商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的主要表現(xiàn)形式、成因及防范對(duì)策

王培

摘要：現(xiàn)今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，在一定程度上為商業(yè)銀行的發(fā)展創(chuàng)造了良好的條件，商業(yè)銀行機(jī)構(gòu)大量增加，商業(yè)銀行面臨著的競(jìng)爭(zhēng)越來越大，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事件由此增多，因此為有效確保商業(yè)銀行的快速發(fā)展，有效防范會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行;會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);表現(xiàn)形式;成因;防范對(duì)策

隨著金融自由化程度的進(jìn)一步加深，由此給商業(yè)銀行會(huì)計(jì)帶來更多的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部控制指引》2006年出臺(tái)，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在2014年又進(jìn)行了修訂，這次修訂對(duì)內(nèi)部控制職責(zé)、措施、監(jiān)督機(jī)制與保障評(píng)價(jià)體系等做出明確規(guī)定。隨著金融案件的不斷出現(xiàn)，就需要致力于內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)方案機(jī)制的建立與健全，而風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上直接取決于會(huì)計(jì)內(nèi)控，為確保商業(yè)銀行運(yùn)行的穩(wěn)定性、安全性，建立健全的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)刻不容緩。

1.會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)分類、控制分析

1.1管理控制環(huán)節(jié)

1.1.1柜員管理風(fēng)險(xiǎn)：營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)因柜員數(shù)量不夠，柜員個(gè)體存在疲勞過度的情況，在具體操作過程中極易出現(xiàn)這樣或那樣的問題，由此造成業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。柜員受學(xué)習(xí)、休假等因素的影響，導(dǎo)致不能真正有效的落實(shí)崗位制約制度，在自辦業(yè)務(wù)時(shí)不法分子辦理空存實(shí)取的可能性較大;少數(shù)柜員在排查過程中也存在許多不良苗頭，堅(jiān)持帶“病”上崗，從而極易誘發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.2會(huì)計(jì)主管風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)主管不能嚴(yán)格履行自身職責(zé)，再加上形式化的監(jiān)督授權(quán)，不能對(duì)原始憑證、系統(tǒng)錄入數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，由此極易誘發(fā)資金風(fēng)險(xiǎn);替班會(huì)計(jì)主管職責(zé)履行人員自身不具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，會(huì)誘發(fā)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)主管不能嚴(yán)格履行自身職能，若不能做好定期監(jiān)督工作，則誘發(fā)各種業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性較大。

1.2柜面業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)

1.2.1現(xiàn)金管理風(fēng)險(xiǎn)：臨時(shí)離崗、日終現(xiàn)金箱不能加鎖，或者加鎖了但是不能妥善的保管鑰匙;不能嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定辦理柜員的臨時(shí)離職、離崗或輪休手續(xù);在保管自助設(shè)備鑰匙時(shí)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2上門服務(wù)與柜臺(tái)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)延伸：不能規(guī)范業(yè)務(wù)交接與登記，關(guān)于賬戶明細(xì)發(fā)生額不能按月逐筆勾對(duì)，對(duì)于不符合上級(jí)行準(zhǔn)入的客戶一些單位會(huì)違規(guī)提供上門服務(wù)，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

1.2.3在賬戶開立、使用、銷戶等環(huán)節(jié)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患;對(duì)于銀行印鑒的掛失與業(yè)務(wù)更換，柜員不能嚴(yán)格按照規(guī)定辦理，不能妥善保管客戶預(yù)留的印鑒。

1.3法律風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)為印章管理、掛失與凍結(jié)等業(yè)務(wù)、賬戶管理、不能規(guī)范的制定協(xié)議、代理業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等。

1.4外部事件

假幣風(fēng)險(xiǎn)隱患、假存單、其他詐騙層出不窮?，F(xiàn)階段，犯罪分子十分清楚支付結(jié)算防范、商業(yè)銀行卡和部分業(yè)務(wù)流程，擁有十分高明的作案手法，若不及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控則極易誘發(fā)案件。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的形成原因

2.1管理人員不具備風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

由于風(fēng)險(xiǎn)防控不會(huì)直接帶來經(jīng)濟(jì)效益，因此許多商業(yè)銀行的管理人員或多或少會(huì)存在僥幸心理，不重視風(fēng)險(xiǎn)防控，在企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)也不重視風(fēng)險(xiǎn)防范。同時(shí)，管理人員所具有的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念比較淡薄，在各種業(yè)務(wù)操作過程中所留下的安全隱患較大。

2.2尚未建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

首先，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不具備總體規(guī)劃，隨著業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展與客觀環(huán)境的變化不能及時(shí)修訂、完善部分會(huì)計(jì)制度辦法，由此導(dǎo)致制度不能及時(shí)跟上業(yè)務(wù)的發(fā)展。其次，會(huì)計(jì)制度不能進(jìn)行有效的整合，存在較多數(shù)量但是系統(tǒng)缺乏完善性;在推廣新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的過程中，少數(shù)業(yè)務(wù)部門側(cè)重于業(yè)務(wù)管理辦法與操作流程的制定，會(huì)計(jì)核算多用操作流程制定，在推廣與適用業(yè)務(wù)、產(chǎn)品的過程中不能充分開展監(jiān)督檢查、風(fēng)險(xiǎn)防范，由此會(huì)存在較多的風(fēng)險(xiǎn)盲點(diǎn)。再次，尚未制定完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，即不能全面覆蓋會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、不能向商業(yè)銀行會(huì)計(jì)活動(dòng)的全部層面與業(yè)務(wù)流程中延伸、各項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制力和控制效果差距較為明顯。最后，單人臨柜、單人處理業(yè)務(wù)之間所具有的風(fēng)險(xiǎn)在柜員制“全流程操作”中較為突出;在未開展以影像系統(tǒng)為支撐的前后臺(tái)分離之前，柜員對(duì)于多數(shù)業(yè)務(wù)存在“一手清”的情況，存在較大風(fēng)險(xiǎn)，特別是對(duì)匯出、支付大額資金，主管一旦授權(quán)、復(fù)核疏忽或過于形式，誘發(fā)重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)的可能性較大。

2.3不能嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

首先，個(gè)別人員對(duì)于內(nèi)控管理水平的提高不重視，在執(zhí)行制度時(shí)只做表面功夫，對(duì)于相關(guān)部門的檢查、審計(jì)與各類系統(tǒng)監(jiān)控只是抱著應(yīng)付的心理，致使內(nèi)控制度存在嚴(yán)重的形式主義。其次 ，部分操作人員不具備較高的業(yè)務(wù)水平，不能準(zhǔn)確的理解制度、淡薄的法律意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、不能開展有效的自我約束，由此時(shí)常會(huì)出現(xiàn)各種不良情況，如不能嚴(yán)格執(zhí)行制度、違章操作等。再次，在業(yè)務(wù)管理方面尚不能有效明確部分新業(yè)務(wù)，無法及時(shí)有效地解決基層網(wǎng)點(diǎn)存在的問題，由此不利于制度的執(zhí)行。最后，一些制度與操作辦法在下發(fā)以后，會(huì)抵觸原有的制度或其他部門制度，業(yè)務(wù)主管部門不能及時(shí)明確相關(guān)部分。

2.4會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏有效性

隨著新業(yè)務(wù)的發(fā)展，各種新風(fēng)險(xiǎn)隱患層出不窮，而監(jiān)督員自身所具有的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不能有效地適應(yīng)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)程度，檢查監(jiān)督過于形式化;不能及時(shí)向各級(jí)管理部門及時(shí)傳達(dá)檢查出的各種問題，由此不利于監(jiān)管工作效力的提高;監(jiān)督檢查的處罰力度嚴(yán)重不夠;不能有效的整改問題，很難真正做到舉一反三，從單個(gè)問題查找系統(tǒng)共性，導(dǎo)致個(gè)別操作問題會(huì)長(zhǎng)期存在;會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查人員很難繼續(xù)開展再監(jiān)督工作。

3.防范對(duì)策

通過觀察金融危機(jī)的產(chǎn)生，大量商業(yè)銀行比較蕭條，究其原因主要在于不具備良好的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防控。而會(huì)計(jì)內(nèi)控作為銀行監(jiān)管的重要職責(zé)，貫穿整個(gè)業(yè)務(wù)流程的始終，我國(guó)商業(yè)銀行根據(jù)《指引》已經(jīng)成功搭建起基礎(chǔ)會(huì)計(jì)內(nèi)控框架，但是內(nèi)部控制系統(tǒng)不具備系統(tǒng)性?；诖?，加快健全內(nèi)控體系、完善內(nèi)控體制防范機(jī)制刻不容緩。

3.1設(shè)定控制目標(biāo)

在開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)的核心組成在于五個(gè)構(gòu)成要素，通過全面評(píng)估可能存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，然后在設(shè)定控制目標(biāo)時(shí)能夠有機(jī)結(jié)合銀行的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。具體設(shè)定過程總需要對(duì)外部控制環(huán)境進(jìn)行謹(jǐn)慎考慮，關(guān)于外部信息需求者的需要都需要按照相關(guān)國(guó)家政策法規(guī)來滿足，如股東等;其次，合理評(píng)估控制成本，對(duì)控制措施實(shí)施以后的收益與不實(shí)施所造成的風(fēng)險(xiǎn)利弊進(jìn)行認(rèn)真權(quán)衡;細(xì)化大的目標(biāo)為會(huì)計(jì)信息要求，充分利用相應(yīng)報(bào)表數(shù)據(jù)，致力于資產(chǎn)單位風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提高，以此能夠真正發(fā)揮內(nèi)部控制的真正效用。

3.2內(nèi)部控制管理機(jī)制的建立健全

現(xiàn)今，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得前所未有的發(fā)展，商業(yè)銀行在新形勢(shì)下所處的內(nèi)部、外部環(huán)境發(fā)生了一系列變化，為更好地實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，就需要按照內(nèi)控管理體系開展必要的改革與調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控管理體系的建立與健全。關(guān)于編制商業(yè)銀行內(nèi)部控制報(bào)告，在《商業(yè)銀行內(nèi)控報(bào)告管理制度》中制定了詳細(xì)的要求，在內(nèi)控管理中事業(yè)單位必須嚴(yán)格遵照一定原則，即全面性、客觀性、規(guī)范性、重要性，側(cè)重于內(nèi)控管理機(jī)制的完善與內(nèi)控制度的建立，對(duì)銀行實(shí)際管理情況與社會(huì)發(fā)展需要進(jìn)行充分考慮，所構(gòu)建的管理機(jī)制確保能夠?qū)⑸虡I(yè)銀行的真實(shí)內(nèi)控情況反映出來。在具體構(gòu)建過程中需對(duì)管理細(xì)節(jié)進(jìn)行全面兼顧，在構(gòu)建過程中真正做到集思廣益。

如以某商業(yè)銀行A為例，在完善內(nèi)控制度的過程中根據(jù)相關(guān)制度的變化要求，在原有內(nèi)控管理制度基礎(chǔ)上做出科學(xué)的調(diào)整，組織相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子積極地開展內(nèi)部討論會(huì)議，將各部門的建議認(rèn)真搜集起來，對(duì)各方意見進(jìn)行綜合考慮，以此能夠更好地建立內(nèi)控管理機(jī)制，在促進(jìn)內(nèi)部控制效率提高的過程中致力于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平的穩(wěn)步提高。

3.3內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制的完善與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警體系的構(gòu)建

內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制的建立與健全，有助于促進(jìn)商業(yè)銀行自身內(nèi)控執(zhí)行力的顯著提升，在相關(guān)制度中對(duì)于編制內(nèi)控報(bào)告需嚴(yán)格按照一定的要求，即統(tǒng)一部署、分級(jí)負(fù)責(zé)、逐級(jí)匯總、單項(xiàng)報(bào)送，在內(nèi)控中對(duì)責(zé)任落實(shí)制度與監(jiān)督管理問題的重要性進(jìn)行著重強(qiáng)調(diào)。在內(nèi)控中銀行需要對(duì)權(quán)責(zé)劃分進(jìn)行明確，通過對(duì)專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置，嚴(yán)格審核與監(jiān)督內(nèi)控執(zhí)行的準(zhǔn)確性、規(guī)范性，根據(jù)內(nèi)控要求完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警系統(tǒng)的制定，在執(zhí)行與調(diào)整內(nèi)部管理時(shí)能夠嚴(yán)格按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以此有助于提高商業(yè)銀行內(nèi)控反饋能力并不斷降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，提升商業(yè)銀行工作有效性的關(guān)鍵在于做好內(nèi)部控制制度的完善工作，特別是對(duì)于如何提高的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與水平，在某種程度上會(huì)對(duì)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響?；诖?，商業(yè)銀行需更加深入的研究?jī)?nèi)部控制的有效性。

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