新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的影響研究

仲原

摘 要：新政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日正式實(shí)施，其中加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而變革了以前政府行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式，并對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了重新的調(diào)整和細(xì)化，也增加了資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)涵和范圍，深入改革和完善了我國(guó)政府行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式。從公立醫(yī)院實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的情況來(lái)看，新政府會(huì)計(jì)制度不僅能夠預(yù)引領(lǐng)算會(huì)計(jì)管理機(jī)制的變革與完善，還能促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加科學(xué)化、合理化地發(fā)展，在預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和會(huì)計(jì)核算效率及資金使用效益方面具有積極的影響和作用。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;會(huì)計(jì)制度;影響

中圖分類(lèi)號(hào)：R197.3? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）34-0100-02

引言

財(cái)政部于2017年頒布《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新政府會(huì)計(jì)制度”），并規(guī)定2019年1月1日正式實(shí)施。新政府會(huì)計(jì)制度加入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，從而變革了以前政府行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式，并對(duì)部分會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了重新的調(diào)整和細(xì)化，增加了資產(chǎn)負(fù)債的內(nèi)涵和范圍，深入改革和完善了我國(guó)政府行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式?？梢哉f(shuō)，新政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)和實(shí)施，能夠?qū)μ岣哓?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量、會(huì)計(jì)核算、行政事業(yè)單位資金使用效益等方面起到很好的促進(jìn)和引領(lǐng)作用，但同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力也提出了更高的要求。政府行政事業(yè)單位需要用一個(gè)發(fā)展的眼光來(lái)迎接新政府會(huì)計(jì)制度給自己?jiǎn)挝粠?lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的變革，積極面對(duì)各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其相關(guān)的管理模式的變革，使得新政府會(huì)計(jì)制度的各項(xiàng)要求得以貫徹落實(shí)。

一、公立醫(yī)院實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的必要性

在當(dāng)前的公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各方面的問(wèn)題漸顯，新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)引領(lǐng)公立醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)管理機(jī)制的變革與完善起到了很好的“加速器”作用，同時(shí)還能促進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加科學(xué)化、合理化發(fā)展。

1.引領(lǐng)公立醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)管理機(jī)制的變革與完善。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的要求，公立醫(yī)院要全面實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，并按此編制決算報(bào)告，同時(shí)還要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)報(bào)告，從而全面科學(xué)合理地呈現(xiàn)公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。在新政府會(huì)計(jì)制度的“雙元體系”的要求下，我們的預(yù)算也要同步構(gòu)建“雙元體系”框架，一方面要基于收付實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算，另一方面也必須要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)預(yù)算。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度背景下需要更加注重與收付實(shí)現(xiàn)制的計(jì)量要求的統(tǒng)一，嚴(yán)格核算與管理資金的實(shí)際使用狀況，確保預(yù)算執(zhí)行和考核的同步開(kāi)展，進(jìn)一步提升了公立醫(yī)院預(yù)算績(jī)效管理效率。

2.促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加科學(xué)化、合理化發(fā)展。新政府會(huì)計(jì)制度能夠提高公立醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的透明度和精細(xì)度，以科教項(xiàng)目收入購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)、財(cái)政補(bǔ)貼為例。以前的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度均將這兩部分收入歸口于醫(yī)療收入范圍，但相應(yīng)的累計(jì)折舊卻未歸口到醫(yī)療業(yè)務(wù)成本里，而只是當(dāng)成待沖基金，從而導(dǎo)致了配比不均衡的收入與支出，降低了資金的使用透明度。而新政府會(huì)計(jì)制度下，可以有效地將財(cái)政補(bǔ)貼和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)分開(kāi)。在會(huì)計(jì)要素及其會(huì)計(jì)科目上，也要求公立醫(yī)院基于新政府會(huì)計(jì)制度和實(shí)際改革情況，科學(xué)化、合理化與規(guī)范化地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)要素，推動(dòng)“3+5要素”的實(shí)施。

新政府會(huì)計(jì)制度還要求醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中必須包括會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)該包含會(huì)計(jì)報(bào)表附注等信息，在決算報(bào)告信息增多的背景下，相對(duì)于以前的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，新政府會(huì)計(jì)制度要求新增決算報(bào)表以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

二、公立醫(yī)院實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度的影響

從現(xiàn)行的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況來(lái)看，目前已弊端漸顯，通過(guò)公立醫(yī)院早先會(huì)計(jì)制度和新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)比深入研究發(fā)現(xiàn)，主要在功能、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)要素、出具的報(bào)表類(lèi)型和報(bào)表組成等方面有區(qū)別，主要區(qū)別（如下頁(yè)表所示）。

從公立醫(yī)院早先會(huì)計(jì)制度與新政府會(huì)計(jì)制度的對(duì)比來(lái)看，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院早先會(huì)計(jì)制度的影響有以下幾方面。

1.預(yù)算會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)在公立醫(yī)院中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中，扮演者非常重要的角色。根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的政策要求，公立醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)要基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)有著明顯的會(huì)計(jì)核算區(qū)別，收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)主要是公立醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事務(wù)中實(shí)收和實(shí)付的各種款項(xiàng)。新政府會(huì)計(jì)制度的基于收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，一方面可以真實(shí)客觀地反映預(yù)算收支情況，另一方面還能對(duì)公立醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全方位的展現(xiàn)，從而有利于單位科學(xué)化的管理預(yù)算執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)資金使用效益的最大化。

2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。新政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際核算原則要基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是以取得收款項(xiàng)的權(quán)利或者是支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志，確定當(dāng)期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算模式。不論款項(xiàng)是否收到，都必須按照會(huì)計(jì)核算進(jìn)行確定。這種核算基礎(chǔ)可以更加全方面地科學(xué)呈現(xiàn)公立醫(yī)院的權(quán)責(zé)義務(wù)的邊界，并能直接呈現(xiàn)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)內(nèi)容，避免了過(guò)去基于收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下不會(huì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的情況。同時(shí)，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)還需要進(jìn)行攤銷(xiāo)，從而對(duì)單位資產(chǎn)的實(shí)際情況能夠進(jìn)行更加客觀、現(xiàn)實(shí)的反映，這對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部的全面成本管理也十分迫切和必要。

3.會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。新政府會(huì)計(jì)制度改變過(guò)去單一的收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行了雙元的核算模式，也就是基于收付實(shí)現(xiàn)制，也基于權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí)，還改變了過(guò)去單一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)行了基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)同時(shí)核算的“平行記賬”新模式，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，編制建立財(cái)務(wù)報(bào)告，以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，編制決算報(bào)告，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告會(huì)計(jì)信息的互相對(duì)比和驗(yàn)證，從而生成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高的公立醫(yī)院綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，從根本上提高了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的計(jì)量質(zhì)量。

4.會(huì)計(jì)核算效率和資金使用效益。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了較多的深化和細(xì)化，對(duì)各項(xiàng)政府行政事業(yè)單位的收入進(jìn)行了更加規(guī)范的要求，進(jìn)一步科學(xué)合理地對(duì)各項(xiàng)收入成本和費(fèi)用進(jìn)行了合理分類(lèi)和歸集，極大提高了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的效率，也健全了公立醫(yī)院基于會(huì)計(jì)信息的全面績(jī)效管理制度的落實(shí)和執(zhí)行?；谛抡畷?huì)計(jì)制度的要求所編制的各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，使得公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高、內(nèi)容更全面，極大程度地提高了公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算效率和資金使用效益。

三、結(jié)論與討論

新政府會(huì)計(jì)制度剛剛實(shí)施，相對(duì)于過(guò)去的會(huì)計(jì)制度，無(wú)不顯示出它的科學(xué)性、合理性和規(guī)范性，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行了較大的完善，更加適應(yīng)新形勢(shì)下公立醫(yī)院的發(fā)展現(xiàn)狀，引領(lǐng)了公立醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科學(xué)化、合理化發(fā)展道路，對(duì)整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革也起到了“加速器”的作用。因此，公立醫(yī)院需要用更加積極的心態(tài)迎接和面對(duì)這種變革與挑戰(zhàn)，全面適應(yīng)和促進(jìn)公立醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

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