建筑工程企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題與解決措施

張麗

摘要：隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，促進(jìn)了建筑施工企業(yè)的迅猛發(fā)展。建筑施工企業(yè)在內(nèi)部控制過程中仍然不可避免地存在問題，而內(nèi)部控制的優(yōu)劣與建筑施工企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展息息相關(guān)。企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施需要依賴于企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工，旨在對(duì)整個(gè)控制目標(biāo)過程進(jìn)行有效控制。而內(nèi)部控制目標(biāo)作為內(nèi)部控制總綱，在此基礎(chǔ)上需要完成對(duì)內(nèi)控原則、方法、程序的建立。內(nèi)控目標(biāo)的制定旨在合法合規(guī)的開展企業(yè)經(jīng)營，最大限度地保證資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告與信息的真實(shí)完整，從而促進(jìn)經(jīng)營效率與效果的顯著提高，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展。相比較于其他企業(yè)，建筑施工企業(yè)所具有的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)存在明顯不同，若不能很好地解決內(nèi)部控制問題，則必然會(huì)對(duì)整個(gè)建筑企業(yè)的健康、可持續(xù)發(fā)展造成不利影響。

關(guān)鍵詞：建筑工程;內(nèi)部控制;問題;措施

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為我國建筑企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大加劇了建筑企業(yè)之間的競爭，為幫助企業(yè)在日益激烈的市場競爭中占領(lǐng)一席之地，企業(yè)就必須強(qiáng)化管理且促進(jìn)自身核心競爭力的顯著提高。對(duì)于建筑企業(yè)而言，若經(jīng)營管理一旦出現(xiàn)偏差，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，造成無法估量的經(jīng)濟(jì)損失?；诖耍叨戎匾晝?nèi)部控制并建立健全的建筑施工企業(yè)內(nèi)控機(jī)制體系至關(guān)重要。

1.建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制中的問題

1.1尚未建立健全內(nèi)部控制體系

當(dāng)下許多建筑企業(yè)，至今為止尚未建立獨(dú)立的內(nèi)控體系。企業(yè)為了追趕工期，對(duì)于內(nèi)控降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并不是十分關(guān)注;同時(shí)，施工現(xiàn)場具有規(guī)模大、多、施工點(diǎn)分散和凌亂的情況，由此導(dǎo)致內(nèi)控難度系數(shù)不斷增加。在上述兩方面因素的影響下，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控機(jī)制比較混亂，不能進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，從而不利于建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制體系。

1.2內(nèi)部審計(jì)制度缺乏完善性

在企業(yè)內(nèi)部控制鏈條上內(nèi)部審計(jì)作為至關(guān)重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，通過不斷完善可更好的監(jiān)督內(nèi)部控制的具體執(zhí)行，然而在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理過程中尚不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)制度本身所具有的重要作用。其一，內(nèi)部審計(jì)不具備獨(dú)立性，被上級(jí)部門掣肘的可能性較大;其二，企業(yè)不重視審計(jì)人員的工作，不具備主動(dòng)性，從而導(dǎo)致在建筑施工企業(yè)內(nèi)部不具備內(nèi)部審計(jì)制度。

1.3內(nèi)部考核制度缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性

對(duì)于建筑施工企業(yè)施工人員的管理具有特殊性，彈性有余、剛性不足的情況普遍在考核制度中存在，由此會(huì)失去內(nèi)部控制的客觀性，如做假賬、提前確認(rèn)結(jié)算收入而不入賬、不及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息的情況，或者一些人員通過編制虛假財(cái)務(wù)信息來保護(hù)自身、關(guān)聯(lián)方利益，由此不利于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，對(duì)工程核算人員與企業(yè)管理層產(chǎn)生很大的誤導(dǎo)。

1.4內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理嚴(yán)重脫節(jié)

有些人認(rèn)為預(yù)算是一種財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)編制預(yù)算，與業(yè)務(wù)和其他職能部門的關(guān)系較小，由此施工企業(yè)在干預(yù)成本費(fèi)用時(shí)多評(píng)價(jià)自身經(jīng)驗(yàn)，不能制定科學(xué)的成本費(fèi)用控制目標(biāo)，關(guān)于資金使用計(jì)劃、利益目標(biāo)的考核機(jī)制尚未制定，且沒有形成一線按目標(biāo)生產(chǎn)。同時(shí)，因預(yù)算工作沒有做好，不能嚴(yán)格相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)來控制成本費(fèi)用，不知怎么對(duì)接項(xiàng)目管理，對(duì)于項(xiàng)目各個(gè)節(jié)點(diǎn)完全不熟悉，如生產(chǎn)、效益、成本以及安全管理，由此不能更好地控制施工成本費(fèi)用，管理者側(cè)重于強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)的服務(wù)職能，對(duì)于財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能不重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)算作用不能充分發(fā)揮出來。

1.5會(huì)計(jì)人員不具備較高的綜合素質(zhì)

當(dāng)下，建筑施工企業(yè)不重視會(huì)計(jì)人員的思想教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，導(dǎo)致部分建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)差，法制觀念比較淡薄。根據(jù)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，高學(xué)歷、高層次的會(huì)計(jì)人員在建筑施工企業(yè)中比較匱乏，部分會(huì)計(jì)人員不具備良好的知識(shí)結(jié)構(gòu)與工作能力，導(dǎo)致職業(yè)判斷能力不高。同時(shí)，再加上建筑行業(yè)的流動(dòng)性、分散性特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中會(huì)計(jì)人員的理論水平、業(yè)務(wù)技能與思想政治素質(zhì)等很難跟上。

1.6不能順暢地傳遞內(nèi)部信息

在企業(yè)內(nèi)部控制全過程信息溝通作為重中之重的要素，而我國建筑施工企業(yè)的管理模式為垂直型，從上而下所能夠呈現(xiàn)樹狀的分散式管理。這種模式具有較高的信息傳輸成本且效率低，且在實(shí)際傳輸過程中造成信息失真和謬傳的可能性較大，為此不能及時(shí)向信息接收者有效地傳達(dá)施工管理信息，不順暢的信息傳遞對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)效性的發(fā)揮會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的制約。

2.問題的解決措施

2.1科學(xué)的規(guī)劃管理機(jī)制

管理機(jī)制作為確保企業(yè)組織能夠進(jìn)行有序運(yùn)營的基本架構(gòu)形式，企業(yè)如果不具備管理機(jī)制則會(huì)如同一盤散沙，導(dǎo)致組織運(yùn)營不具備整體性與協(xié)調(diào)性。在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中科學(xué)規(guī)劃影響企業(yè)發(fā)展的各個(gè)要素至關(guān)重要，如人、財(cái)、物等，即科學(xué)的規(guī)劃管理機(jī)制能夠?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)營提供充足的依據(jù)，真正做到有章可循、有法可依。企業(yè)內(nèi)部控制工作比較煩瑣、輔助，通過管理機(jī)制的科學(xué)規(guī)劃，在項(xiàng)目施工過程中可進(jìn)一步明確企業(yè)各部門、各責(zé)任人所承擔(dān)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而能夠更好地量化與完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.2做好內(nèi)部審計(jì)工作

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，其經(jīng)營活動(dòng)與材料采購、廢料回收、市場融資、技術(shù)管理、人員管理、場地與技術(shù)管理等因素密切相關(guān)，若房地產(chǎn)企業(yè)涉及市場營銷，則內(nèi)部審計(jì)部門需要認(rèn)真監(jiān)管施工期間是否制定了合理的業(yè)務(wù)開支、規(guī)范的票據(jù)手續(xù)以及預(yù)算超支情況等。為此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制過程中扮演著至關(guān)重要的角色，且相比較于政府審計(jì)或會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)更加了解企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)而能夠及時(shí)找出企業(yè)管理的不足與薄弱環(huán)境，從而能夠立足于企業(yè)施工管理的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞并制定切實(shí)可行的整改意見?；诖耍龊脙?nèi)部審計(jì)工作可從內(nèi)而外的對(duì)各項(xiàng)施工管理工作進(jìn)行有效完善，為取得良好的內(nèi)部控制效果提供充足的保證。

2.3強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

財(cái)務(wù)內(nèi)控與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面都具有一定關(guān)聯(lián)，且在經(jīng)營活動(dòng)中貫穿，是組成內(nèi)部控制的重要部分，其總體主要包括三方面。防：關(guān)于安全防線的建立可采用崗位分工或授權(quán)的方式;查：關(guān)于考核或督查主要由審計(jì)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)，建立追究機(jī)制;堵：通過例行稽核或復(fù)查的方式對(duì)待日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并制定有效的補(bǔ)救措施。

2.4強(qiáng)化內(nèi)部控制、預(yù)算管理之間的聯(lián)系

財(cái)務(wù)預(yù)算有助于實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)，施工企業(yè)需根據(jù)市場需求做好財(cái)務(wù)預(yù)測、決策，明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。通過做好財(cái)務(wù)預(yù)測、預(yù)算可更好地對(duì)企業(yè)施工規(guī)模水平進(jìn)行科學(xué)的調(diào)整，協(xié)調(diào)企業(yè)各方面因素，如資金、未來收入、施工成本、建設(shè)投資與統(tǒng)籌等，確保能夠穩(wěn)步實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理通過事前預(yù)算、事中監(jiān)控與事后分析可動(dòng)態(tài)化的管理整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

通過全面預(yù)算管理可實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)、管理控制的有效協(xié)調(diào)，真正結(jié)合權(quán)、責(zé)、利。內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有獨(dú)立性，與外部審計(jì)相比，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效果可通過內(nèi)部審計(jì)部門完成，對(duì)于現(xiàn)有問題可提出一定的建議與措施，可充分確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與資產(chǎn)安全性，從而有助于管理成本的減少，與成本效益原則十分相符。

2.5不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)

做好企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方式之一在于致力于建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的全面提高。在會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)人員作為主要實(shí)施全體，其職業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平、工作創(chuàng)新能力會(huì)直接關(guān)系到會(huì)計(jì)工作的成功。若人員綜合素質(zhì)較高，則能夠更好地做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，否則不利于實(shí)施會(huì)計(jì)制度。其一，對(duì)會(huì)計(jì)人員積極地開展思想政治教育，促進(jìn)其業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高;其二，積極引進(jìn)高學(xué)歷、高層次的會(huì)計(jì)人員，促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的穩(wěn)步提高。

2.6全過程內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

其一，做好招投標(biāo)階段的內(nèi)部控制工作，專門設(shè)立投標(biāo)部門，關(guān)于工程項(xiàng)目信息需使用信息管理系統(tǒng)進(jìn)行科學(xué)的收集、整理、分析，認(rèn)真解讀招標(biāo)文件，對(duì)文件中各項(xiàng)條款要求進(jìn)行詳細(xì)的了解，如工程質(zhì)量、工程款結(jié)算、工期計(jì)劃、工程違約和索賠等，以此有助于做好今后的內(nèi)部控制工作。其二，做好施工環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，關(guān)于工程成本預(yù)算需及時(shí)編制，安排企業(yè)管理層統(tǒng)一采購，關(guān)于采購計(jì)劃的制定要嚴(yán)格按照工程進(jìn)度與工程量，對(duì)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人委派制進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)，確保工程資金的收付款情況、稅金繳付、項(xiàng)目資金與負(fù)債、竣工決算等情況能夠通過會(huì)計(jì)核算及時(shí)的反映出來。

3.結(jié)束語

綜上所述，在建筑施工企業(yè)中內(nèi)部控制占據(jù)著舉足輕重的地位且意義重大，本文明確指出了企業(yè)內(nèi)部控制中的問題，在此基礎(chǔ)上經(jīng)過深入的分析制定了有效的解決措施。

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