加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)有關(guān)問(wèn)題探討

林珊文

摘 要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)所屬單位的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。從內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的內(nèi)容和意義著手，分析我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，并提出加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)建設(shè);內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F239? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）34-0105-04

引言

審計(jì)是獨(dú)立于被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況及其有關(guān)的緊急活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行檢查與評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個(gè)重要的組成部分，它通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，幫助企業(yè)堵塞漏洞，增收節(jié)支，加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但是，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在著一定的不足與缺陷，加之外部環(huán)境的影響，內(nèi)部審計(jì)正面臨著各種嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，同時(shí)也獲得了巨大發(fā)展機(jī)遇。通過(guò)探討加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的有關(guān)問(wèn)題，能使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)得到改進(jìn)和完善，謀求更大更快更好的成長(zhǎng)與發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的內(nèi)容和意義

（一）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)的內(nèi)容

在現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)制度定義具體解釋是：內(nèi)部審計(jì)制度是在一個(gè)組織內(nèi)部，通過(guò)對(duì)各種業(yè)務(wù)活動(dòng)及相應(yīng)管理控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)要求，確定組織既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及組織的行為目標(biāo)是否達(dá)到效果的一系列規(guī)范要求。

內(nèi)部審計(jì)制度目的是：保護(hù)和增加企業(yè)的利益，并提高其運(yùn)作效率。這也是企業(yè)管理層制定決策的目標(biāo)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度系統(tǒng)化和規(guī)范化企業(yè)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度：一是要規(guī)范制定適合企業(yè)制度，遵守相關(guān)的法律法規(guī)。二是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的規(guī)范。企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為企業(yè)董事會(huì)審計(jì)工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，指導(dǎo)、監(jiān)督企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作。三是規(guī)范審計(jì)職責(zé)，審計(jì)職責(zé)如開展財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，開展資金管理審計(jì)，開展任期經(jīng)濟(jì)審計(jì)，開展固定資產(chǎn)投資審計(jì)等。四是規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限，審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限包括如參與與召開會(huì)議權(quán)，即有權(quán)參加單位有關(guān)會(huì)議，并有權(quán)組織召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議。又如調(diào)查權(quán)，即有權(quán)對(duì)與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料等等。五是獎(jiǎng)勵(lì)和處罰制度，也就是績(jī)效的考核規(guī)范。對(duì)執(zhí)行工作成績(jī)顯著的部門和個(gè)人，審計(jì)部向董事會(huì)提出給予表?yè)P(yáng)或獎(jiǎng)勵(lì)的建議，但對(duì)違反本制度的，根據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分或經(jīng)濟(jì)處罰。六是企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要配備合理、穩(wěn)定的人員，配備符合內(nèi)部審計(jì)工作要求的專業(yè)人員。

內(nèi)部審計(jì)制度就是為管理層的決策提供依據(jù)，保證管理層的決策能有助于企業(yè)系統(tǒng)地開展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)審查這些活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)制度的情況，還要評(píng)價(jià)政策、計(jì)劃和程序的恰當(dāng)性，才能全面地監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況。所以，內(nèi)部審計(jì)制度直接關(guān)系著企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和發(fā)展前途，有規(guī)范合理的制度才有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）企業(yè)審計(jì)制度建設(shè)的意義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的總體目標(biāo)是彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)力量的不足，是國(guó)家審計(jì)的延伸，以最有效的制度規(guī)范來(lái)管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)。建設(shè)一個(gè)詳細(xì)而且適合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，能有效地保證企業(yè)遵循其計(jì)劃、程序和法規(guī)來(lái)規(guī)范、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，能保證企業(yè)獲得的信息具有可靠性和完善性。尤其是在內(nèi)部管理審計(jì)活動(dòng)中，有利于改善企業(yè)單位的整體素質(zhì)，提高整體水平;審查各單位在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、決策等職能上的表現(xiàn)及效率;有利于單位完善企業(yè)內(nèi)部管理，堵塞漏洞，避免損失浪費(fèi);有利于改善管理，明晰資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，維護(hù)合法權(quán)益;有利于防范管理風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。更能有效地促進(jìn)生產(chǎn)力要素的配合，提高經(jīng)濟(jì)效益以及資金使用效益。所以，內(nèi)部審計(jì)制度能使內(nèi)部審計(jì)能夠順利開展和規(guī)范化。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及存在的突出問(wèn)題

由于我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)并沒(méi)有產(chǎn)生應(yīng)有的效益，許多單位雖設(shè)立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但卻做的是財(cái)務(wù)輔助工作;有的單位甚至連審計(jì)機(jī)構(gòu)的制度都沒(méi)有;有的單位雖有審計(jì)制度，但大都引用一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作標(biāo)準(zhǔn)。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是監(jiān)督會(huì)計(jì)，而忽視了內(nèi)審的管理控制職能，對(duì)審計(jì)的職能和重要性沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)?？偟膩?lái)說(shuō)，還存在一些有待改善和解決的問(wèn)題。

第一，企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠。有些管理領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)存在的問(wèn)題，這樣會(huì)影響內(nèi)部職工的穩(wěn)定與團(tuán)結(jié)，有的管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)限制了他們的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，削減了他們的權(quán)力，還有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，審計(jì)人員如同虛職、擺設(shè)。

第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不健全。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化跟不上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠合理。例如，有企業(yè)將內(nèi)審和監(jiān)察設(shè)在一起，有的企業(yè)就在財(cái)務(wù)部里設(shè)置了審計(jì)職位，有些企業(yè)連審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員也不設(shè)置了，亦或是審計(jì)部門與其他部門處于同一級(jí)的位置，導(dǎo)致審計(jì)工作流于形式，沒(méi)有自身該有的地位和威信，不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作欠缺激勵(lì)及責(zé)任制度。通常企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門也制定了審計(jì)工作目標(biāo)，但是在實(shí)際工作時(shí)，有些企業(yè)內(nèi)審部門常會(huì)忽視內(nèi)審操作及管理的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，沒(méi)有對(duì)審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的分解。在這個(gè)前提下，沒(méi)有相應(yīng)有效的激勵(lì)制度及責(zé)任制度，導(dǎo)致內(nèi)審人員的工作積極性降低，沒(méi)有充分發(fā)揮創(chuàng)造性，應(yīng)付式地對(duì)待審計(jì)工作，影響了審計(jì)工作目標(biāo)效果。

第四，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性有限。當(dāng)企業(yè)與個(gè)人利益相一致時(shí)，內(nèi)審人員為了維護(hù)自己本身的利益，很有可能對(duì)企業(yè)不正當(dāng)?shù)男袨椴扇∧S的態(tài)度，降低審計(jì)的作用。內(nèi)審人員在工作中不可避免會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系的影響，也有可能會(huì)因?yàn)槿耸玛P(guān)系而影響審計(jì)進(jìn)程。而往往被審計(jì)的對(duì)象級(jí)別是比較高的，在這樣的壓力下審計(jì)人員的工作質(zhì)量難以保證。

第五，有些內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)偏低，影響審計(jì)的質(zhì)量。表現(xiàn)為：首先，理論水平和專業(yè)技能不足，多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)務(wù)部門，甚至有可能是來(lái)自其他行政或業(yè)務(wù)部門，多數(shù)是兼職的，只有少數(shù)企業(yè)能做到專職專用，因缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，對(duì)審計(jì)技術(shù)掌握不到位。其次，內(nèi)審人員的分析能力一般，部分審計(jì)人員在工作時(shí)不會(huì)抓要點(diǎn)、重點(diǎn)，不能采用綜合分析的方法剖析審計(jì)事項(xiàng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題存在的普遍性和規(guī)律性，也不能提出水平較好的審計(jì)結(jié)論;最后，少數(shù)內(nèi)審人員缺乏職業(yè)道德，容易利用手中的權(quán)力做人情、以權(quán)謀私等，影響了審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員的威信。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)立法更新思想觀念

內(nèi)部審計(jì)制度不規(guī)范的一個(gè)原因就是法律與企業(yè)內(nèi)部制度不健全。按現(xiàn)在的形勢(shì)來(lái)分析，《審計(jì)法》第29條（2006年修訂）提出：“要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！笨墒?，對(duì)于如何建立健全內(nèi)部審計(jì)制度就沒(méi)有相關(guān)的制度條例可遵循。目前，我國(guó)可參照國(guó)際通行準(zhǔn)則，如《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，制定適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)制度法規(guī)。內(nèi)部審計(jì)制度的相關(guān)法律法規(guī)健全，不僅能規(guī)范內(nèi)審人員的行為，還可以讓內(nèi)審人員依法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，更安全規(guī)范地進(jìn)行內(nèi)審工作。

此外，還需要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者的觀念。首先，企業(yè)管理層必須轉(zhuǎn)變舊觀念，認(rèn)真對(duì)待內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)審制度是圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開展的工作，應(yīng)該當(dāng)做企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“監(jiān)控處”，用于完善經(jīng)營(yíng)管理的“預(yù)警”，通過(guò)內(nèi)審制度，建立健全內(nèi)部管理保證體系。其次，企業(yè)內(nèi)審人員更應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)審工作目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計(jì)人員僅有的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)的管理層，僅有的工作目標(biāo)是企業(yè)的利益。最后，企業(yè)各部門應(yīng)重新認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)制度的職能和作用，支持內(nèi)審人員的工作，創(chuàng)造積極順暢的內(nèi)部審計(jì)制度環(huán)境。

（二）建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)

1.建立全面的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制是貨幣收支管理制度有效發(fā)揮作用的重要保證。目的是加強(qiáng)查錯(cuò)防弊和保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，同時(shí)兼具監(jiān)控、防護(hù)、評(píng)價(jià)以及建設(shè)等職能，能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和缺陷。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)內(nèi)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)主要包括：一是財(cái)務(wù)審計(jì)，協(xié)助財(cái)務(wù)部門在監(jiān)督其他部門是否遵守企業(yè)的財(cái)務(wù)程序及財(cái)務(wù)制度。二是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。通過(guò)對(duì)材料資產(chǎn)的使用報(bào)告來(lái)持續(xù)地反饋給財(cái)務(wù)及其他各部門的活動(dòng)是否正常，為有效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給予建議。三是項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)審人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃或管理當(dāng)局的要求，對(duì)開展的項(xiàng)目做專項(xiàng)的檢查，例如項(xiàng)目進(jìn)度是否與計(jì)劃相符，項(xiàng)目成本費(fèi)用的支出進(jìn)度是否合理等。四是系統(tǒng)審計(jì)，這里主要指對(duì)電子信息資料系統(tǒng)的審計(jì)，包括審查電子信息系統(tǒng)的安全系數(shù)及系統(tǒng)的數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。五是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及時(shí)的檢查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立以上的內(nèi)部控制系統(tǒng)有助于保證內(nèi)部審計(jì)制度高效率運(yùn)作，從實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)制度通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)并組織控制，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和更經(jīng)濟(jì)、有效地達(dá)到企業(yè)的管理目標(biāo)。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善經(jīng)營(yíng)管理的要求。內(nèi)部審計(jì)制度作為內(nèi)部控制的一種有效形式，企業(yè)通過(guò)建立可靠的內(nèi)部審計(jì)制度可以保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和有效運(yùn)用，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠，防止資源濫用和錯(cuò)用;保證財(cái)產(chǎn)的安全。同時(shí)，保存完善的會(huì)計(jì)記錄，使各部門能及時(shí)、可靠地提交財(cái)務(wù)報(bào)告和管理報(bào)告，起到使企業(yè)自我約束、自我完善的作用。這樣就可以使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度的作用，檢查企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作運(yùn)作是否存在違規(guī)的現(xiàn)象。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度中的不足或者缺陷，再補(bǔ)充完善制度，盡可能地使內(nèi)部審計(jì)制度完全能適合本企業(yè)的需求。也可用于證明加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性，以及作為決定采取哪些適合的措施糾正導(dǎo)致違規(guī)現(xiàn)象的基礎(chǔ)。

因此，內(nèi)部審計(jì)制度能提高內(nèi)部控制制度的質(zhì)量和效益，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，有助于確保內(nèi)部控制制度的有效性。內(nèi)部審計(jì)制度監(jiān)督是內(nèi)部控制制度的整體組成部分，兩者相輔相成，相互促進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)質(zhì)上是一個(gè)企業(yè)有效管理自身建設(shè)與發(fā)展的基石，是防止企業(yè)行為不適當(dāng)性出現(xiàn)的第一條防線。

（三）完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)制度可以彌補(bǔ)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的缺陷，企業(yè)管理是解決信息不對(duì)稱的內(nèi)部審計(jì)制度交錯(cuò)。同時(shí)內(nèi)部控制制度聯(lián)系著內(nèi)部審計(jì)制度與企業(yè)管理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)制度的重要職能就是通過(guò)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的規(guī)范繼而對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行監(jiān)督控制和評(píng)價(jià)作用。

內(nèi)部審計(jì)制度本身可視為一種企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制。企業(yè)管理是需要一套內(nèi)部制度的安排，它包括一系列的各方位的治理機(jī)制制度相互融洽。企業(yè)的治理機(jī)制可以是企業(yè)的章程等對(duì)投資者權(quán)益保護(hù)的規(guī)定，如激勵(lì)的績(jī)效制度、貨幣支出制度、銷售制度等，也可以是市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，還可以是人為的制度設(shè)計(jì)，如資本管理、內(nèi)部審計(jì)等。由此可見，企業(yè)管理制度的編制都能有效地幫助內(nèi)部審計(jì)制度在功能上有效到位。在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度后，根據(jù)制度的內(nèi)容能有效地確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)行使之職，可增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息及非財(cái)務(wù)信息的可信性，減少信息不對(duì)稱，有助于契約的簽訂和執(zhí)行;履行咨詢職能，則可改善其他控制程序，影響受托責(zé)任環(huán)境，確保受托責(zé)任的有效履行。因此，內(nèi)部審計(jì)制度可視為一種內(nèi)部治理機(jī)制，是企業(yè)監(jiān)控機(jī)制的重要一環(huán)。實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)制度目的在于規(guī)范內(nèi)部審計(jì)小組的工作效率，內(nèi)部審計(jì)小組協(xié)助董事會(huì)行使職責(zé)，而內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建就是協(xié)助企業(yè)管理時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，更能有效率地協(xié)助企業(yè)的運(yùn)行。有好的內(nèi)部審計(jì)制度，才能讓管理層和外部審計(jì)的工作人員更多信賴內(nèi)部審計(jì)的成果。因此，內(nèi)部審計(jì)制度是確保受托責(zé)任系統(tǒng)運(yùn)行的一種治理機(jī)制。當(dāng)前的趨勢(shì)是，內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建已經(jīng)歸屬董事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)組織了。這樣，內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建更能表現(xiàn)為這一治理機(jī)制的組成部分。

（四）建立有效的績(jī)效考核內(nèi)審制度

企業(yè)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效考核的制度，主要可以分兩種績(jī)效考核：一種業(yè)務(wù)上的考核，一種是對(duì)人員的考核。

1.業(yè)務(wù)上的績(jī)效考核。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁多，為了能夠有序地開展審計(jì)工作，避免在工作中產(chǎn)生疏漏、重復(fù)和忙亂等情況，在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)規(guī)劃出詳細(xì)的業(yè)務(wù)績(jī)效考核程序。它著重解決現(xiàn)階段面臨的主要矛盾：一是在發(fā)展初期，企業(yè)的目標(biāo)是以發(fā)展多種類的客戶、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，深入調(diào)查客戶，測(cè)試分析、充分取證，匯總分析等工作;二是在發(fā)展上升期，主要目標(biāo)可能是加強(qiáng)與穩(wěn)定關(guān)系客戶的溝通，提高服務(wù)質(zhì)量和附加值，在保持市場(chǎng)占有率的基礎(chǔ)上創(chuàng)立品牌，以實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展;三是在發(fā)展成熟期，就以報(bào)告形式對(duì)現(xiàn)有的大客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為目標(biāo)，做好整理記錄，形成審計(jì)報(bào)告并上報(bào)，建立審計(jì)檔案等工作;四是后續(xù)的審計(jì)，主要工作有定期回訪、檢查整改情況、總結(jié)審計(jì)效果等。用一套有規(guī)劃的審計(jì)框架把企業(yè)在不同時(shí)期發(fā)展的情況和趨勢(shì)構(gòu)建起來(lái)，順著機(jī)制的方向走，使經(jīng)營(yíng)效率更高，同時(shí)也幫助內(nèi)部審計(jì)在不同的情況下，定下更有利的發(fā)展方向，發(fā)揮更強(qiáng)大的作用。

2.對(duì)員工的績(jī)效考核。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作能否有效開展，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和素質(zhì)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備能夠按照企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度程序，進(jìn)行實(shí)際操作的能力，包括檢查、取證、分析、判斷能力，調(diào)查研究和綜合分析能力，口頭和文字表達(dá)能力，交流和協(xié)調(diào)工作能力，識(shí)別存在或者潛在問(wèn)題的能力，以及提出包括審計(jì)建議在內(nèi)的需要進(jìn)一步采取哪些具體措施的能力等的考核。

（五）提高內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)

在建立起內(nèi)部審計(jì)制度的同時(shí)，最重要的任務(wù)是根據(jù)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位，盡快培訓(xùn)出高素質(zhì)的內(nèi)審人才。首先，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定有關(guān)聘任、培訓(xùn)、定崗、晉升等問(wèn)題，并制定出相對(duì)應(yīng)的具體規(guī)則。其次，重視任用審計(jì)人員包括專業(yè)在內(nèi)的各相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，使內(nèi)審人員具備廣泛的知識(shí)，提高他們的理論水平、技術(shù)水平，完善審計(jì)的方法和拓展審計(jì)的思維，有利于內(nèi)審人員提高處理不同類型問(wèn)題的綜合能力，為企業(yè)管理決策者提供更優(yōu)質(zhì)的建議。再次，要制定具體的內(nèi)部審計(jì)人員聘任資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，促使審計(jì)人員具備必要的專業(yè)素養(yǎng)，達(dá)到該崗位的任職要求，還可以適當(dāng)引進(jìn)專業(yè)人才。最后，按我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能成為建立起一群多學(xué)科知識(shí)、多技能審計(jì)人才的集聚地，成為企業(yè)培養(yǎng)和輸送高級(jí)管理人才的首選崗位選擇要求。因此可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。

結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)工作已成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要步驟，企業(yè)最高管理層應(yīng)重視內(nèi)審機(jī)構(gòu)的建設(shè)、謹(jǐn)慎面對(duì)，把內(nèi)部審計(jì)管理視為日常營(yíng)運(yùn)的一部分。目前，內(nèi)部審計(jì)對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)還是一個(gè)開端，要使內(nèi)部審計(jì)能夠更有力地發(fā)揮作用，則是要進(jìn)一步探討與研究的課題。

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