基于“四診法”的環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)效果提升路徑

熊明良

國家審計(jì)是國家治理的基石和重要保障，環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)作為國家審計(jì)的重要類型，是一種重要治理手段和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評價(jià)工具，在協(xié)調(diào)處理“經(jīng)濟(jì)和生態(tài)”矛盾過程能發(fā)揮其特有治理與評價(jià)功效。以往傳統(tǒng)的環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)方法具有缺乏成熟的理論指導(dǎo)、審計(jì)范圍過窄、審計(jì)效果不理想、效率低下等問題，難以實(shí)現(xiàn)對環(huán)境工程項(xiàng)目組織風(fēng)險(xiǎn)的管理、控制和治理，評價(jià)也不夠全面。“四診法”是中醫(yī)診斷治療疾病的基礎(chǔ)，是古人的整體觀和辯證思想等智慧的結(jié)晶，可以借用傳統(tǒng)中醫(yī)“四診法”，針對環(huán)境工程項(xiàng)目在建設(shè)過程中出現(xiàn)的審計(jì)效率效果不夠理想的情況，提出符合實(shí)際的審計(jì)對策路徑。

望診法---審計(jì)的邏輯起點(diǎn)

所謂“望診”，就是觀看或觀察病人的神、色、形、態(tài)的變化，即中醫(yī)用肉眼觀察病人，來推斷疾病的方法。扁鵲把它列為“四診”之首。在審計(jì)工作運(yùn)用中，望診法就是“看”，要有一雙火眼金睛，看個(gè)究竟，看透徹，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，這是審計(jì)的邏輯起點(diǎn)。具體做法如下：

（一）勘察施工現(xiàn)場?，F(xiàn)場是環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)的基礎(chǔ)，也是重中之重。通過深入現(xiàn)場多觀察、多了解，可以初步判斷項(xiàng)目管理是否規(guī)范，也有助于找到問題。例如，審計(jì)某綠化工程項(xiàng)目，結(jié)算清單顯示，有株高2.2-2.6米的銀杏樹240株，但經(jīng)實(shí)地查看，其中僅有30株銀杏樹株高符合結(jié)算所列規(guī)格，172株株高僅為1.5-2.0米，其他銀杏樹也替換為單價(jià)較為便宜的樹種。又如某城市垃圾處理廠項(xiàng)目，通過現(xiàn)場觀察，看到部分混凝土運(yùn)輸車無牌照，有的破舊不堪，經(jīng)現(xiàn)場追查，發(fā)現(xiàn)這些車輛均為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人從舊貨市場購買后，又高價(jià)租給項(xiàng)目使用，從中謀利。

（二）查看會(huì)議記錄。查閱行政、黨建、“三重一大”、例會(huì)等會(huì)議記錄，特別是項(xiàng)目進(jìn)場初期的原始會(huì)議記錄，尤為重要。一些重要、敏感的信息往往散落在不顯眼處，此時(shí)須要細(xì)微之處察秋毫的職業(yè)敏感。如在查閱某大型環(huán)保工程項(xiàng)目會(huì)議記錄本時(shí)，發(fā)現(xiàn)了記載拌合站（承包）、碎石廠對內(nèi)（賣）字樣，且字跡不清晰。審計(jì)人員就是憑著“承包”和對內(nèi)“賣”這“2處”3個(gè)字，初步判斷拌合站、碎石場有重大違規(guī)嫌疑，最終查明拌合站違規(guī)租賃領(lǐng)導(dǎo)親屬承包，碎石廠自產(chǎn)碎石違規(guī)轉(zhuǎn)手高價(jià)賣給項(xiàng)目部。

（三）查看人員花名冊。進(jìn)駐時(shí)要求被審計(jì)項(xiàng)目按規(guī)定格式提供載有員工姓名、崗位、身份證號碼等諸多信息的全部人員花名冊。多讀細(xì)瞧花名冊，通過身份證號碼，查相關(guān)網(wǎng)站，可初步獲取項(xiàng)目部臨時(shí)用工、供應(yīng)商、勞務(wù)隊(duì)伍等是否存在親屬、特殊關(guān)系等有用信息，為發(fā)現(xiàn)問題線索提供支持。如審計(jì)某城市污水處理廠項(xiàng)目時(shí)，通過花名冊信息查出項(xiàng)目經(jīng)理有大量親屬在項(xiàng)目工作或承包工程，甚至有的還在關(guān)鍵崗位，這嚴(yán)重違反了回避制的相關(guān)規(guī)定。

（四）查看車輛產(chǎn)權(quán)證。獲取項(xiàng)目全部車輛、設(shè)備產(chǎn)權(quán)證明資料，通過核查，租賃車輛設(shè)備的主人將顯露出來，經(jīng)比對，能發(fā)現(xiàn)問題。如審計(jì)某環(huán)保項(xiàng)目，通過行駛證信息，查出項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)自家車輛租賃給項(xiàng)目部，謀取利益。

聞診法---審計(jì)的基礎(chǔ)手段

所謂“聞診”，即通過醫(yī)生的聽覺和嗅覺，收集病人說話的聲音和呼吸咳嗽散發(fā)出來的氣味等材料，作為判斷病征的參考。聞診法運(yùn)用到審計(jì)工作中，就是“聽”，要認(rèn)真聽取各方意見，廣泛收集疑點(diǎn)和線索，尋求審計(jì)事項(xiàng)的突破口。

（一）廣泛收取被審計(jì)環(huán)境項(xiàng)目有關(guān)資料。某項(xiàng)目被審計(jì)立項(xiàng)后，就要著手到其上級單位、環(huán)保單位及相關(guān)單位和網(wǎng)站等收集被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)資料，做初步了解，并整理出一些疑點(diǎn)，作為下一步關(guān)注的對象。

（二）廣泛聽取匯報(bào)。進(jìn)駐被審計(jì)項(xiàng)目后，要聽取被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的情況匯報(bào)，以及在審計(jì)過程中聽取財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)或其他領(lǐng)導(dǎo)的工作匯報(bào)。

（三）無記名民主測評或問卷調(diào)查。組織全體員工對項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子及其成員、關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人進(jìn)行無記名民主測評或問卷調(diào)查，充分用好測評結(jié)果，對測評結(jié)果差的事項(xiàng)和人員，重點(diǎn)關(guān)注。

（四）善用表格分析疑點(diǎn)。如在審計(jì)某個(gè)規(guī)模較大的環(huán)境項(xiàng)目時(shí)，設(shè)計(jì)了設(shè)備租賃、物資采購與消耗、勞務(wù)隊(duì)伍情況等多種調(diào)查表格。通過分析填寫的調(diào)查表，發(fā)現(xiàn)租賃車輛的機(jī)械臺(tái)班數(shù)量，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出項(xiàng)目組織設(shè)計(jì)的機(jī)械配置量，從而快速地找到了一些疑點(diǎn)，定位重點(diǎn)審計(jì)方向。

（五）設(shè)置舉報(bào)途徑。由于環(huán)保工程，具有一定公益性，群眾比較關(guān)心，參與度會(huì)比較高。為此，設(shè)置舉報(bào)途徑，發(fā)動(dòng)職工舉報(bào)，且可查性比較強(qiáng)。

問診法---審計(jì)的基本技巧

所謂“問診”，是醫(yī)生通過跟病人或知情人談話，了解病人的癥狀、演變過程等情況，作為診斷依據(jù)。問診法運(yùn)用到審計(jì)工作中，也是要“問”或者叫“談話”，要有“打破沙鍋問到底”的精神，問清審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的來龍去脈。

（一）盲談。進(jìn)點(diǎn)會(huì)議結(jié)束后，第一件事就是個(gè)別談話。審計(jì)組長主要負(fù)責(zé)與項(xiàng)目部領(lǐng)導(dǎo)班子成員和財(cái)務(wù)、物資等關(guān)鍵崗位人員談，其他組員根據(jù)分工與對應(yīng)業(yè)務(wù)部門人員談。不限制被談話人員時(shí)間和內(nèi)容，做到與全體人員都談，目的就是給每一個(gè)人提供反映問題的機(jī)會(huì)。其實(shí)大多數(shù)項(xiàng)目都不是鐵板一塊，特別是利益不均衡的項(xiàng)目，會(huì)有矛盾，所以要抓住這些矛盾，從中獲得有價(jià)值信息。

（二）與知情人談。就已掌握和盲談了解的情況，有重點(diǎn)地向經(jīng)辦人、知情人進(jìn)一步詢問。如審計(jì)某水體治理項(xiàng)目，審計(jì)人員初步了解該項(xiàng)目存在違規(guī)套取資金，設(shè)立“小金庫”問題，但一時(shí)找不到突破口。通過耐心與財(cái)務(wù)人員談話，政策攻心，最終查出了該項(xiàng)目通過虛列勞務(wù)費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)套取資金進(jìn)入“小金庫”。

（三）與當(dāng)事人談話。這需要一定的策略和談話技巧，問話前要做足功課，注意分析和掌握當(dāng)事人的心理狀態(tài)，有的放矢地做好啟發(fā)疏導(dǎo)思想工作。與當(dāng)事人（特別是項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)）的談話由組長親自主導(dǎo)，效果會(huì)更好，因?yàn)榻M長相對來說級別比較高，在聲勢上能壓住，有一定經(jīng)驗(yàn)，能較好地應(yīng)變突發(fā)情況。

切診法---審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

所謂“切診”，就是脈診和觸診，也就是綜合研判，通過望聞問等過程，收集大量信息，進(jìn)而切中要害。將“切”診用于審計(jì)中，就是要求審計(jì)人員抓住要點(diǎn)，即“把脈”。在審計(jì)中，主要采用如下辦法：

（一）把脈合同臺(tái)賬。合同臺(tái)賬能反映勞務(wù)隊(duì)的來源、結(jié)算、付款等信息，分析開累計(jì)價(jià)與付款比例，能初步判斷是否存在關(guān)系勞務(wù)隊(duì)。關(guān)系勞務(wù)隊(duì)總能在項(xiàng)目資金緊張時(shí)，仍可獲得高比率付款，對這樣的隊(duì)伍，列為審計(jì)重點(diǎn)。如審計(jì)某江湖治理項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目部對其中兩個(gè)施工隊(duì)的計(jì)價(jià)付款比例100%，其他隊(duì)伍則不足60%，最終查出這兩家隊(duì)伍為領(lǐng)導(dǎo)安排的關(guān)系勞務(wù)隊(duì)。

（二）把脈勞務(wù)招投標(biāo)資料。若發(fā)現(xiàn)投標(biāo)資料粗糙、甚至手續(xù)不全的勞務(wù)隊(duì)中標(biāo)，就應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。通過國家企業(yè)信用信息系統(tǒng)等平臺(tái)核查中標(biāo)隊(duì)伍的工商注冊信息，將其與投標(biāo)資料對比，判斷真?zhèn)?。如審?jì)某綠化工程項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)某中標(biāo)單位營業(yè)執(zhí)照取得時(shí)間晚于投標(biāo)時(shí)間，最終查出該單位投標(biāo)資料系偽造。

（三）把脈對分包隊(duì)伍的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單。將勞務(wù)隊(duì)末次計(jì)價(jià)單與合同清單對比，核查是否違規(guī)超合同計(jì)價(jià)或給予合同外補(bǔ)償費(fèi)用。有的項(xiàng)目會(huì)巧立名目，在給分包隊(duì)伍計(jì)價(jià)的過程中，采取增加工程量或者提高單價(jià)等方式，有的甚至干脆虛構(gòu)一個(gè)莫須有的分包隊(duì)伍或虛擬工程掛帳，給其計(jì)價(jià)撥款，非法套取帳外資金。如審計(jì)某風(fēng)沙治理項(xiàng)目時(shí)，其通過虛設(shè)一個(gè)工程隊(duì)，先后5次給該隊(duì)計(jì)價(jià)，形成帳外資金，進(jìn)入“小金庫”。

（四）把脈合同價(jià)格清單。認(rèn)真核對分包合同單價(jià)清單，是否超出定額指導(dǎo)價(jià)、以及單價(jià)所包含口徑。如審計(jì)某防洪工程項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)拌合站混凝土拌和運(yùn)輸單價(jià)合計(jì)40元/立方米，單價(jià)不包含電費(fèi)、攪拌罐車燃油費(fèi)、拌合設(shè)備攤銷，而該單位規(guī)定的定額指導(dǎo)價(jià)上限40/立方米，單價(jià)中應(yīng)包含上述費(fèi)用，最終核查出應(yīng)由承包方承擔(dān)但未承擔(dān)的費(fèi)用。

（五）把脈物資采購、設(shè)備租賃合同各環(huán)節(jié)。特別是關(guān)注一些異常情況，如未公開招標(biāo)、隨意調(diào)價(jià)、舍近求遠(yuǎn)及不按合同約定執(zhí)行等情況。如審計(jì)某水體治理項(xiàng)目時(shí)，檢查鋼材采購舍近求遠(yuǎn)高價(jià)格采購鋼材。通過檢查水泥采購價(jià)格與合同約定結(jié)算單價(jià)比對，發(fā)現(xiàn)水泥采購未按合同約定采用浮動(dòng)單價(jià)結(jié)算，而是按固定單價(jià)結(jié)算，例外地增加了成本。

（六）把脈民工工資發(fā)放表。以虛列民工工資的方式非法套取資金，是設(shè)立“小金庫”的主要途徑之一。因?yàn)橹谱骷俚拿窆すべY表比較容易，而且民工流動(dòng)性強(qiáng)，上級核實(shí)難度較大。這種情況在很多項(xiàng)目都不同程度地存在，應(yīng)引起審計(jì)人員的高度關(guān)注。

（作者單位：惠州學(xué)院）