政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)核算影響

楊晶晶

摘 要：我國政府會計制度改革進程的大力推進，對公立醫(yī)院的財務(wù)核算和管理工作造成了很大的影響?；诖?，就我國政府會計制度改革的背景和目標、政府會計制度改革的制度保證、政府會計制度改革的內(nèi)容、公立醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的主要變化、公立醫(yī)院的經(jīng)濟特點、公立醫(yī)院財務(wù)核算管理中的問題，以及政府會計制度改革下公立醫(yī)院財務(wù)核算的應(yīng)對措施做簡單分析。

關(guān)鍵詞：政府會計制度改革;公立醫(yī)院;財務(wù)核算;影響

中圖分類號：R197.3? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）34-0125-03

引言

多年來，我國在政府會計領(lǐng)域采用的是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，以提供反映預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告為目的，適應(yīng)財政預(yù)算管理要求的預(yù)算會計標準體系。由于政府職能的轉(zhuǎn)變，該體系逐漸暴露出各種問題，已經(jīng)不能適應(yīng)新時期發(fā)展的需要。新時期下的政府會計制度改革對各行各業(yè)的財務(wù)核算和管理工作都提出了新的要求。為此，公立醫(yī)院也應(yīng)大力加強對新政府會計制度的研究，明確政府會計制度改革的背景、目標以及相關(guān)的制度，進而按照政府會計制度改革的要求，以現(xiàn)階段公立醫(yī)院在財務(wù)核算和管理工作中存在的問題為基點，積極研究相關(guān)的應(yīng)對措施，促進公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

一、政府會計制度改革的背景與目標

在2014年12月，我國財政部門頒布了新的《預(yù)算法》和《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，明確規(guī)定了我國各級政府的財務(wù)部門在編制政府綜合財務(wù)報告時要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，并建立健全了我國的政府會計核算體系、政府財務(wù)報告體系、政府財務(wù)報告審計和公開機制以及政府財務(wù)報告分析應(yīng)用體系，初步確定了政府會計制度改革的內(nèi)容。同時，在接連頒布了以上兩項政策制度以后，我國政府還提出了要爭取在2020年完成我國特色政府會計制度體系的建設(shè)，并實現(xiàn)財務(wù)報告制度、審計制度、信息公開制度的政府會計制度改革目標。

二、政府會計制度改革的制度保證

我國財政部門在《會計法》、新《預(yù)算法》和《政府會計準則——基本準則》等相關(guān)政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，又頒布了《政府會計制度》、9項具體準則、1項具體準則應(yīng)用指南，另有包括醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定在內(nèi)的7項特殊行業(yè)執(zhí)行政府會計制度補充規(guī)定，以及11項新舊制度銜接規(guī)定，為行政單位和事業(yè)單位的新政府會計制度的落實銜接工作做好鋪墊，并為單位更好地執(zhí)行新政府會計制度保駕護航。

三、我國政府會計制度改革的主要內(nèi)容

1.重新構(gòu)建政府會計核算模式。我國政府會計制度改革的第一項內(nèi)容就是重新構(gòu)建了政府會計核算模式，這也是我國政府會計制度改革的核心思想。具體表現(xiàn)為：新政府會計制度實現(xiàn)了政府預(yù)算會計和財務(wù)會計功能的適度分離，又相互銜接。會計科目采用“5+3”的形式，將財務(wù)會計科目分為“資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用”五個要素，預(yù)算會計科目分為“預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余”三個要素，將各自的功能嚴格獨立開來，改善了以前的權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制混合記賬的核算方式，財務(wù)會計嚴格反映政府會計主體的財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等信息;預(yù)算會計充分反映政府會計主體預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果，在一定程度上使得我國政府會計主體的預(yù)算信息和財務(wù)信息更加的全面和具體，完善了政府會計制度的功能。

2.完善政府會計準則制度體系。我國的政府制度改革完善了政府會計準則制度體系，與從前的政府會計相比較，新政府會計制度從框架上更加的完整和具體。具體表現(xiàn)為：新政府會計制度解決了過去政府會計領(lǐng)域標準不一、部門和行業(yè)差距較大的問題，將醫(yī)療衛(wèi)生、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位、彩票機構(gòu)、地勘單位等行政事業(yè)單位的制度進行了有機整合，提高了政府部門財務(wù)信息的可比性;新政府會計制度下的會計準則體系更加的規(guī)范和細節(jié)化，在政府會計科目上增加了相關(guān)的使用說明，為單位的使用提供了指導，有利于單位實現(xiàn)新老政府會計制度的銜接，也提高了可操作性。

四、政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)核算的影響

在新政府會計制度頒布之前，公立醫(yī)院在財務(wù)核算和管理工作中采用的是事業(yè)單位的會計準則體系，其中存在的問題在一定程度上也影響著公立醫(yī)院的財務(wù)核算的工作水平。在政府會計制度改革開始后，公立醫(yī)院正式開始執(zhí)行新政府會計制度。政府會計制度改革對于公立醫(yī)院財務(wù)核算和管理工作的影響，具體體現(xiàn)為以下幾個方面。

1.公立醫(yī)院財務(wù)核算的核算科目變動。新政府會計制度下，我國公立醫(yī)院在財務(wù)核算工作中最主要的影響就是改變了財務(wù)核算的科目。具體表現(xiàn)為：第一，新政府會計制度中，我國公立醫(yī)院的財務(wù)核算科目體現(xiàn)出對國有資產(chǎn)的管理和國有資產(chǎn)投資使用收益方面的重視，如改變了“長期股權(quán)投資”的核算方法，增加了物資和固定資產(chǎn)的分類使用科目，將原“其他收入”科目下的租金收入、捐贈收入、投資收益、利息收入獨立出來作為一級科目，這些足以體現(xiàn)新政府會計制度對國有資產(chǎn)管理的重視。第二，新政府會計制度下，我國公立醫(yī)院取消了“待沖基金”科目，該科目的使用使醫(yī)院購置固定資產(chǎn)支出一次性計入“財政補助支出”，與財政補助收入平衡，而計提折舊時沖銷“待沖基金”科目，不再計入費用，這使醫(yī)院購置固定資產(chǎn)違背了權(quán)責發(fā)生制。新政府會計制度取消了該科目并統(tǒng)一了固定資產(chǎn)計提折舊期間為固定資產(chǎn)購置當月開始計提，與無形資產(chǎn)一致，對于固定資產(chǎn)處理方式的改變體現(xiàn)了制度中權(quán)責發(fā)生制的內(nèi)容，對醫(yī)院財務(wù)核算和管理影響較大。第三，新政府會計制度突出了“待攤費用”“預(yù)提費用”“預(yù)計負債”等體現(xiàn)權(quán)責發(fā)生制內(nèi)容的資產(chǎn)負債類科目。該計入費用期間的費用按期計入，不能一次計入，應(yīng)于本期計入費用而不發(fā)生資金支出的記為預(yù)提費用，能夠預(yù)見負債發(fā)生可能性和金額的計入“預(yù)計負債”。第四，政府制度改革使得公立醫(yī)院的凈資產(chǎn)科目將原來的“事業(yè)基金”科目取消，同時增加了“累計盈余”。“累計盈余”科目按“財政項目盈余”“醫(yī)療盈余”“科教盈余”“新舊轉(zhuǎn)換盈余”下設(shè)明細科目，主要意在體現(xiàn)原政府會計中的“財政項目結(jié)轉(zhuǎn)余”“本期盈余”“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)余”“事業(yè)基金”和計提的“專用基金”。第五，新政府會計制度中預(yù)算會計收入和費用科目對照財務(wù)會計科目來設(shè)置，用來核算納入預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。預(yù)算結(jié)余類科目中設(shè)置“資金結(jié)余”用來反映預(yù)算收支下的凈資金結(jié)存;“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”反映收付實現(xiàn)制下財政基本和項目結(jié)轉(zhuǎn)余;“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”反映收付實現(xiàn)制下非財政專項資金結(jié)轉(zhuǎn)，“非財政撥款結(jié)余”反映留歸本單位使用的非財政專項剩余資金和“非財政撥款結(jié)余分配”轉(zhuǎn)入“專用結(jié)余”后的剩余部分;“其他結(jié)余”反映非財政非專項資金結(jié)余，“其他結(jié)余”合并“經(jīng)營結(jié)余”期末一起轉(zhuǎn)入“非財政撥款結(jié)余分配”。

2.改變了公立醫(yī)院的會計核算形式。我國的政府會計制度改革也改變了我國公立醫(yī)院的會計核算形式。具體表現(xiàn)為：第一，新政府會計制度下要求公立醫(yī)院要建立全新的會計核算模式，即“平行記賬”的模式，實現(xiàn)了醫(yī)院財務(wù)功能和預(yù)算功能的統(tǒng)一?！捌叫杏涃~”要求公立醫(yī)院采用權(quán)責發(fā)生制核算財務(wù)會計，采取收付實現(xiàn)制核算預(yù)算會計，從而尊重兩者的差異性，有效保證了公立醫(yī)院財務(wù)核算和管理的工作質(zhì)量。第二，新政府會計制度改革中公立醫(yī)院會計核算科目設(shè)置理念顛覆性變化，以前的會計核算科目是對稱設(shè)置的，“財政項目撥款收入”就對應(yīng)“財政項目撥款支出”和“財政項目盈余”，是完全按照資金來源核算的，改革后會計核算科目設(shè)置理念被顛覆了，核算科目并未按照資金來源對稱設(shè)置，收入中“事業(yè)收入”合并了“醫(yī)療收入”和“科教收入”兩個來源的收入，支出中一級科目按核算支出業(yè)務(wù)性質(zhì)來分為“業(yè)務(wù)活動費”和“單位管理費”，并按項目進行輔助核算，盈余類科目分為“本期盈余”和“累計盈余”下設(shè)二級科目，且二級科目“醫(yī)療盈余”中包含“財政基本盈余”。這樣結(jié)構(gòu)上的改變與以往理解的科目體系有很大差別，需要財務(wù)人員進行核算理念上的改變。

3.改變了公立醫(yī)院的財務(wù)報表體系。政府會計制度改革也改變了公立醫(yī)院的財務(wù)報表體系。具體表現(xiàn)為：第一，財務(wù)會計和預(yù)算會計分別生成對應(yīng)的財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表，用以為報表使用者提供權(quán)責發(fā)生制下醫(yī)院資產(chǎn)負債、收入費用、現(xiàn)金流量情況等經(jīng)營結(jié)果信息和收付實現(xiàn)制下預(yù)算執(zhí)行情況;第二，我國的新政府會計制度要求公立企業(yè)在編制財務(wù)報表時，要披露相關(guān)的信息和資料，增加了財務(wù)報表的附注的內(nèi)容，附注中的內(nèi)容用以補充財務(wù)報表和預(yù)算報表中的未知信息;第三，新政府會計制度根據(jù)重要性原則，也應(yīng)將一些影響醫(yī)院經(jīng)營情況的非量化信息公開，非量化信息在公立醫(yī)院財務(wù)報表中的披露有利于提高財務(wù)報表的真實性和可利用性;第四，新政府會計制度下首次提出了“平行記賬”的理念，使得我國公立醫(yī)院的財務(wù)會計和預(yù)算會計都可以同時在一個會計信息系統(tǒng)中表現(xiàn)出來，財務(wù)會計報表與預(yù)算會計報表同時生成，進而提高了會計信息的使用效率。所有財務(wù)會計報表和預(yù)算會計報表的設(shè)計充分體現(xiàn)了新政府會計制度的“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的設(shè)計理念，調(diào)整完善后的財務(wù)報表體系，對于全面反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會計信息的透明度和決策實用性具有重要意義。

五、我國公立醫(yī)院財務(wù)核算的特點

公立醫(yī)院的經(jīng)濟體量較大，其日常收入相當于一般的中大型企業(yè)，是獨立核算的經(jīng)濟組織，具有一般事業(yè)單位不具備的成本管理效益性原則，故格外需要加強公立醫(yī)院的經(jīng)濟管理，合理配置和利用國有資產(chǎn)，實現(xiàn)可持續(xù)運營和發(fā)展。在資金來源方面，公立醫(yī)院資金來源包括財政補助、非財政專項和其他資金，核算內(nèi)容包括醫(yī)療活動、科研活動、教學活動等專業(yè)或輔助活動，經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)模較大且復雜，不僅要核算預(yù)算資金收付，還要核算收入費用及損益。與此同時，新醫(yī)改背景下醫(yī)療共同體、專科聯(lián)盟、遠程會診等醫(yī)療協(xié)作模式也帶來了醫(yī)療資源的有序流動，形成了跨區(qū)域醫(yī)療資源共享。公立醫(yī)院作為醫(yī)療改革的主要實施主體，這些內(nèi)容都與會計核算業(yè)務(wù)息息相關(guān)，要想執(zhí)行好醫(yī)改任務(wù)，做好會計核算工作是基礎(chǔ)。

六、現(xiàn)階段我國公立醫(yī)院財務(wù)核算的問題

現(xiàn)階段，我國公立醫(yī)院在財務(wù)核算和管理中存在的問題和形成原因，具體解釋（如下表所示）。

1.公立醫(yī)院政府會計改革難點較多，會計人員理解不透徹。此次醫(yī)院政府會計制度改革是顛覆性的改革，此次改革對會計制度架構(gòu)進行了重新梳理，會計功能進行重新分配，核算方式與以往不同，會計科目進行了大量增減，財務(wù)報表體系也進行了重構(gòu)。財務(wù)人員面對大量的變化，不能從整體和細節(jié)上很好地把握政策變化，將政策落實到實際工作中。尤其此次政策改革，財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接，會計科目互相關(guān)聯(lián)，牽一發(fā)而動全身，有一點理解不透徹將會引起很多問題。

2.會計核算工作量大，錯誤頻有發(fā)生。公立醫(yī)院在半年多的政府會計制度運行過程中，同行間不時反映會計核算工作量極大，且錯誤頻有發(fā)生，需要對前面錯誤不斷進行更正。一部分原因可以歸結(jié)于財務(wù)人員政策理解不夠和實務(wù)操作經(jīng)驗不夠，另外很大一部分原因在于信息系統(tǒng)的不健全和系統(tǒng)穩(wěn)定性不夠。

3.會計核算信息使用量大。改革后會計核算科目設(shè)置理念被顛覆了，核算科目并未按照資金來源對稱設(shè)置，而是進行了不對稱設(shè)計，為了改進龐大的科目體系節(jié)點過多的問題，科目設(shè)置后需配合使用輔助核算科目共同完成財務(wù)核算工作。該綜合核算體系既滿足政府會計雙功能、雙報告的設(shè)計要求，也滿足財務(wù)報告附注與管理的要求。但是，帶來的問題就是會計核算信息使用量非常龐大，每筆費用類業(yè)務(wù)要帶多個輔助核算科目，財務(wù)人員工作量大幅增加。

七、新政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)核算的措施

1.加強對財務(wù)人員的培訓和行業(yè)間的交流。新政府會計制度下，我國公立醫(yī)院要想優(yōu)化自身的財務(wù)核算工作，首先應(yīng)該做的就是加強對財務(wù)人員的培訓，使其明確新時期下政府會計制度改革的要求，進而加強學習，完善自身的核算技能;其次，醫(yī)院財務(wù)人員應(yīng)抓牢政策核心主旨，從點到面多進行實務(wù)上的操作，通過相關(guān)實訓，不斷提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力;再次，面對巨大的行業(yè)變革，都處于摸索階段，不間斷的同業(yè)交流溝通是非常重要的，思想間的交流可以很好地避免相似錯誤的發(fā)生，還可以相互提高對改革的認識，借鑒業(yè)務(wù)處理的良好經(jīng)驗。

2.合理運用輔助核算科目，多部門配合做好輔助核算基礎(chǔ)工作。運用輔助核算給財務(wù)人員帶來了工作量的增加，但是為了提高效率，還是需要對其進行合理運用。首先，輔助核算的信息來源需要多部門協(xié)作配合，打牢基礎(chǔ)工作。比如報銷單設(shè)置電子模板，將需使用輔助核算信息進行設(shè)置，報銷科室填好后將電子表格交給財務(wù)人員，財務(wù)人員對應(yīng)導入即可。又如，財產(chǎn)物資類出入庫，庫房、醫(yī)工處、總務(wù)處等部門需提供大量詳細基礎(chǔ)信息，全力配合財務(wù)的核算工作。再如，待攤費用等按合同執(zhí)行進度核算，合同管理部門需提供合同簽訂期間、金額、執(zhí)行情況等詳細信息，以供財務(wù)進行核算工作。其次，輔助核算的設(shè)置方式要盡量符合會計的記賬習慣，信息系統(tǒng)中盡量設(shè)置自動帶出，以便減少重復工作量，提高工作效率。

結(jié)語

綜上所述，新時期的政府會計制度改革對我國的公立醫(yī)院的財務(wù)核算工作也提出了新的要求。為此，我國公立醫(yī)院應(yīng)加強對新政府會計制度的分析和研究，明確政府會計制度改革對醫(yī)院財務(wù)核算工作造成的影響，進而學會利用新政府會計制度的優(yōu)勢，通過不斷探尋改進措施來提高公立醫(yī)院的財務(wù)核算水平，促進醫(yī)院的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]? 成晶.政府會計制度改革對醫(yī)院財務(wù)核算與管理的影響[J].財經(jīng)界，2019，（7）：153-154.