個(gè)人所得稅改革與實(shí)施

陳康喜

摘要：2018年8月27日，全國人大常委會(huì)提請(qǐng)十三屆全國人大常委會(huì)第五次會(huì)議審議“關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定草案”， 草案中提議對(duì)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)、扣除項(xiàng)目及所得稅率進(jìn)行修改。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;稅收政策;參考作用

在2019年1月1日起施行的新的個(gè)人所得稅法中規(guī)定：個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)從每月的3500元調(diào)為每月5000元，在原來扣除項(xiàng)目基礎(chǔ)上增加了其他專項(xiàng)附加的扣除費(fèi)用例如住房貸款利息或者住房租金、子女教育、繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人等支出，還進(jìn)一步擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距。

1.新一輪個(gè)人所得稅改革的政策背景

在這次召開的中共十八屆三中全會(huì)中要求對(duì)財(cái)稅體制的改革要求是“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”。使個(gè)人所得稅起到調(diào)節(jié)收入的作用，合理減負(fù)的作用，增加收入的作用。

自2000年以來，中國個(gè)人的所得稅收入增長(zhǎng)迅速，在2017年達(dá)到了11966億元，同比增長(zhǎng)了18.6%，占全國總稅收收入比重的8.29%，并在GDP中占比達(dá)1.45%，同時(shí)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入增加，個(gè)人所得稅的收入規(guī)模不斷擴(kuò)大但在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面的起的作用不那么明顯。

2.個(gè)人所得稅改革的難點(diǎn)分析

歷史上每次重大改革，都不是一帆風(fēng)順的，因?yàn)樯婕安煌说睦?，都?huì)面臨不同的阻礙，面臨不同因素的干擾，因此需要克服不同的困難來完成改革，這次個(gè)稅改革主要面臨如下主要困難：

首先，面臨如何取得相關(guān)的稅收數(shù)據(jù)，如何確保納稅人提供的數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、可靠。例如，個(gè)人的兼職收入，個(gè)人如果隱瞞這一收入，稅務(wù)局能通過什么途徑來獲取這一收入數(shù)據(jù)來源？這次個(gè)人所得稅改中新增的扣除項(xiàng)目，例如房貸利息數(shù)據(jù)，稅務(wù)局如何保證真實(shí)性獲取這一數(shù)據(jù)？對(duì)于稿酬類的連續(xù)性收入的核算，稅務(wù)局如何獲取這一數(shù)據(jù)，如何確定連續(xù)性，如何核算這一個(gè)稅金額？還有其他偶然所得的確定等？

其次，對(duì)于個(gè)稅的扣除項(xiàng)目的在不同地區(qū)的差異性存在執(zhí)行難度如何進(jìn)行平衡，例如在北京的小孩教育費(fèi)與在西北某個(gè)地級(jí)市的小孩教育費(fèi)差距肯定很大，在上海的每月房租費(fèi)用與其他城市的房租差距很大，養(yǎng)老費(fèi)用在不同的城市存在不同，所以針對(duì)以上地區(qū)差異存在不同的執(zhí)行難度度問題。

再次，對(duì)于如何完善個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入的目的性，如何應(yīng)對(duì)高收入群體的收入多元化并避稅收入的手段多樣化及隱蔽化采取的措施，使中低收入者少繳個(gè)稅，從而使個(gè)人所得稅成為調(diào)節(jié)個(gè)人收入的差距的工具。

3.個(gè)人所得稅如何正確核算及申報(bào)

為了讓納稅人盡早享受減稅紅利，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于2018年第四季度個(gè)人所得稅減除費(fèi)用和稅率適用問題的通知》，2018年10月1日至12月31日期間（過渡期），納稅人實(shí)際取得的工資、薪金所得，減除費(fèi)用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并執(zhí)行新的稅率表。

本次個(gè)稅法修改和我們最相關(guān)的三大特點(diǎn)是：

（1）提高了個(gè)稅的起征點(diǎn);

（2）引入了專項(xiàng)附加扣除;

（3）合并了一些征收關(guān)系。

以前的專項(xiàng)扣除，除了居民個(gè)人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金外無其他個(gè)人扣除項(xiàng)目;

現(xiàn)施行的專項(xiàng)附加扣除，除了原來的基本扣除費(fèi)用外，加了教育、醫(yī)療、住房和養(yǎng)老幾類。新增加的部分主要是為根據(jù)家庭的具體情況，對(duì)于教育、醫(yī)療等支出予以稅前扣除。

個(gè)人所得稅新的計(jì)算公式如下：

個(gè)人應(yīng)納稅所得額=個(gè)人的綜合所得—個(gè)人依法規(guī)定的免征額-5000元（基本的減除費(fèi)用）—個(gè)人的部分規(guī)定費(fèi)用（例如個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專項(xiàng)扣除項(xiàng)目）—個(gè)人的專項(xiàng)附加扣除的項(xiàng)目（例如住房貸款利息或者住房租金、繼續(xù)教育支出、子女教育支出、大病醫(yī)療支出、贍養(yǎng)老人支出等）。

個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=個(gè)人應(yīng)納稅所得額×稅率%（分級(jí)計(jì)算稅率）

比如，程某在2018年5月份的月工資為11000元，無其他收入，社保公積金個(gè)人部分和其他扣除項(xiàng)目為3000元，那么，程某在5月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少呢？

應(yīng)納稅所得額=11000-5000-3000=3000（元），符合級(jí)數(shù)1的稅率3%，個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=3000×3%=90（元），如果按照上一版的個(gè)人所得稅計(jì)算方法，算出來的個(gè)人所得稅是345元?？梢娦掳娴膫€(gè)人所得稅對(duì)中產(chǎn)階級(jí)個(gè)稅的負(fù)擔(dān)減少還是很明顯的。

因?yàn)閭€(gè)稅要分級(jí)計(jì)算，和原版?zhèn)€稅的簡(jiǎn)化計(jì)算方式相同，為了方便計(jì)算，我們可以把稅法中的稅率表變化一下，把全年應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)化成月，增加速算扣除數(shù)。個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率%——速算扣除數(shù)。

比如，程某在2018年11月份的月工資為15000元，無其他收入，社保公積金個(gè)人部分和其他扣除項(xiàng)目為3000元，那么，張三在11月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅是多少呢？

應(yīng)納稅所得額=15000-5000-3000=7000（元）符合級(jí)數(shù)2的稅率10%。個(gè)人應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=7000×10%-210=490（元）

舊版?zhèn)€人所得稅對(duì)企業(yè)和勞動(dòng)者之間是勞動(dòng)關(guān)系和勞務(wù)關(guān)系個(gè)人所得稅的計(jì)算方法是不同的，勞務(wù)關(guān)系要繳納的個(gè)人所得稅明顯高于勞動(dòng)關(guān)系要繳納的個(gè)人所得稅。

新版的個(gè)人所得稅把勞務(wù)關(guān)系和勞動(dòng)關(guān)系個(gè)人所得稅的計(jì)算方法做了合并，算法一樣，但是勞務(wù)關(guān)系反而要繳納個(gè)人所得稅更少了。

4.對(duì)我國個(gè)稅改革的思考和建議

1）對(duì)個(gè)稅的征收管理進(jìn)行加強(qiáng)使之不存在稅收空白，要以調(diào)節(jié)收入分配為主、兼具籌集財(cái)政收入作為我國的個(gè)稅的主要職能。對(duì)高收入群體的征管，監(jiān)督，懲罰出臺(tái)相應(yīng)的制度，控制大量稅基稅款的流失，對(duì)完善個(gè)稅體制以及填補(bǔ)稅法的空白具有實(shí)際意義。

2）對(duì)個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善并相應(yīng)增加個(gè)稅扣除項(xiàng)目。使費(fèi)用扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)能維持納稅人的本人以及家庭成員的基本生計(jì)費(fèi)用支出，能在稅負(fù)公平的原則下以及能在國家財(cái)政的承受能力范圍之內(nèi)做出相應(yīng)調(diào)整：首先，建立完善的檢測(cè)調(diào)整機(jī)制，使采用扣除額和居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)相掛鉤，適時(shí)調(diào)整期個(gè)稅高低，使得個(gè)稅扣除額充分體現(xiàn)“基本生活費(fèi)”的特點(diǎn)。其次，對(duì)扣除費(fèi)用適時(shí)增加，使得在物價(jià)高漲的時(shí)候可以適當(dāng)?shù)販p輕生活負(fù)擔(dān)。

3）對(duì)目前減免稅的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。可以根據(jù)社會(huì)發(fā)展對(duì)福利費(fèi)、退休工資、省部級(jí)獎(jiǎng)金等個(gè)人稅收減免稅項(xiàng)目進(jìn)行取消，對(duì)體現(xiàn)黨以及政府對(duì)科技人員以及有突出貢獻(xiàn)人員的照顧，可以增加“院士津貼、資深院士津貼、政府特殊津貼”項(xiàng)目進(jìn)行免稅，可以對(duì)人員失業(yè)期間的收入及補(bǔ)償收入個(gè)人所得稅進(jìn)行減免。

結(jié)論

對(duì)于目前我國的整體經(jīng)濟(jì)狀況現(xiàn)行及個(gè)稅現(xiàn)狀，文章分析了個(gè)稅存在的問題主要如下：起征點(diǎn)的設(shè)置導(dǎo)致貧富差距放大、公平難以體現(xiàn)、納稅范圍不包括隱性收入、稅征收手續(xù)繁雜;最后根據(jù)相關(guān)問題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策：增加個(gè)稅扣除項(xiàng)目及完善個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整我國減免稅的項(xiàng)目，加強(qiáng)個(gè)稅的征收管理。