公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制改革與優(yōu)化研究

葛海艷

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院投入的逐漸增加，公立醫(yī)院得以大規(guī)模的快速發(fā)展。但是公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制水平卻無(wú)法跟上其發(fā)展的步伐，目前出現(xiàn)的主要問(wèn)題有組織結(jié)構(gòu)和人員配置不合理、內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、預(yù)算控制不到位、采購(gòu)和日常管理缺乏、處置不妥當(dāng)和信息溝通不暢。因此，需要對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)行改革與優(yōu)化，其重要方向是強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，以期使公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制水平適應(yīng)和促進(jìn)醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)及發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制;改革優(yōu)化

中圖分類(lèi)號(hào)：R197.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）34-0123-02

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和國(guó)家對(duì)公立醫(yī)院投入的逐漸增加，公立醫(yī)院的發(fā)展正在大步向前走，其發(fā)展規(guī)模和速度正在進(jìn)入一個(gè)新時(shí)期，但是，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制水平卻無(wú)法跟上時(shí)代快速發(fā)展的步伐。通過(guò)文獻(xiàn)研究和實(shí)地調(diào)研我們發(fā)現(xiàn)，大部分公立醫(yī)院都會(huì)或多或少地出現(xiàn)內(nèi)部控制不到位的問(wèn)題，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制是醫(yī)院正常運(yùn)行的重要物質(zhì)保障和首要基礎(chǔ)條件，同時(shí)也是醫(yī)院診療水平的直觀反映，代表著醫(yī)院規(guī)模和實(shí)力。甚至與醫(yī)療服務(wù)水平及醫(yī)院行政管理水平息息相關(guān)，所以，醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制水平的高低在醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)管理中具有舉足輕重的戰(zhàn)略性和戰(zhàn)術(shù)性地位。

公立醫(yī)院為改善醫(yī)療條件、提高醫(yī)療質(zhì)量和樹(shù)立醫(yī)院良好形象，加大了基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，固定資產(chǎn)的數(shù)量也在連年攀升。但在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，仍然會(huì)出現(xiàn)大量的編制床位供不應(yīng)求、醫(yī)療服務(wù)不到位、患者滿意度不高、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息披露不準(zhǔn)確不及時(shí)、財(cái)務(wù)收支不規(guī)范、職責(zé)權(quán)限不明確等各類(lèi)問(wèn)題，這就從客觀上要求公立醫(yī)院加強(qiáng)精細(xì)化管理進(jìn)程，改革和優(yōu)化內(nèi)部控制流程，建立并實(shí)施一套完整有效的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)的保值增值，增強(qiáng)醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)力，全方位地建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制體系。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從調(diào)研的江蘇公立醫(yī)院情況來(lái)看，大部分醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)的管理模式采用的是多級(jí)管理模式，其中最常見(jiàn)的是三級(jí)管理模式，即主管部門(mén)負(fù)責(zé)，分層次、分等級(jí)的對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。第一等級(jí)是醫(yī)院固定資產(chǎn)管理小組，由院長(zhǎng)任組長(zhǎng)，主管固定資產(chǎn)或設(shè)備的副院長(zhǎng)任副組長(zhǎng)，其他成員分別來(lái)自財(cái)務(wù)部門(mén)、設(shè)備部門(mén)和后勤部門(mén);第二等級(jí)是由設(shè)備部門(mén)和后勤部門(mén)分類(lèi)歸口管理;第三等級(jí)是實(shí)際使用設(shè)備的科室作為設(shè)備管理負(fù)責(zé)人，并設(shè)置科室的固定資產(chǎn)管理員。與之相對(duì)應(yīng)的是，部分醫(yī)院還同時(shí)在財(cái)務(wù)賬目上設(shè)立與之相對(duì)應(yīng)的三級(jí)管理模式，也即為財(cái)務(wù)部門(mén)制定固定資產(chǎn)一級(jí)賬模式，并制定相關(guān)預(yù)算表;設(shè)備部門(mén)和后勤部門(mén)建立第二級(jí)明細(xì)賬;相應(yīng)設(shè)備實(shí)際使用科室建立固定資產(chǎn)卡片，具體的相關(guān)職責(zé)（如下表所示）。

（二）公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)和人員配置不合理。通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的經(jīng)辦和審批崗位存在職責(zé)相互交叉的情況，在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，就無(wú)法準(zhǔn)確地判斷責(zé)任，也無(wú)法準(zhǔn)確追究責(zé)任人員。企業(yè)設(shè)備采購(gòu)的審批人員的流程關(guān)系也不太通暢合理，未能形成相互監(jiān)督的崗位職權(quán)，無(wú)法保證資產(chǎn)配置使用是公平公正的。同時(shí)，部分固定資產(chǎn)內(nèi)部控制職員都是兼崗負(fù)責(zé)，這就導(dǎo)致在精力上和時(shí)間上的投入較少，從而無(wú)法避免公立醫(yī)院內(nèi)部控制不足、控制乏力等情況的出現(xiàn)，最終出現(xiàn)固定資產(chǎn)內(nèi)控的各種問(wèn)題。

2.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)。大部分公立醫(yī)院都已經(jīng)制定固定資產(chǎn)管理的相關(guān)流程，但是執(zhí)行效果欠佳，原因之一就是醫(yī)院相關(guān)人員對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)，雖然知道有固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的存在，但是比較流于形式和紙面。大部分職工對(duì)流程是不熟悉的，甚至部分固定資產(chǎn)的管理人員都對(duì)制度中的相關(guān)流程也不熟悉。誠(chéng)然，公立醫(yī)院的重心主要放在治療和科研上，但固定資產(chǎn)是醫(yī)院開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)的基礎(chǔ)，先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備可以給患者更好的診療體驗(yàn)，也是評(píng)價(jià)醫(yī)院整體發(fā)展水平的一個(gè)重要的因素，可以說(shuō)開(kāi)展固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度本身就是為了提高治療和科研水平的，因此內(nèi)部控制意識(shí)是導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部控制問(wèn)題出現(xiàn)的重要原因之一。

3.固定資產(chǎn)的預(yù)算控制不到位。從研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以看出，通過(guò)預(yù)算的編制來(lái)約束和控制固定資產(chǎn)是非常有效的，目前部分醫(yī)院仍然缺乏對(duì)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理的預(yù)算控制數(shù)據(jù)的編制，如固定資產(chǎn)采購(gòu)費(fèi)用、修理和維護(hù)費(fèi)用、材料費(fèi)等，通過(guò)將這些動(dòng)態(tài)的固定資產(chǎn)控制費(fèi)用來(lái)約束固定資產(chǎn)的管理。其次，若編制了這些固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，還需要強(qiáng)有力的預(yù)算執(zhí)行力，避免出現(xiàn)編制了預(yù)算，但是預(yù)算控制不力的情況。促進(jìn)公立醫(yī)院管理者將固定資產(chǎn)和醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合在一起，采用一個(gè)更加長(zhǎng)遠(yuǎn)導(dǎo)向的戰(zhàn)略眼光編制固定資產(chǎn)投資和動(dòng)態(tài)管理費(fèi)用。

4.固定資產(chǎn)的采購(gòu)和日常管理缺乏。雖然很多公立醫(yī)院制定了固定資產(chǎn)的采購(gòu)制度，但采購(gòu)制度的執(zhí)行卻略顯不到位，仍然存在從片面的、孤立的角度看待數(shù)字型的指標(biāo)和利益，在沒(méi)有充分調(diào)研論證的前提下，就進(jìn)行采購(gòu)固定資產(chǎn)，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)的實(shí)用程度低、資金使用率低等情況的出現(xiàn)，甚至?xí)霈F(xiàn)固定資產(chǎn)采購(gòu)回來(lái)就無(wú)法跟上市場(chǎng)的技術(shù)水平被迫淘汰，或者設(shè)備技術(shù)操作水平太高，技術(shù)人員缺乏培訓(xùn)，造成使用成本明顯激增的情況。很多設(shè)備都存在事先沒(méi)有對(duì)操作人員進(jìn)行培訓(xùn)的前提下就直接使用，不僅導(dǎo)致設(shè)備受損，還增加了維護(hù)費(fèi)用。日常的固定資產(chǎn)管理成本也較高，固定資產(chǎn)無(wú)論發(fā)生大的或小的問(wèn)題，一般都是請(qǐng)外部維修人員到醫(yī)院來(lái)維修，維修費(fèi)用居高不下。部分通用性的固定資產(chǎn)，比如輪椅、推車(chē)、電腦等流動(dòng)性太大，缺乏日常的流動(dòng)記錄管理，也常常會(huì)發(fā)生資產(chǎn)的丟失。

5.固定資產(chǎn)處置不妥當(dāng)。很多公立醫(yī)院缺乏對(duì)固定資產(chǎn)處理的具體而詳細(xì)的處置程序，沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備出臺(tái)判定設(shè)備損壞或達(dá)到報(bào)廢的定量標(biāo)準(zhǔn)，什么時(shí)候該維修，什么時(shí)候該報(bào)廢，常常由固定資產(chǎn)管理人員和實(shí)際使用設(shè)備的科室人員主觀地認(rèn)定和判斷，除大型貴重的儀器設(shè)備處理需要上報(bào)，其他小型儀器設(shè)備處理時(shí)，也經(jīng)常出現(xiàn)隨意丟棄、低價(jià)變賣(mài)的情況，最常見(jiàn)的就是輪椅、推車(chē)和電腦等流通率較高的設(shè)備。

6.固定資產(chǎn)內(nèi)部控制信息溝通不暢。部分公立醫(yī)院沒(méi)有建立一個(gè)通暢的固定資產(chǎn)信息共享交流平臺(tái)，各科室只知道自己科室固定資產(chǎn)的使用情況，對(duì)其他科室一概不知。這就導(dǎo)致某科室固定資產(chǎn)短缺，可能其他部門(mén)卻有同樣的設(shè)備閑置，這種信息溝通不暢導(dǎo)致采購(gòu)成本和管理成本不斷遞增。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)在披露醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況時(shí)，也缺乏對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)的具體使用情況的披露，使得固定資產(chǎn)信息的知曉范圍僅僅為“局內(nèi)人”，大部分員工和外界人員無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確了解固定資產(chǎn)的實(shí)用情況，從而缺乏外部監(jiān)督，滋生更多的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制違規(guī)行為。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的改革與優(yōu)化

基于上述公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制出現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，公立醫(yī)院應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改革和優(yōu)化。首先，強(qiáng)化意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍;其次，建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，暢通信息溝通平臺(tái);再次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)監(jiān)督;最后，改革和優(yōu)化預(yù)算、采購(gòu)和日常管理等業(yè)務(wù)流程。

（一）強(qiáng)化意識(shí)，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍

公立醫(yī)院上到領(lǐng)導(dǎo)班子，下到普通職工，都應(yīng)該強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到醫(yī)院固定資產(chǎn)的重要性及其內(nèi)部控制的重要性，充分介入固定資產(chǎn)的管理，親身參與到與自己相關(guān)的固定資產(chǎn)的流程制定過(guò)程中，從而優(yōu)化醫(yī)院固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)流程體系，并提升醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的執(zhí)行效率。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制決不能僅限于涉及到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的崗位職工，還應(yīng)聯(lián)同多部門(mén)、多崗位，協(xié)同做好該項(xiàng)工作。領(lǐng)導(dǎo)人員和經(jīng)辦人員都要有主人翁意識(shí)，達(dá)成全面提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平的共識(shí)，全面協(xié)作，積極主動(dòng)，自覺(jué)維護(hù)和提高醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)范性與效益性。

（二）建立固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，暢通信息溝通平臺(tái)

公立醫(yī)院應(yīng)該從醫(yī)療衛(wèi)生信息化的角度切入醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的信息化，在醫(yī)院系統(tǒng)中集成固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的子系統(tǒng)，并連接好其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)流。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制在信息系統(tǒng)中應(yīng)包含資產(chǎn)的采購(gòu)、資產(chǎn)檔案、資產(chǎn)變動(dòng)、資產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)維護(hù)、資產(chǎn)處理等幾個(gè)方面，并繼續(xù)分為不同的細(xì)化執(zhí)行流程，在業(yè)務(wù)流程中嵌入內(nèi)部的信息溝通渠道，使得設(shè)計(jì)到固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)人員都能及時(shí)地溝通和處理信息流。

（三）加強(qiáng)固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)監(jiān)督

公立醫(yī)院大部分還沒(méi)有成立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，沒(méi)有健全的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)和人員，那么固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制流程體系就一定不夠完善。所以，為了進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制水平，醫(yī)院最好能夠成立風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)，將固定資產(chǎn)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任歸口到該風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，其主要任務(wù)是在全院范圍內(nèi)構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力。

另外，要健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，才能確保固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)，公立醫(yī)院要采取多樣化的審計(jì)方式，針對(duì)性地開(kāi)展定期和不定期的審計(jì)動(dòng)作，并根據(jù)結(jié)果提供相應(yīng)審計(jì)意見(jiàn)，及時(shí)準(zhǔn)確地將結(jié)果對(duì)外公開(kāi)，并結(jié)合本醫(yī)院實(shí)際情況，提出相應(yīng)的審計(jì)建議。同時(shí)，要監(jiān)督整個(gè)整改方案的具體實(shí)施過(guò)程。

（四）改革和優(yōu)化預(yù)算、采購(gòu)及日常管理等業(yè)務(wù)流程

公立醫(yī)院要建立一種約束性更強(qiáng)的固定資產(chǎn)預(yù)算、采購(gòu)和日常管理業(yè)務(wù)流程，編制預(yù)算時(shí)必須將固定資產(chǎn)納入編制范圍，通過(guò)預(yù)算流程加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)督和控制。同時(shí)，還需要根據(jù)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行分級(jí)管理，重新改革和優(yōu)化固定資產(chǎn)的采購(gòu)和日常管理業(yè)務(wù)流程，使得經(jīng)辦人員和審批人員職權(quán)相分離，使得二次審核的實(shí)際作用能夠正常發(fā)揮，價(jià)值越大的固定資產(chǎn)采購(gòu)和日常管理流程需要增加額外的可行性、合理性與臨床適用性的評(píng)估及審批流程。

結(jié)語(yǔ)

目前階段，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制總體水平較低。隨著內(nèi)部控制浪潮的持續(xù)推進(jìn)，公立醫(yī)院作為民生事業(yè)的重要責(zé)任主體，作為維護(hù)和保障百姓健康的責(zé)任主體，需要從戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)層面上，對(duì)目前固定資產(chǎn)內(nèi)部控制體系進(jìn)行徹底梳理和清查，找出問(wèn)題及其成因所在。然后針對(duì)性的進(jìn)行階段性、局部性，甚至是進(jìn)行整體性改革和優(yōu)化。改革和優(yōu)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要方向是強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，完善信息系統(tǒng)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，使得公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制水平適應(yīng)和促進(jìn)醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

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