電子商務稅收征管現(xiàn)狀及對策思考

摘要：20世紀90年代初期，中國的電子商務就已經(jīng)產(chǎn)生，并伴隨著改革開放不斷發(fā)展起來，帶動中國經(jīng)濟進入高速發(fā)展的階段?；ヂ?lián)網(wǎng)技術不斷成熟，在應用領域中發(fā)揮著重要的作用。隨著電子商務交易規(guī)模的不斷擴大，電子商務對互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟發(fā)展起到了促進作用，而且傳統(tǒng)企業(yè)因互聯(lián)網(wǎng)技術的應用實現(xiàn)了轉型。與此同時，也出現(xiàn)了各種問題，諸如不能準確界定納稅主體，無法有效地控制電子商務涉稅信息等等，由于網(wǎng)絡空間是虛擬的，在網(wǎng)上交易也會存在隱蔽性，關于電子商務的相關法律法規(guī)依然是空白，這就必然會導致電子商務的稅收流失，這對于征稅部門而言，在稅收監(jiān)察以及管制上就會存在一定的困難。本文的研究中，針對當前電子商務稅收征管現(xiàn)狀進行分析，提出相應的解決對策。

關鍵詞：電子商務;稅收征管;現(xiàn)狀;對策

電子商務是信息時代充滿活力且發(fā)展強勁的新興產(chǎn)業(yè)。伴隨著中國電子產(chǎn)品的快速發(fā)展，國內(nèi)外的研究成果起到了理論指導的作用，而且這些成果已經(jīng)用于實踐中，不斷地積累經(jīng)驗，在技術上成熟。從營業(yè)稅征收上來看，由于該項工作沒有適應電子商務經(jīng)濟的發(fā)展，沒有將各項制度落實到位，導致一些問題出現(xiàn)。比如，由于電子商務稅務登記監(jiān)督制度沒有從電子商務發(fā)展的角度出發(fā)予以完善，就會導致電子發(fā)票沒有得到普及和推廣，出現(xiàn)稅收的流轉缺乏的問題。中國的電子商務稅收問題已經(jīng)成為需要直接面對的問題，不僅要對登記制度予以完善，還要將相關的法律法規(guī)建立起來并予以完善，建立稅務信息平臺，對于電子商務平臺需要承擔的職責予以明確，交易平臺安全穩(wěn)定地運行，這些對中國電子商務的穩(wěn)定有序發(fā)展可以起到一定的促進作用。

一、中國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀

中國的電子商務交易規(guī)模不斷擴大，發(fā)展速度快速提高。2017年上半年，我國電子商務交易量已經(jīng)超過了1300億元，與2016年相比較，增長26.3%，比上年相比，增長率達到21%?？梢姡娮由虅战灰椎陌l(fā)展實力是不應該低估的。以四川為例，中國電子商務在國際上有很強的競爭力，雖然市場的競爭日益激烈，但是，電子商務先進的技術和為用戶提供的便利，在市場上占有很高的額度。上海零售貿(mào)易的規(guī)模不斷擴大化，從2013年以來，就已經(jīng)超過廣州，持續(xù)五年都保持交易量穩(wěn)定增長。

中國的電子商務市場是龐大的，在全球在線零售業(yè)市場占有50%的份額，其中，阿里巴巴占有的市場份額是最高的，可以達到26.5%。電子商務適應時代而快速發(fā)展起來，雖然交易量不斷增加，但是，從稅收收入上來看，并不是很樂觀。根據(jù)有關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2016年，電子商務零售業(yè)的增值稅以及個人所得稅上都出現(xiàn)了虧損，而且虧損的總額非常高，達到了近640億元，虧損規(guī)模還在不斷增長，增長率已經(jīng)超過25%。

隨著人口數(shù)量的不斷增多，所得稅虧損的增長率也在上升。2018年，虧損額超過了900億元。相信任何人聽到這個數(shù)字都會感到驚訝，從中可以明確看到，電子商務稅收虧損是非常嚴重的。

二、電子商務企業(yè)稅收征管存在的問題

（一）電子商務的涉稅信息很難掌握

按照傳統(tǒng)的稅收征管制度，納稅人應當按照相關的法律向工商行政管理機關報送企業(yè)注冊地、法定代表人等有關資料，明確企業(yè)的營業(yè)的場所，以便屬地管理，避免出現(xiàn)流轉稅流失的問題。電子商務則存在著特殊性，其是在網(wǎng)絡虛擬空間中實施交易的，交易主體不再采用實體管理的方式，而是采用在線交易的方式，因此不會存在地域限制的問題，使得商業(yè)登記制度不能發(fā)揮作用。關于電子商務企業(yè)的涉稅信息，稅務機關是難以控制的。

以淘寶店鋪為例，有關其經(jīng)營地址的信息是難以辨認真?zhèn)蔚?，淘寶賣家不僅是經(jīng)營一家店鋪，而是可以同時經(jīng)營多家店鋪，對于經(jīng)營所在地可以編造，這事就使得納稅的屬地歸屬難以界定，稅收征管工作不能有效展開無法實施。

一些網(wǎng)絡交易是帶有隱蔽性的，電子商務要避開納稅是一件很容易的事情。按照傳統(tǒng)的納稅模式，是持有原始憑證的，電子商務的發(fā)展，數(shù)據(jù)信息電子化，紙質憑證和發(fā)票不復存在。應用先進的網(wǎng)絡技術，一些交易數(shù)據(jù)是帶有隱匿性的，網(wǎng)絡的開放性，決定網(wǎng)絡山的數(shù)據(jù)信息修改是很簡單的事情。稅務機關不能對交易的真實性予以驗證，交易是否合法也不太了解，這樣就很有可能造成稅收征管漏洞。

電子商務企業(yè)、交易平臺和稅務機關之間是相對獨立，各自承擔各自的責任，這就必然會導致涉稅信息不能暢通。按照現(xiàn)行的稅務稽查制度，沒有對并涉稅信息實現(xiàn)共享，稅務機關不能對控稅源有效掌握，就難以獲得良好的征管效果。

（二）電子商務缺乏較強的納稅意識

電子商務的入行門檻較不是很高，比如，C2C電子商務，諸如淘寶、微商等，都是在電子商務的發(fā)展環(huán)境中應運而生，商家看到了好的前景，就紛紛到網(wǎng)絡平臺上開店鋪，商家的素質有好有壞，且沒有樹立納稅意識，不懂得納稅人員需要承擔的義務，更不知道納稅是自身需要旅行的職能，因此，會抱有不正確的態(tài)度。稅收是取之于民，用之于民的，一些商家對于個人利益過于關注，甚至存在偷逃稅款的問題，對納稅誠缺乏信度，較低的遵從度使他們在日常的工作中，不愿意學習和掌握財務方面的知識。由于電子商務企業(yè)稅收征管上依然存在漏洞，商家就會充分利用這一點為自己謀私利，影響了稅收征管工作的正常進行。

（三）電子商務稅收征管法律存在不完善性

電子商務稅收訴訟法存在著空白。從現(xiàn)行的稅法內(nèi)容來看，沒有明確電子商務的稅收征管內(nèi)容。關于電子商務方面的稅法還沒有進一步完善，僅僅依賴于地方性的法律是很難實施電子商務稅收管理的，部分與電子商務稅收法律法規(guī)相關的問題僅僅局限于原則上，諸如電子商務是否需要征稅，關于征稅的實施過程以及如何操作等等，都沒有出臺相關的法律，使得電子商務納稅不能得到法律的約束。

比如，國務院法制辦公室出臺了有關電子商務稅收的規(guī)定，主要內(nèi)容包括電子商務從業(yè)人員需要到指定的地點進行稅務登記，但是關于登記的條件以及稅務登記辦理需要哪些手續(xù)以及辦理的方法都沒有明確規(guī)定。要使得電子商務稅收征管受到法律保護，面對法律上的漏洞，就使得電子商務平臺運行中難以受到法律控制，成了逃避稅收的灰色地帶。

電子商務稅收立法方面，由于進程比較緩慢，就使其難以發(fā)揮應有的作用。稅收的法定原則對各項稅收要素起到了支配的作用，包括稅收的調整以及對稅收征管體制的完善等等方面，都要按照法定的原則進行，這就需要落實電子商務稅收征管法，而且還要進一步細化。由于立法存在著滯后性，使得稅收征管法難以有效實施，這就說明，電子商務稅收的立法還需要進一步完善。對電子商務稅收的立法進程不能與電子商務同步，立法的速度緩慢，就不能使得立法的內(nèi)容和立法的形式與時俱進。由于立法工作沒有有效落實，就會導致稅收流失問題日趨嚴重，所以，稅收立法程序還需要進一步完善。

三、加強電子商務稅收征管的有效策略

（一）規(guī)范稅收征管業(yè)務

其一，對登記制度予以完善，使得稅收管轄權更加明確。電子商務企業(yè)在進行網(wǎng)上交易之前，就要到工商行政管理部門以及工商行政管理稅務機關進行工商登記，還要按照規(guī)定進行稅務登記，將IP地址以及營業(yè)的地址提供出來，將營業(yè)的地點寫明。稅務機關對于登記的信息要嚴格審核，包括經(jīng)營資質以及所登記的詳細內(nèi)容都要審核，以做好屬地管理工作，之后發(fā)放稅務登記。稅務機關按照稅務登記號對電子商務實施跟蹤管理，按照相關的法律對網(wǎng)上交易信息進行查詢，對于企業(yè)資金使用情況予以查詢，避免出現(xiàn)稅務損失的問題。

其二，對電子發(fā)票系統(tǒng)予以健全，對網(wǎng)上申報程序進一步完善。在網(wǎng)絡交易中，傳統(tǒng)紙質發(fā)票嚴重受阻，不能真正意義地起到以票控稅的作用，電子發(fā)票是必然的趨勢。稅務機關參考原來的發(fā)票制度，將專門的電子商務專用發(fā)票制定出來，在具體執(zhí)行上要與紙質發(fā)票的開票流程保持一致，以在征管上發(fā)揮作用。

（二）建立電子商務稅務誠信檔案

將電子商務舉報投訴網(wǎng)站建立起來，接受公眾的監(jiān)督，電子商務在全社會監(jiān)督環(huán)境中運營，可以避免出現(xiàn)偷稅、漏稅的現(xiàn)象。對于逃稅的電子商務企業(yè)，要將其記入到稅務誠信檔案中，而且對該企業(yè)的行為向媒體公布，隨著企業(yè)的信譽度降低，失信企業(yè)在網(wǎng)上的資金流轉也會受到限制，對其經(jīng)濟利潤產(chǎn)生影響。稅務機關采取強制執(zhí)行措施要求逃稅的企業(yè)在的期限內(nèi)補稅。將懲戒制度建立起來，對電子商務行業(yè)起到警示的作用，可以在一定程度上降低稅收征管執(zhí)行難度。對于逃稅的電子商務企業(yè)，稅務機關要強化稅收監(jiān)管力度，對積極主動納稅申報的電子商務企業(yè)要予以必要的獎勵，以資鼓勵。在監(jiān)督管理中做到賞罰分明，不僅電子商務企業(yè)積極主動納稅，還有助于促進電子商務企業(yè)的自律性。

（三）對電子商務稅收征管法律體系予以完善

其一，按照營業(yè)稅、所得稅以及房產(chǎn)稅等稅收的相關規(guī)定，對于稅收的行為已經(jīng)詳細規(guī)定。電子商務交易在本質上并沒有改變，不需要另行稅的引入征稅種，從而提高電子商務程序法的使用效率。最為關鍵的是，要對電子商務的特點充分考慮，做好工商登記、電子發(fā)票管理工作，嚴格要求網(wǎng)上申報，稅務的審計程序要嚴格按照相關的法律法規(guī)執(zhí)行，對于稅收征管的要求要明確，并按照具體的操作流程進行。

其二，按照相關的法律規(guī)范對電子商務企業(yè)的運行情況全面了解。比如，將電子商務法制定出發(fā)，發(fā)布有關電子商務企業(yè)的信息，進行網(wǎng)上交易，簽訂電子合同，采用第三方支付的方法等等，法律規(guī)范要要發(fā)揮行為引導作用，以建立良好的經(jīng)濟環(huán)境。

其三，對網(wǎng)絡安全法要予以健全。在確認電子發(fā)票合法地位的基礎上，包括數(shù)字簽名、電子票據(jù)、網(wǎng)上防偽以及交易隱私等等，都為電子商務提供了一個相對的網(wǎng)絡環(huán)境。

結論

綜上所述，電子商務有好的一面，同時也存在弊端。電子商務的快速發(fā)展可以刺激消費，可以提供更多的就業(yè)機會，促使社會經(jīng)濟在網(wǎng)絡環(huán)境中快速發(fā)展。在網(wǎng)絡平臺上進行交易是存在隱蔽性的，由于稅收意識淡薄，稅收征管法律上不夠完善，就會留下很多的漏洞。對于稅收征管而言，這是不小的挑戰(zhàn)。中國稅務機關要對當前的市場環(huán)境予以適應，從業(yè)務發(fā)展的角度出發(fā)對稅收征管業(yè)務予以規(guī)范，尋求與電子商務平臺的合作。電子商務企業(yè)要樹立稅收意識，有關的政策要不斷完善，使得國家稅收征管體系切實地發(fā)揮作用，促進電子商務產(chǎn)業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：

牛春艷（1980.10-? ），女，漢族，海南?？谌?，鄭州大學，本科，海南省財稅學校講師，研究方向：財經(jīng)管理類。