淺議企業(yè)的全面預(yù)算管理

黃東梅

【摘 要】全面預(yù)算管理是將企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)定量化，并通過有效配置和使用企業(yè)全部資源和能力，結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)形勢變化分析和采取有效對策，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的過程。在現(xiàn)代企業(yè)管理體系中，全面預(yù)算管理處于核心地位。本文介紹了全面預(yù)算的主要內(nèi)容，揭示了實施全面預(yù)算對于現(xiàn)代企業(yè)的重要意義，分析了現(xiàn)階段企業(yè)實施全面預(yù)算所存在的問題，進(jìn)而對如何推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理提出具體的對策建議。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；預(yù)算管理；對策研究

一、全面預(yù)算的基本內(nèi)容與組織體系

全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括運(yùn)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算兩個組成部分。運(yùn)營預(yù)算主要涉及收益的產(chǎn)生過程，具體包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等，這些預(yù)算結(jié)果最終體現(xiàn)利潤預(yù)算表中。而財務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算，沒有業(yè)務(wù)預(yù)算及具體業(yè)務(wù)部門的介入，預(yù)算就可能是財務(wù)部門自己做的預(yù)算，起不到應(yīng)用于全員、全方位、全過程中的管理作用。

從組織體系上分析，企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系包括預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理日常工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算執(zhí)行單位三個部門。大型企業(yè)一般會組建由高級管理人員組成的預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會是預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)擬定預(yù)算的規(guī)章制度；指導(dǎo)預(yù)算的編制；對預(yù)算執(zhí)行單位上報的預(yù)算進(jìn)行審核等。預(yù)算管理辦公室是預(yù)算管理委員會的常設(shè)工作機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)向預(yù)算管理委員會報告工作，負(fù)責(zé)預(yù)算的匯總編制、報告、監(jiān)督、調(diào)整、考核工作等。預(yù)算執(zhí)行單位包括企業(yè)的各子分公司、分支機(jī)構(gòu)、各項目、各部門等，執(zhí)行全年下達(dá)的預(yù)算任務(wù)并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。主要職責(zé)包括：制訂各管理范圍內(nèi)的資金管理計劃、各項業(yè)務(wù)計劃、項目計劃以及按規(guī)定報送預(yù)算；執(zhí)行經(jīng)預(yù)算審查會批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算；并于每月、每季對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析并按規(guī)定報送；在授權(quán)范圍內(nèi)配置并使用資源等。

二、企業(yè)實施全面預(yù)算的重要意義

企業(yè)實施全面預(yù)算必須涵蓋企業(yè)集團(tuán)各單位、各部門全部的人、財、物等內(nèi)部資源，以及為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略而制定的詳細(xì)生產(chǎn)經(jīng)營計劃，進(jìn)而對內(nèi)部資源進(jìn)行分配和協(xié)調(diào)，對生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行控制、監(jiān)督、評價和考核，以保障年度經(jīng)營業(yè)績和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，實施全面預(yù)算具有以下重要意義：

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的目標(biāo)

全面預(yù)算以企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為依據(jù)，是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的具體化、系統(tǒng)化的分解。全面預(yù)算建立在對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行的深入系統(tǒng)分析，以及對擬經(jīng)營項目的可行性分析的基礎(chǔ)上，總結(jié)得出長短期經(jīng)營目標(biāo)，既考慮了可能發(fā)生的重大事件、競爭對手，以及未來經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展?fàn)顩r，也將企業(yè)的全部資源、經(jīng)營能力站在市場化的角度有機(jī)結(jié)合。因此全面預(yù)算有助于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營、發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級等。

2.有助于促進(jìn)企業(yè)責(zé)任中心加強(qiáng)經(jīng)營管理

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層重視，各責(zé)任中心努力。各單位、各部門根據(jù)下達(dá)的年度預(yù)算，必然對如何有效完成各項指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)籌分析和分配，并將責(zé)任落實到各崗位和個人。作為工作標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算指標(biāo)必將成為全員挖掘潛力的方向和動力。管理人員和員工齊心協(xié)力，專注于開拓經(jīng)營收入，降本增效等方面。強(qiáng)化了企業(yè)的經(jīng)營管理，更有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有助于加強(qiáng)對企業(yè)的各個部門的考核

實施全面預(yù)算管理，企業(yè)各責(zé)任中心的完成情況就是以下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)值為考量，在對差異進(jìn)行綜合分析的基礎(chǔ)上進(jìn)行績效評價，這種預(yù)算考核比直接對比前后兩期實際的考核辦法更加實際，也更加有效。企業(yè)將考核結(jié)果作為績效工資發(fā)放和內(nèi)部晉升的依據(jù)，必將有助于提高員工的工作積極性和歸屬感。

4.有助于推動企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)的優(yōu)化

全面預(yù)算管理激勵企業(yè)管理層對企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)審慎考慮，優(yōu)化崗位設(shè)置，并對部門和擬發(fā)展的分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行深入論證分析后決定其設(shè)置形式。不僅有利于企業(yè)對資源的有效配置，也有利于對企業(yè)成本費(fèi)用的控制和稅收優(yōu)化。

三、目前企業(yè)在實施全面預(yù)算中存在的問題

1.全面預(yù)算認(rèn)識不深刻

目前，相當(dāng)多的員工還沒有認(rèn)識到預(yù)算管理的規(guī)劃、溝通協(xié)調(diào)、監(jiān)控和績效評估的作用。在這樣的認(rèn)識水平下，不少企業(yè)都是在缺少對市場的有效分析或?qū)I(yè)務(wù)的許多假設(shè)尚未得到充分論證的情況下編制預(yù)算，所編制的預(yù)算在實際經(jīng)營過營中難以實現(xiàn)，直接影響到年度預(yù)算的完成情況。有些企業(yè)只將全面預(yù)算管理作為的一項規(guī)章制度編入企業(yè)的規(guī)章制度，并下發(fā)執(zhí)行，但是在執(zhí)行過程中卻有章不循，預(yù)算下達(dá)只是流于形式，各責(zé)任中心的工作沒有與預(yù)算掛鉤，難以真正發(fā)揮全面預(yù)算的作用，更不能促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.全面預(yù)算的編制不精細(xì)

預(yù)算編制的分配沒有到具體崗位和人員，對實際經(jīng)營活動不加分析，不予以論證，憑主觀臆造編制預(yù)算。編制的預(yù)算各明細(xì)數(shù)據(jù)明顯與行業(yè)不符，與按法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)計算的結(jié)果不符等，報表與報表之間亦缺少勾稽關(guān)系等。同時預(yù)算的申批調(diào)整也不執(zhí)行預(yù)算規(guī)章制度，預(yù)算管理比較混亂。因此這種情況下編制的預(yù)算，其執(zhí)行結(jié)果可想而知。

3.全面預(yù)算的執(zhí)行評估不到位

企業(yè)全面預(yù)算編制后，并沒有對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效跟綜分析、管理、采取措施等。因此預(yù)測不到預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的重大偏差，以致實際發(fā)生時難以及時采取有效措施或?qū)で笃渌?jīng)營途徑扭轉(zhuǎn)不利的格局，不利于執(zhí)行全面預(yù)算的改進(jìn)，不利于企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.全面預(yù)算管理控制和考核機(jī)制不健全

在全面預(yù)算過程中，很多企業(yè)只強(qiáng)調(diào)為了完成預(yù)算編制，而忽視預(yù)算執(zhí)行與考核。各部門、業(yè)務(wù)單位編制的預(yù)算只是流于形式，是為了應(yīng)付上級要求而編制的預(yù)算，常缺乏有效的跟綜管理，認(rèn)為全年只要完成下達(dá)的收入預(yù)算，成本不超支，利潤指標(biāo)達(dá)標(biāo)即可，行政部門也不能將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績效考核有效掛鉤。各責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行中，一旦發(fā)現(xiàn)各項預(yù)算難以實現(xiàn)，大多從各自利益出發(fā)，紛紛提出申請調(diào)整預(yù)算。在分析各自預(yù)算執(zhí)行完成情況時，僅按簡單的方法計算，對產(chǎn)生差異的分析沒有與企業(yè)總體的經(jīng)營情況聯(lián)系?？己瞬块T為了減少工作量，常常于年末集中進(jìn)行一次考核，也沒有設(shè)計剛性標(biāo)準(zhǔn)及獎懲機(jī)制，難以起到預(yù)算控制的作用。

四、解決全面預(yù)算實施中相關(guān)問題的對策

1. 提高全面預(yù)算認(rèn)識

首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須樹立全面預(yù)算的權(quán)威性。必須將全面預(yù)算管理放在企業(yè)管理的重要地位，在企業(yè)經(jīng)營管理中實行全面預(yù)算；可制定預(yù)算管理制度并在經(jīng)營過程中嚴(yán)格執(zhí)行，提高預(yù)算制度的執(zhí)行力。

其次，在全體員工中增強(qiáng)全面預(yù)算意識。企業(yè)要加強(qiáng)對在崗職工、從業(yè)人員的培訓(xùn)，并將其作為對新進(jìn)員工的崗前培訓(xùn)內(nèi)容之一。通過全員的培訓(xùn)促進(jìn)全面預(yù)算的全員性得到充分體現(xiàn)，提高員工對全面預(yù)算管理的認(rèn)識，并在工作中嚴(yán)格按照設(shè)定的流程做好各項業(yè)務(wù)工作，以起到落實各項預(yù)算指標(biāo)的作用。

2.加強(qiáng)全面預(yù)算環(huán)境分析

在全面預(yù)算的編制過程中，編制主體要分析公司所處的內(nèi)外部環(huán)境。首先分析公司所處的市場環(huán)境，并結(jié)合公司的銷售、成本、費(fèi)用及資本狀況、管理水平、財務(wù)實力等戰(zhàn)略能力來確定預(yù)算的起點(diǎn)。其次分析公司的內(nèi)部環(huán)境，包括企業(yè)資源分析、企業(yè)能力分析和企業(yè)核心競爭力分析。

3.落實全面預(yù)算執(zhí)行評估

企業(yè)把落實全面預(yù)算執(zhí)行評估作為評價預(yù)算執(zhí)行情況的組成部分，并將其作為執(zhí)行結(jié)果得分的減項。對是否進(jìn)行有效的預(yù)算執(zhí)行評估實行獎懲制度。可設(shè)置相對獨(dú)立的預(yù)算管理評估部門，對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果實行公開、公平、公正評價。企業(yè)也可適當(dāng)邀請外部的專家參與到企業(yè)的全面預(yù)算執(zhí)行評價中來等。這些措施有利于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)各責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并采取改進(jìn)措施和調(diào)整策略。

4.健全預(yù)算管理的控制和考評機(jī)制

（1）設(shè)定執(zhí)行控制

企業(yè)要加強(qiáng)預(yù)算的事中控制，對預(yù)算加強(qiáng)業(yè)務(wù)審批。業(yè)務(wù)審批發(fā)生在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，可通過公司的規(guī)章制度予以明確審批流程和執(zhí)行的相關(guān)事項。對于各項成本費(fèi)用的發(fā)生可設(shè)置審批權(quán)限，適當(dāng)放權(quán)給成本費(fèi)用發(fā)生部門。

（2）設(shè)定考核周期

企業(yè)設(shè)定科學(xué)的考核周期，于每月、每季進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行控制分析，將預(yù)算控制在預(yù)算進(jìn)度范圍內(nèi)。對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度不好的業(yè)務(wù)單位，在考核評價中設(shè)置相應(yīng)的分值系數(shù)。把預(yù)算執(zhí)行控制在平時，而不是集中于最后幾月突擊完成。

（3）設(shè)定考核指標(biāo)

企業(yè)預(yù)算指標(biāo)應(yīng)來自于公司戰(zhàn)衉，將業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算有效結(jié)合，如財務(wù)預(yù)算指標(biāo)、新產(chǎn)品開發(fā)或市場開發(fā)預(yù)算指標(biāo)、質(zhì)量管理或服務(wù)品質(zhì)管理預(yù)算指標(biāo)、人力資源方面的指標(biāo)等，即可采用“平衡計分卡”思想設(shè)計預(yù)算指標(biāo)，以落實公司戰(zhàn)略目標(biāo)。

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