn)的建設(shè)購置目的僅僅用于集體經(jīng)濟(jì)組織公共服務(wù)，則確定非經(jīng)營性固定資產(chǎn)。

村級(jí)機(jī)井屬于經(jīng)營性還是非經(jīng)營性資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)：

（1）若該機(jī)井在使用過程中向農(nóng)戶收取費(fèi)用，且收取的費(fèi)用大于管理機(jī)井的各項(xiàng)開支總和，則確定為經(jīng)營性資產(chǎn)。

（2）若該機(jī)井雖然在使用過程中向農(nóng)戶收費(fèi)或不收費(fèi)，收費(fèi)也僅僅收取機(jī)井使用中的電費(fèi)，無額外利潤，則為非經(jīng)營性資產(chǎn)。

有的村級(jí)房屋有一部分在對(duì)外出租，一部分用于村委會(huì)辦公，在清產(chǎn)核資時(shí)將整個(gè)房屋面積、原值等內(nèi)容分為兩部分填列到表8-1和表8-2中。

（1）對(duì)用于經(jīng)營的這部分面積及其原值、折舊等，按每平米原值、折舊計(jì)算后，登記入表8-1中。核實(shí)時(shí)，如無毀損情況，則核實(shí)數(shù)等于賬面凈值。

（2）對(duì)用于村委會(huì)辦公的這部分面積，同樣根據(jù)每平米原值、折舊計(jì)算后登記入表8-2中，則這兩部分的原值之和等于該房屋賬面價(jià)值，折舊同理。

村里的學(xué)校清產(chǎn)核資登記首先明確目前該學(xué)校的性質(zhì)，如果是教育部門在管理，則屬于國有資產(chǎn)不登記，只登記占地面積；若管理權(quán)、使用權(quán)、收益權(quán)在集體經(jīng)濟(jì)，則確定為集體資產(chǎn)。其次，如果目前是閑置，若修建時(shí)由集體出資修建，2009年化解教育債務(wù)時(shí)，沒有轉(zhuǎn)移給教育部門管理，則為集體資產(chǎn)進(jìn)行登記；如果在2009年時(shí)全部劃撥給教育部門，則只登記其占地面積。

村衛(wèi)生室進(jìn)行清產(chǎn)核資登記分以下幾種情況：

第一種：如果修建資金全部為集體資金，確定為集體資產(chǎn)。

第二種：如果是教育衛(wèi)生部門出部分資金，個(gè)人出部分資金修建的，要依據(jù)修建文件，確定其權(quán)屬，再進(jìn)行登記。

第三種：如果修建資金中將國家投入的部分資金，全部劃撥為集體資金，則集體按出資比例登記占有的該資產(chǎn)價(jià)值或?qū)⒃撡Y產(chǎn)全額登記入集體資產(chǎn)中，但將個(gè)人、社會(huì)出資價(jià)值登記入資本—個(gè)人資本或社會(huì)資本，同時(shí)與個(gè)人或社會(huì)組織簽訂相應(yīng)合同，明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

對(duì)村上清理出無價(jià)值憑證的固定資產(chǎn)，根據(jù)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部《農(nóng)村集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資辦法》的要求，集體在清產(chǎn)核資過程中，確實(shí)需要對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，則由鄉(xiāng)鎮(zhèn)指導(dǎo)集體經(jīng)濟(jì)組織自行開展評(píng)估工作，評(píng)估結(jié)果進(jìn)行公示確認(rèn)后再登記入表。

針對(duì)村上修建住宅小區(qū)，房子賣給本村民，地是村上的，對(duì)于占用的土地怎么登記，截至2017年12月31日，小區(qū)修建時(shí)占用的什么性質(zhì)的資源，就登記在相應(yīng)性質(zhì)的資源名下清產(chǎn)核資明細(xì)表15中，房屋產(chǎn)權(quán)是農(nóng)戶的，這次集體資產(chǎn)清產(chǎn)核資不做登記。

四是專項(xiàng)應(yīng)付款登記的是國家撥入有專門用途的項(xiàng)目資金。該資金清理時(shí)，首先要清理撥款文件，再按文件內(nèi)容逐項(xiàng)填列，其中賬面數(shù)由撥入數(shù)與已使用資金計(jì)算。

五是清產(chǎn)核資明細(xì)表16所有者權(quán)益清查登記表，是對(duì)集體經(jīng)濟(jì)組織的資本、公積公益金、未分配收益的一個(gè)清查核實(shí)表。

第一部分：資本的清查，是指集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)際收到的投入的資本，按照明細(xì)科目余額進(jìn)行向前追溯。對(duì)記載清晰的，通過公示、問訊、函證等方式與投資人進(jìn)行核對(duì)，并取得確認(rèn)書。對(duì)記錄不清晰的，可暫時(shí)將其資本列為集體資本。

在清查中，若出現(xiàn)記錄與投資人實(shí)際不符時(shí)，要經(jīng)當(dāng)事人簽字，重新確認(rèn)其股權(quán)，并通過村民大會(huì)或村民代表大會(huì)表決通過，方可調(diào)整明細(xì)科目。對(duì)投資人或投資單位死亡、撤銷等情況，若其有繼承人的應(yīng)當(dāng)將其資本轉(zhuǎn)到繼承人名下，無繼承人的全部列為集體資本，同時(shí)取得證明材料作為賬務(wù)調(diào)整的依據(jù)。

對(duì)合作化時(shí)期投入的資本，有條件的可以進(jìn)行深入追溯，進(jìn)行函詢，查明其股權(quán)明確其利益。若無法追溯，可列為村集體資本。

1. 賬面數(shù)：以2017年12月31日年終結(jié)轉(zhuǎn)后資本科目下貸方余額的明細(xì)填列，并按明細(xì)進(jìn)行追溯。

2. 核實(shí)數(shù)：與投資人進(jìn)行核對(duì)后的金額填列。

3. 清查核實(shí)增加減少。以賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)的差額填列，并注明原因。

第二部分：公積公益金，是指對(duì)村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和從其他來源取得的公積公益金。

具體為：集體從未分配收益中計(jì)提的要在集體計(jì)提欄填列；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額記入資本溢價(jià)欄；村集體經(jīng)濟(jì)組織接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)記入接受捐贈(zèng)欄；收到的征用土地補(bǔ)償費(fèi)記入征地補(bǔ)償費(fèi)轉(zhuǎn)入欄；“一事一議”資金轉(zhuǎn)入的記入“一事一議”資金轉(zhuǎn)入欄；政府撥款等形成的資產(chǎn)記入政府撥款等形成資產(chǎn)轉(zhuǎn)入欄；拍賣荒山、荒地、荒水、荒灘等的使用權(quán)收入記入其他欄。

1. 賬面數(shù)：以2017年12月31日完成年終結(jié)轉(zhuǎn)后，并進(jìn)行未分配收益分配后的公積公益金二級(jí)科目貸方余額填列。

2. 核實(shí)數(shù)：核對(duì)公積公益金下各明細(xì)行的實(shí)際情況，同時(shí)對(duì)將本次清產(chǎn)核資過程中，加上表1至表15中的盤盈，減去盤虧后計(jì)算填列。

3. 清查核實(shí)中增加減少。賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)的差額填列，并說明其原因。

第三部分：未分配利潤，主要清查集體經(jīng)濟(jì)組織歷年分配后的結(jié)余額的管理情況。

1. 賬面數(shù)：2017年12月31日完成年終結(jié)轉(zhuǎn)后，資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤年末金額填列。

2. 核實(shí)數(shù)：根據(jù)收益分配明細(xì)賬貸方余額與銀行存款核對(duì)后填列。

3. 清查核實(shí)增加減少。以賬面數(shù)與核實(shí)數(shù)之間的差額填列，并說明原因。

六是清產(chǎn)核資明細(xì)表19資產(chǎn)負(fù)債表的填報(bào)。清產(chǎn)核資明細(xì)表19-1為農(nóng)清明細(xì)1-17的匯總表，集體經(jīng)濟(jì)組織的資產(chǎn)負(fù)債表。本表以集體經(jīng)濟(jì)組織2017年12月31日年終結(jié)賬后的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，其賬面數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔?017年12月31日集體資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)；同時(shí)，也應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒?-17各表中的賬面數(shù)合計(jì)數(shù)；表19-1的核實(shí)數(shù)以表1至表17中所有的核實(shí)數(shù)計(jì)算填列。注意幾點(diǎn)：

（1）對(duì)核實(shí)數(shù)欄中的固定資產(chǎn)原值與累計(jì)折舊不用填數(shù)據(jù)。

（2）此表即是集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)清明細(xì)1-17的匯總表，也是集體經(jīng)濟(jì)組 織向鄉(xiāng)鎮(zhèn)上報(bào)清理登記表。

（3）若集體經(jīng)濟(jì)組織有全資子公司（或全資子企業(yè)），則要把全資子公司（或全資子企業(yè)）的資產(chǎn)負(fù)債情況填寫在表19-2中，上報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)時(shí)要將子公司的表19-2合并形成新的表19-3后才能上報(bào)；對(duì)控股50%以上企業(yè)，要將企業(yè)的所有者權(quán)益中集體所占比例進(jìn)行計(jì)算后，與投資的賬面數(shù)對(duì)比，有差異進(jìn)入公積公益金后，形成新的資產(chǎn)負(fù)債表才能上報(bào)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。

七是理清清產(chǎn)核資明細(xì)表（19-1）資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)與前面表的關(guān)系。清產(chǎn)核資明細(xì)表19-1中，左邊1-22的數(shù)據(jù)根據(jù)表1-10各表匯總的賬面數(shù)、核實(shí)數(shù)填列。將1-10各表賬面數(shù)、核實(shí)數(shù)的總額劃分經(jīng)營性資產(chǎn)與非經(jīng)營性資產(chǎn)，分別匯總后填入表19-1右邊附報(bào)第45、46欄。左邊第24項(xiàng)=右邊42=右邊45+46，右邊25-34根據(jù)表11-15填列，其中第27欄應(yīng)付款項(xiàng)中包含的土地征用補(bǔ)償費(fèi)要剔除，放入第34欄專項(xiàng)應(yīng)付款其中征地補(bǔ)償費(fèi)中，第33欄專項(xiàng)應(yīng)付款做相應(yīng)調(diào)整。右邊36-41根據(jù)清產(chǎn)核資明細(xì)表16填列。