對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的思考

郭萬芳

[摘 要]文章以內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合為研究對象，首先對內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計整合的作用進(jìn)行了分析，隨后簡單介紹了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合程序，最后提出了一些內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合建議，以供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制審計;財務(wù)報表審計;整合

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.35.151

當(dāng)下隨著一些大型企業(yè)紛紛曝出財務(wù)造假丑聞，一方面導(dǎo)致財務(wù)審計在公眾眼中的形象大大受損，另一方面對財務(wù)審計發(fā)展也帶來嚴(yán)重的影響?；诖?，需要進(jìn)一步加快企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的步伐，加強(qiáng)對徇私舞弊的現(xiàn)象監(jiān)管，有效提升財務(wù)報表可信度，促使企業(yè)財務(wù)審計作用價值得到充分的發(fā)揮，推動企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。

1 內(nèi)部審計與財務(wù)報表審計整合的作用分析

1.1 促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展

隨著我國相關(guān)內(nèi)部控制審計政策的出臺實施，促使企業(yè)提高了對內(nèi)部控制的重視程度，使得企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷完善，企業(yè)內(nèi)部資源分配也變得更加合理。通過將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計結(jié)合在一起，增進(jìn)了企業(yè)各部門聯(lián)系的同時，又能夠在企業(yè)各部門之間形成一種相互牽制關(guān)系，從而更加有助于推動企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營發(fā)展?？傮w而言，正是內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合，才有效推動了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，這對于企業(yè)改革管理理念，推動企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

1.2 擴(kuò)大了注冊會計師業(yè)務(wù)范圍，提升了注冊會計師執(zhí)業(yè)能力

內(nèi)部控制審計理念的提出，使得注冊會計師業(yè)務(wù)范圍得到了有效的擴(kuò)展，同時也為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展帶來了新的機(jī)遇。在未來審計行業(yè)發(fā)展中，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合是必然的趨勢，雖然當(dāng)下國家并沒有明確規(guī)定審計方式，但從相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，自2010年內(nèi)部控制審計開始正式實施后，大多數(shù)上市公司在提供內(nèi)部控制審計報告時，均會選擇同一家事務(wù)所開展兩種審計方式的整合審計，由此說明了整合審計的可行性與受歡迎程度。但同時也應(yīng)認(rèn)識到，雖然整合審計的發(fā)展為注冊會計師行業(yè)帶來了空前的機(jī)遇，同時對于會計師自身執(zhí)業(yè)能力也提出了更高的要求，因此整合審計會成為推動會計師提升自身執(zhí)業(yè)能力的強(qiáng)大動力。

1.3 降低整體審計成本，促使整體審計效率提升

對于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計而言，雖然兩者在最終目標(biāo)、審計性質(zhì)等方面存在差異，但彼此之間也存在著一些共性聯(lián)系，比如兩種審計證據(jù)、成果可以互相利用。這同時也是促使兩者整合的關(guān)鍵所在，能夠有效降低整體審計成本。在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的形勢下，可由同一家會計師事務(wù)所完成相應(yīng)整合審計工作，更加便于事務(wù)所與企業(yè)的交流與溝通，可以有效減少不必要的資源浪費，節(jié)省更多時間，有效簡化了審計過程，提升了整體審計效率。

2 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合程序簡析

第一，要做好整合審計工作計劃。首先，需要確定審計項目小組成員，盡量確保小組內(nèi)成員能夠?qū)?nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)內(nèi)容都比較熟悉，從而能夠確保兩項工作能夠同時進(jìn)行。其次，需要結(jié)合審計實際，適當(dāng)調(diào)整兩種審計工作重要性水平，雖然是整合審計，依然要做到主次分明，從而為后續(xù)風(fēng)險評估奠定堅實基礎(chǔ)。最后，結(jié)合不同審計工作特點與審計人員專業(yè)能力，有選擇地開展相關(guān)審計工作。由于財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計具有一定的共性，因此可以直接互相利用相應(yīng)審計證據(jù)或成果，以提升審計效果。

第二，要做好整合審計的實施。首先，需要嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險評估程序，由會計師在充分了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境運轉(zhuǎn)情況后，判斷內(nèi)部控制是否按照規(guī)范進(jìn)行，從而對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估。其次，進(jìn)行內(nèi)部控制測試，財務(wù)報表審計中，這種測試可以結(jié)合企業(yè)實際，有選擇地進(jìn)行。而在內(nèi)部控制審計中，這種測試屬于一種核心工作內(nèi)容，需要嚴(yán)格按照規(guī)范程序落實執(zhí)行。最后，進(jìn)行舞弊風(fēng)險分析，需要會計師結(jié)合實際風(fēng)險評估程序，從關(guān)鍵環(huán)節(jié)入手，來分析可能面臨的舞弊風(fēng)險，并采取針對性措施進(jìn)行識別，一旦存在舞弊行為，可通過審計工作進(jìn)行處理修正。

第三，要做好內(nèi)部控制缺陷評價。如果是因為企業(yè)內(nèi)部控制不夠完善，會計師在實際進(jìn)行審計核查時將很難發(fā)現(xiàn)徇私舞弊問題。因此在正式審計前，會計師還需要評估企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，從而提前做好準(zhǔn)備，保證審計真實可靠性。首先，在評估企業(yè)內(nèi)部控制缺陷時，需要額外考慮補償性控制。其次，由會計師運用自己的專業(yè)能力，將企業(yè)內(nèi)部控制缺陷準(zhǔn)確描述出來。最后，由于真實發(fā)生的財務(wù)報表造假或錯誤是致使企業(yè)內(nèi)部缺陷的一大因素。

第四，進(jìn)行整合審計結(jié)果提交。首先，是根據(jù)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計，應(yīng)分別提出相應(yīng)的審計意見，在意見提出過程中，應(yīng)對相關(guān)審計報告依據(jù)進(jìn)行整合后，針對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，做好分類報告評估，并提出針對性審計意見。然后，出具審計報告，雖然在實際審計過程中進(jìn)行了整合審計，但兩者在結(jié)果與內(nèi)容上存在一定的差異性，因此在出具報告時，仍需要加以區(qū)分，分別完成審計報告出具。最后，兩份審計報告的日期應(yīng)比管理層簽署日期要晚，且兩份會計師報告簽署日期應(yīng)相同。

3 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合建議

3.1 充分發(fā)揮注冊會計師作用

注冊會計師作為內(nèi)部控制與財務(wù)報表整合審計主體， 需要充分發(fā)揮自身業(yè)務(wù)能力作用，根據(jù)整合審計程序做好審計分析。具體來說，首先，應(yīng)確保財務(wù)報表與內(nèi)部控制相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性，嚴(yán)格審計會計披露的內(nèi)容。同時針對關(guān)聯(lián)方中層提供的數(shù)據(jù)做好審計，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。其次，在審計中需要掌握一定的審計技巧，比如針對中層提供的會計底稿需要嚴(yán)加核查;針對公司投資賬目資料，需要認(rèn)真完成核對;針對投資信息為依據(jù)，按圖索驥，查找股權(quán)人姓名，完成信息核對。最后，在實際進(jìn)行整合設(shè)計中，需要加強(qiáng)對會計行為的合規(guī)性審計，在實際審計時，需要嚴(yán)格按照國家規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，做好關(guān)聯(lián)方與交易的會計行為合規(guī)性判斷，在審計關(guān)聯(lián)方交易真實性合規(guī)性時，應(yīng)做好相應(yīng)憑證收集，保障審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

3.2 引入舞弊導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

相較于傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，舞弊?dǎo)向?qū)徲嬛攸c關(guān)注的是管理層是否存在舞弊，通過采取倒查的方式完成審計。這種審計模式更加先進(jìn)，也更加高效。在實際執(zhí)行該審計模式時，需要注冊會計師提前對被審計單位進(jìn)行全面的了解，確定存在的舞弊風(fēng)險點，了解被審計單位經(jīng)營方式、管理層盈利期望、內(nèi)部控制等，上述內(nèi)容均會對管理層舞弊風(fēng)險程度帶來直接的影響，例如若管理層有著較高的盈利期望，一定程度上則表明潛在舞弊行為意愿也會更強(qiáng)烈。在此基礎(chǔ)之上，會計師可以正式開展舞弊風(fēng)險點查找工作，通過依靠自身專業(yè)能力進(jìn)行綜合分析，對舞弊風(fēng)險情況加以了解，以風(fēng)險程度高低為依據(jù)，合理分配審計資源，確保舞弊風(fēng)險得以全面查明。除此之外，注冊會計師也可以按照被審計單位經(jīng)營實際情況，展開個性化審計設(shè)計，提升審計針對性，如有必要，還可以通過與相關(guān)舞弊嫌疑人或其主管領(lǐng)導(dǎo)部門溝通方式，以保證審計結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性。

3.3 健全企業(yè)風(fēng)險監(jiān)控體系

首先，應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)體系，通過實時監(jiān)控企業(yè)敏感財務(wù)指標(biāo)的變化，來對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行合理判斷，更好把握企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險狀況。在進(jìn)行監(jiān)控指標(biāo)選擇時，應(yīng)確保選取的指標(biāo)可以反映資產(chǎn)管理水平及盈利能力。比如產(chǎn)權(quán)比率指標(biāo)指的是公司負(fù)債與所有者權(quán)益的比率，能夠直觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理;又如股權(quán)資本占有比例，從中可以反映出企業(yè)對待風(fēng)險的態(tài)度，若企業(yè)債務(wù)資本比例比較高，總資產(chǎn)報酬率比負(fù)債資金成本低，說明企業(yè)償債能力較弱，背負(fù)著較高財務(wù)風(fēng)險;反之，則說明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險較低。其次，為確保內(nèi)部控制審計與財務(wù)審計更好地整合，還應(yīng)制定符合規(guī)定的企業(yè)管理辦法，使監(jiān)控體系在執(zhí)行過程中有一個明確的參考依據(jù)，在制定風(fēng)險管理規(guī)范和管理辦法時，應(yīng)保證面向企業(yè)所有工作人員，保障風(fēng)險管理工作得以順利開展。

4 總結(jié)

綜上所述，針對企業(yè)的審計，通過將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計結(jié)合在一起，不僅有助于企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)更加完善，同時也節(jié)省了大量的審計成本，提升了審計效果，防止出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象存在，推動企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。

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