集體支出入賬方法例析

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筆者在近年來(lái)下鄉(xiāng)查賬及日常縣、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)和財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)咨詢中發(fā)現(xiàn)，有些鄉(xiāng)村財(cái)會(huì)人員對(duì)村集體支出入賬的科目仍存有疑惑，容易混淆應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用、其他支出這三個(gè)科目。恰逢筆者所在單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，梳理歸納以往經(jīng)驗(yàn)形成了河北省廊坊市《村集體經(jīng)濟(jì)組織常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算》，并向縣、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)人員及鄉(xiāng)鎮(zhèn)三資委托代理服務(wù)中心總會(huì)計(jì)和代理會(huì)計(jì)征求了42條意見(jiàn)、建議，對(duì)28處進(jìn)行了修改和完善。筆者根據(jù)其內(nèi)容，對(duì)其中易混淆的一組——應(yīng)付福利費(fèi)、管理費(fèi)用、其他支出三個(gè)科目進(jìn)行舉例說(shuō)明，以供同行參考。

應(yīng)付福利費(fèi)指核算村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費(fèi)（不包括興建集體福利等公益設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。

主要核算內(nèi)容：1.給烈軍屬、五保戶、困難戶、孤兒、殘疾人等生活困難的村民發(fā)放物資補(bǔ)助。2.婦女孕檢、上環(huán)等計(jì)劃生育支出。3.農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金。4.逢年過(guò)節(jié)給全體村民或部分特殊人群發(fā)放米面糧油等福利。5.給老黨員、老干部、困難戶、五保戶、60歲以上老人發(fā)放慰問(wèn)金、慰問(wèn)品。6.村集體給考上大學(xué)的學(xué)生發(fā)放大學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)金、上大中專(zhuān)學(xué)生補(bǔ)貼。7.獨(dú)生子女獎(jiǎng)勵(lì)金。8.給老人發(fā)放養(yǎng)老金。9.村集體給生大病農(nóng)民按比例報(bào)銷(xiāo)醫(yī)藥費(fèi)。10.村集體給有戶口無(wú)地的村民發(fā)放補(bǔ)助、給沒(méi)分口糧的兒童發(fā)放補(bǔ)貼。11.給已故村民購(gòu)買(mǎi)花圈、花籃，向已故村民家屬發(fā)放慰問(wèn)金或已故村民補(bǔ)貼。12.給村民訂閱各種報(bào)紙雜志。13.國(guó)慶、春節(jié)、元宵節(jié)等重大節(jié)假日村集體組織唱戲、歌舞、文藝等文化娛樂(lè)活動(dòng)發(fā)生的開(kāi)支，如演出費(fèi)、服裝費(fèi)。14.村集體為五保戶、困難戶、烈軍屬代付部分或全部水電費(fèi)（包括自來(lái)水費(fèi)、農(nóng)戶電費(fèi)、農(nóng)業(yè)灌溉電費(fèi)）、取暖費(fèi)、有線電視收視費(fèi)等。15.在新型農(nóng)村合作醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)政策保險(xiǎn)、麥?zhǔn)辗阑鸨ｋU(xiǎn)中，村集體替村民承擔(dān)全部或部分保險(xiǎn)開(kāi)支費(fèi)用。

【例1】某村給2018年新考入一類(lèi)本科院校的村民張輝發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)金3000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

—張輝大學(xué)獎(jiǎng)勵(lì)金 3 000

貸：現(xiàn)金 3 000

管理費(fèi)用指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員及固定員工的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。

主要核算內(nèi)容：1.村黨支部書(shū)記、副書(shū)記，村委會(huì)主任、副主任、委員，會(huì)計(jì)或報(bào)賬員、計(jì)生干部、婦聯(lián)主任、治保主任等村集體管理人員的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助、津貼等工資性費(fèi)用。2.村民代表、黨員代表、理財(cái)小組成員等人員的誤工補(bǔ)貼。3.村內(nèi)電工、自來(lái)水工、清潔工、村內(nèi)醫(yī)生等固定員工的工資。4.購(gòu)買(mǎi)辦公用品。5.村集體管理人員出差實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、出差補(bǔ)助等差旅費(fèi)。6.管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、維修費(fèi)等。7.在履行管理職能中發(fā)生的律師咨詢費(fèi)、法律顧問(wèn)費(fèi)、訴訟費(fèi)等。8.村兩委因工作需要租用的場(chǎng)地費(fèi)用、車(chē)輛費(fèi)用、資料印刷費(fèi)、住宿費(fèi)、往返費(fèi)、補(bǔ)貼費(fèi)用等。9.因換屆選舉、人口普查、土地確權(quán)丈量土地、新農(nóng)合登記、發(fā)明白紙、氣代煤、大氣巡查等發(fā)生的人工費(fèi)、交通費(fèi)、工作餐等。10.村街衛(wèi)生費(fèi)、垃圾清理、綠化、路燈照明等支出。11.村街治安費(fèi)、維穩(wěn)開(kāi)支，如重大節(jié)假日派人維穩(wěn)信訪人、看橋護(hù)路等發(fā)生的人工費(fèi)、交通通訊費(fèi)、飯費(fèi)等。12.用于征兵、村民兵訓(xùn)練等支付的服裝等相關(guān)費(fèi)用。13.為村“兩委”訂閱的報(bào)紙雜志費(fèi)、購(gòu)買(mǎi)的書(shū)籍。14.村“兩委”辦公用油費(fèi)、寬帶費(fèi)、電話費(fèi)、水電費(fèi)等。15.用于宣傳黨和國(guó)家政策的宣傳牌、橫幅、標(biāo)語(yǔ)發(fā)生的費(fèi)用。

【例2】某村今年開(kāi)展土地確權(quán)，支付跟隨來(lái)村丈量土地人員的工作餐150元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用

—土地確權(quán)工作餐 150

貸：現(xiàn)金 150

其他支出指村集體經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的支出。主要核算內(nèi)容：1.村街道路、橋梁、供水設(shè)施、污水排放設(shè)施、變壓器、地下管道、監(jiān)控設(shè)備、村民圖書(shū)室、醫(yī)務(wù)室、幼兒園、老年活動(dòng)中心、健身器材等為村民生產(chǎn)、生活、身體健康、文化娛樂(lè)活動(dòng)服務(wù)的公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、維修費(fèi)。2.利息支出。3.農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡毀損支出。4.盤(pán)虧固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資，扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償后的金額。5.防汛搶險(xiǎn)等突發(fā)、意外事件發(fā)生的支出。6.確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)核銷(xiāo)。7.罰款支出。8.因出售、報(bào)廢、毀損而減少的固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失。9.資產(chǎn)、物資丟失，扣除應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償后的金額。10.村集體代收代繳水電費(fèi)，因跑、漏等因素出現(xiàn)的電損、差水量損失。11.非經(jīng)濟(jì)林木郁閉后管理費(fèi)用。

【例3】某村今年以現(xiàn)金方式支付村民圖書(shū)室、老年活動(dòng)中心維修費(fèi)2000元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他支出—維修費(fèi) 2 000

貸：現(xiàn)金 2 000