平衡記分卡在高校財(cái)務(wù)績效考核中的應(yīng)用

謝秋玲 劉瑀 韓睿 趙玉

摘 要： 隨著我國高等教育的改革不斷深化，建立一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)績效考核評價(jià)體系變得十分重要。以青島科技大學(xué)為例，采用問卷調(diào)查法、三標(biāo)度層次分析法、模糊綜合評價(jià)等方法，建立了基于平衡記分卡的高校財(cái)務(wù)績效考核評價(jià)新體系。實(shí)證研究結(jié)果表明，平衡記分卡指標(biāo)評價(jià)新體系是一種比較科學(xué)有效的方法體系，該體系能夠?qū)W(xué)校財(cái)務(wù)績效進(jìn)行全面量化考核，能夠準(zhǔn)確反映學(xué)校綜合財(cái)務(wù)管理態(tài)勢。

關(guān)鍵詞： 平衡記分卡 財(cái)務(wù)績效考核 三標(biāo)度層次分析 模糊綜合評價(jià)

為適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國高等教育的改革不斷深化，建立一個(gè)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)績效考核評價(jià)體系成為高校亟待研究的重要課題之一。高校的財(cái)務(wù)績效考核不僅能為高校的財(cái)務(wù)做一個(gè)全方面的管理，而且能夠?yàn)楦咝５奈磥戆l(fā)展方向提供指導(dǎo)，助其實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。我國傳統(tǒng)的績效考核往往是帶有強(qiáng)烈的主觀色彩，只關(guān)心短期目標(biāo)而缺少長遠(yuǎn)規(guī)劃。大量研究表明，將平衡記分卡方法引入高?？冃гu價(jià)系統(tǒng)，可以對各個(gè)評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化分析，從而能夠?qū)Ω咝Ｘ?cái)務(wù)進(jìn)行客觀評價(jià)，有效提高高校資金使用效率，促進(jìn)高校財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化。

一、青島科技大學(xué)采用平衡記分卡考核財(cái)務(wù)績效的優(yōu)勢和條件

基于平衡記分卡的財(cái)務(wù)績效考核的有效實(shí)施需要有良好的環(huán)境，需要制度、文化和管理等多方協(xié)作，青島科技大學(xué)作為一個(gè)具有70年辦學(xué)歷史的沿海高校，其本身具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢和條件。

（一）學(xué)科全面、辦學(xué)水平較高、地理優(yōu)勢明顯

青島科技大學(xué)是一所以工為主，理、工、文、經(jīng)、管、醫(yī)、法、藝、教等學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展、特色鮮明的多學(xué)科性大學(xué)，是國家“111計(jì)劃”立項(xiàng)建設(shè)單位、山東省屬重點(diǎn)建設(shè)的大學(xué)和山東省應(yīng)用基礎(chǔ)型人才培養(yǎng)特色名校。學(xué)校學(xué)科、專業(yè)特色鮮明，現(xiàn)擁有5個(gè)博士學(xué)位授權(quán)一級學(xué)科，5個(gè)博士后科研流動站，22個(gè)碩士學(xué)位授權(quán)一級學(xué)科，9個(gè)碩士專業(yè)學(xué)位類別，設(shè)有72個(gè)本科專業(yè)。當(dāng)前，學(xué)校圍繞國家“一流大學(xué)、一流學(xué)科”目標(biāo)要求，堅(jiān)持“內(nèi)涵發(fā)展、創(chuàng)新發(fā)展、開放發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、特色發(fā)展”的路徑選擇，主動對接服務(wù)新舊動能轉(zhuǎn)換，向著建設(shè)“雙一流”和“五有”高水平大學(xué)的奮斗目標(biāo)前進(jìn)。隨著青島市經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，城市影響力不斷增強(qiáng)，加上“上合峰會”的助力，這些地理優(yōu)勢有效提升了青島科技大學(xué)的社會知名度，青島科技大學(xué)成為莘莘學(xué)子向往的高校。

（二）財(cái)務(wù)制度完善、財(cái)務(wù)管理工作成熟、注重績效考核

一是財(cái)務(wù)管理層的分工比較明確。根據(jù)學(xué)校的行政管理等級建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理層，使其貫穿于財(cái)務(wù)考核的全過程，做到權(quán)責(zé)分明。二是財(cái)務(wù)規(guī)章制度完善。學(xué)校發(fā)展的資金具有健全的安全保障制度，對資金的支出具有嚴(yán)格的授權(quán)審批權(quán)限，學(xué)校對資金的流動進(jìn)行嚴(yán)格的管理，在確保教育資金安全的基礎(chǔ)上發(fā)揮教育資金的最大效率和效益。三是信息化財(cái)務(wù)管理成熟。青島科技大學(xué)利用智慧校園建設(shè)，打破了“三地五校區(qū)”地理分布分散的格局，在此基礎(chǔ)上，學(xué)校積極建設(shè)財(cái)務(wù)信息化，構(gòu)建了完善的財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)，將校區(qū)間的財(cái)務(wù)工作整合為一個(gè)有機(jī)整體。四是注重績效考核工作。青島科技大學(xué)近幾年積極出臺績效考核辦法、規(guī)章制度，將辦學(xué)質(zhì)量、人才培養(yǎng)的目標(biāo)、思想文化建設(shè)等多個(gè)方面深入融合到學(xué)?？冃Э己酥?。

二、構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)模式

為了克服傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)片面的缺點(diǎn)，引用平衡計(jì)分卡的方法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度建立指標(biāo)體系，將高校財(cái)務(wù)績效考核轉(zhuǎn)換為一種新型的績效管理體系，其衡量指標(biāo)可操作性強(qiáng)，目標(biāo)值更高。

（一）構(gòu)建基于平衡積分卡的高?？冃гu價(jià)體系

根據(jù)平衡記分卡的設(shè)計(jì)原理，本文選擇有效的指標(biāo)建立了青島科技大學(xué)財(cái)務(wù)績效考核指標(biāo)體系，見表1。

（二）基于平衡記分卡的財(cái)務(wù)績效評價(jià)方法

平衡記分卡的目標(biāo)與指標(biāo)都是從組織戰(zhàn)略中來的，它把一些使命、戰(zhàn)略量化為有形的指標(biāo)。并且它的目標(biāo)與指標(biāo)不是相互獨(dú)立的，二者存在一定的因果關(guān)系，最終能客觀反映高校財(cái)務(wù)績效考核的戰(zhàn)略目標(biāo)。

對青島科技大學(xué)建立平衡記分卡的指標(biāo)體系后，我們通過問卷調(diào)查和三標(biāo)度層次分析法對每一級的指標(biāo)進(jìn)行打分，并得到優(yōu)化后的指標(biāo)權(quán)重，然后利用模糊評價(jià)法對高校的財(cái)務(wù)績效進(jìn)行考核，具體過程如下：

1用三標(biāo)度法對每一級的指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，建立優(yōu)先判斷矩陣F= fij n×n，而fij表示為式（1）：

2利用轉(zhuǎn)換公式rij= ri-rj 2n +05將F轉(zhuǎn)換為模糊一致性判斷矩陣R= rij n×n;其中ri為矩陣F中第i行數(shù)值之和。

3利用和行歸一法得到各個(gè)指標(biāo)的初始權(quán)重W0=（w1，w2，…，wn）Τ。

4利用轉(zhuǎn)換公式eij= rij rji 將R轉(zhuǎn)換為互反型矩陣E= eij n×n。

5以V0= W0 ‖W0‖ lang=EN-US>[D].湖南大學(xué)，2016.

6根據(jù)青島科技大學(xué)2017年各指標(biāo)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行對比，由財(cái)務(wù)處、人事處、教務(wù)處、后勤處等管理人員和教師代表等30人組成測評組進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)測評，對每一項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行測評，其中包括優(yōu)秀、良好、中等、合格和不合格五類，并賦予這五類100、80、60、40和20五個(gè)分值，用C表示。最后將所投的票數(shù)進(jìn)行歸一化處理，得到初始測評決策矩陣R[TX-]i。

7利用第5步得到的優(yōu)化后的權(quán)重計(jì)算得模糊綜合評判向量W[TX-]i=WΤi×R[TX-]i。

8基于W[TX-]0=W0×R[TX-]得到學(xué)校的財(cái)務(wù)績效考核模糊綜合評價(jià)向量，最后利用S=W[TX-]0×C得到學(xué)校財(cái)務(wù)績效考核綜合評分。

注：這里的n、i、j等參數(shù)由于每個(gè)指標(biāo)層下的指標(biāo)數(shù)量不同而沒有進(jìn)行統(tǒng)一賦值。

三、青島科技大學(xué)財(cái)務(wù)績效評價(jià)實(shí)證結(jié)果研究

（一）傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效考核

在利用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效考核對財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評價(jià)時(shí)，即只利用財(cái)務(wù)指標(biāo)，我們通過上述方法得到學(xué)校的財(cái)務(wù)績效模糊綜合評價(jià)向量：

W[TX-]′0=? 02846 02804 02723 01188 00437

根據(jù)模糊綜合評價(jià)模型得到青島科技大學(xué)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效考核中的評分為：

S′=708367

（二）利用平衡記分卡進(jìn)行的綜合評估

在對傳統(tǒng)財(cái)務(wù)考核進(jìn)行不斷完善后，加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面評價(jià)，運(yùn)用平衡記分卡，得到的學(xué)校財(cái)務(wù)績效考核的綜合評價(jià)向量：

W[TX-]0=? 03150 02810 02494 01107 00437

根據(jù)模糊綜合評價(jià)模型得到青島科技大學(xué)的財(cái)務(wù)績效綜合評分：

S=743502

（三）兩種財(cái)務(wù)績效評價(jià)結(jié)果比較

1在財(cái)務(wù)績效評價(jià)效果上，傳統(tǒng)的績效考核和基于平衡記分卡的財(cái)務(wù)績效考核比較結(jié)果見表2。

、構(gòu)建基于平衡計(jì)分卡的高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)模式

為了克服傳統(tǒng)高校財(cái)務(wù)績效評價(jià)系統(tǒng)指標(biāo)片面的缺點(diǎn)，引用平衡計(jì)分卡的方法，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度建立指標(biāo)體系，將高校財(cái)務(wù)績效考核轉(zhuǎn)換為一種新型的績效管理體系，其衡量指標(biāo)可操作性強(qiáng)，目標(biāo)值更高。

（一）構(gòu)建基于平衡積分卡的高校績效評價(jià)體系

根據(jù)平衡記分卡的設(shè)計(jì)原理，本文選擇有效的指標(biāo)建立了青島科技大學(xué)財(cái)務(wù)績效考核指標(biāo)體系，見表1。

從表2中可以直接看出，在應(yīng)用平衡記分卡財(cái)務(wù)績效考核體系后，參加測評的人員中有315%認(rèn)為學(xué)校的財(cái)務(wù)績效效果非常好，有281%認(rèn)為良好，有2494%認(rèn)為中等，有1107%認(rèn)為合格，有437%認(rèn)為不合格。相比于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效考核而言，認(rèn)為學(xué)校的財(cái)務(wù)績效效果非常好的人數(shù)增多，認(rèn)為學(xué)校的財(cái)務(wù)績效效果中等的人數(shù)下降，其余的評價(jià)效果中比例基本不變。

2在學(xué)校財(cái)務(wù)績效評價(jià)總分上，傳統(tǒng)的績效考核和基于平衡記分卡的財(cái)務(wù)績效考核比較結(jié)果見表3。

[KH*2]

[HT5”H] [JZ（]表3 綜合評分的前后比較[JZ）]? [HT6SS][JY，1]

[HT6SS][BG（]

考核方法 綜合評分 財(cái)務(wù)狀況

傳統(tǒng)績效考核 708367 良好

改進(jìn)績效考核 743502 良好[BG）F][KH-1][KH*2]

從表3中可以比較，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績效考核綜合評分為708367，而在應(yīng)用平衡記分卡財(cái)務(wù)績效考核體系后，財(cái)務(wù)績效考核綜合評分變?yōu)?43502，上升了496個(gè)百分點(diǎn)。結(jié)果表明從綜合評價(jià)總分可以看出在應(yīng)用新體系后，學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況變好，績效評價(jià)效果良好。

3在各指標(biāo)的影響程度上，應(yīng)用新體系后指標(biāo)層的權(quán)重有了調(diào)整。在所有的一級指標(biāo)中，財(cái)務(wù)指標(biāo)的權(quán)重為04952，在學(xué)校的績效評價(jià)影響最大。在所有二級指標(biāo)中，科研經(jīng)費(fèi)、日常管理費(fèi)用、研究成果獲獎情況等對財(cái)務(wù)的績效考核的影響較大。

四、結(jié)論

平衡計(jì)分卡不僅強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)績效考核與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)之間的緊密聯(lián)系，又提出了一套科學(xué)的、合理的財(cái)務(wù)績效考核綜合評價(jià)體系，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)績效與學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略很好的聯(lián)系起來，助推高校的財(cái)務(wù)管理活動更具有戰(zhàn)略性、全局性、長遠(yuǎn)性。符合財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)并重的財(cái)務(wù)績效考核綜合評價(jià)體系的設(shè)置原則，使財(cái)務(wù)績效考核的評價(jià)目標(biāo)得到更全面的體現(xiàn)，而且引用三標(biāo)度AHP法與模糊綜合評判法使評價(jià)結(jié)果更客觀、合理。因此利用平衡記分卡能從多個(gè)方面提高高校財(cái)務(wù)管理水平。

（一）有利于解決本單位財(cái)務(wù)管理問題情況的評價(jià)

新型評價(jià)體系的建立有助于財(cái)務(wù)部門為高校發(fā)展提供有力的數(shù)據(jù)分析、正確的決策、建議，通過平衡記分卡在財(cái)務(wù)績效考核上的實(shí)施，使得財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)變了理財(cái)?shù)挠^念，優(yōu)化了內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作方式，使其變得更有效。此外，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)也顯著提高，保證了學(xué)校財(cái)務(wù)的良性循環(huán)。

（二）有利于支持本單位制定和落實(shí)戰(zhàn)略的評價(jià)

財(cái)務(wù)績效考核是學(xué)校發(fā)展的基礎(chǔ)，只有公平合理的財(cái)務(wù)績效考核標(biāo)準(zhǔn)，才能為學(xué)校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使有限的資金得到更大的效益。為了全面落實(shí)財(cái)務(wù)績效考核新體系，本案例采用計(jì)劃事前、控制事中和監(jiān)督事后的形式對其進(jìn)行全面統(tǒng)籌。它不僅能夠加強(qiáng)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理，還能加速學(xué)校制定和落實(shí)長期戰(zhàn)略目標(biāo)，使學(xué)校教育事業(yè)朝著可持續(xù)方向發(fā)展。

（三）有利于提升本單位管理決策有用性的評價(jià)

平衡記分卡績效考核體系既考慮到了評價(jià)研究的任務(wù)，又考慮到了它自身的特點(diǎn)，得到的結(jié)果更合理、更客觀，這使得單位的決策管理更有效果。對于財(cái)務(wù)績效考核的綜合評價(jià)，高校要克服主觀印象，避免只注重單一指標(biāo)影響，應(yīng)從龐大的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫中提煉真實(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并結(jié)合非財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，采用有效的考核方法，設(shè)立一套科學(xué)合理的評價(jià)指標(biāo)體系。這不僅對高校自身促進(jìn)辦學(xué)實(shí)踐具有一定的指導(dǎo)意義，也促使高校教育工作的決策更加科學(xué)化。

（四）有利于提高單位財(cái)務(wù)績效管理水平的評價(jià)

基于平衡記分卡的財(cái)務(wù)績效考核體系能夠?qū)Ω咝５呢?cái)務(wù)管理起到激勵(lì)作用。高校財(cái)務(wù)績效考核綜合評分是對自身財(cái)務(wù)運(yùn)行工作的一個(gè)全面、系統(tǒng)的評估，不斷發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題，及時(shí)糾正偏差，提高預(yù)算管理水平，進(jìn)而提高高校的財(cái)務(wù)績效管理水平，促進(jìn)高校自身快速發(fā)展。

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〔謝秋玲（通訊作者）、劉瑀、韓睿，青島科技大學(xué)財(cái)務(wù)處。趙玉，青島科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院〕