大數(shù)據(jù)時(shí)代規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的對策研究

陳群

（常州紡織服裝職業(yè)技術(shù)學(xué)院，江蘇 常州 213000）

在當(dāng)今高速發(fā)展的大數(shù)據(jù)時(shí)代，諸多領(lǐng)域都意識(shí)到大數(shù)據(jù)對其領(lǐng)域的發(fā)展所產(chǎn)生的作用，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也不例外。作為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的一員-會(huì)計(jì)人員掌握并運(yùn)用這些快速生成的大數(shù)據(jù)，將其成為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，進(jìn)行一系列財(cái)務(wù)處理，較快的取得了預(yù)設(shè)的工作成效。但是也不可避免的出現(xiàn)了一些失信會(huì)計(jì)人員，這主要在于部分會(huì)計(jì)人員自我約束、自我控制意識(shí)不強(qiáng)，違背職業(yè)道德，在進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)測、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)決策等方面出現(xiàn)漏洞，各方面財(cái)務(wù)監(jiān)督不到位，從而引發(fā)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)問題。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范是經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域中需要重視的一個(gè)研究課題。

一、規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的研究意義：

（一）隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代已悄然來到我們身邊，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容和運(yùn)行環(huán)境也呈現(xiàn)多樣化與復(fù)雜化，會(huì)計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)在特定情況下把它轉(zhuǎn)換成為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過信息化的技術(shù)處理手段進(jìn)行財(cái)務(wù)運(yùn)作已成為財(cái)務(wù)發(fā)展的新方向之一，而這些行為都是由會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行操作的，在道德和個(gè)人利益面前把控不嚴(yán)，則會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員操作權(quán)限不可控，內(nèi)控意識(shí)不到位等，繼而會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

（二）部分人為制定的制度、準(zhǔn)則、辦法等也會(huì)具有一定程度的如：相關(guān)制度本身的缺陷、單位執(zhí)行的內(nèi)部管理制度、辦法等相對滯后于上級制度等等。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理過程中，需要較強(qiáng)的職業(yè)主觀判斷能力去解決問題，若處理不當(dāng)則會(huì)出現(xiàn)確認(rèn)虛假收入虛增利潤等造假惡性事件。這些將會(huì)影響到企事業(yè)單位的發(fā)展，所以，對規(guī)避個(gè)人職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的研究顯得尤為重要。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律機(jī)制欠缺

目前會(huì)計(jì)人員平時(shí)大多忙于繁瑣的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、核算等日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，工作目標(biāo)含糊不清晰，自身定位模糊不準(zhǔn)確，自我約束、自我管理、自我制約的能力不突出。有時(shí)也常常受到上級突發(fā)的指令需要急著要完成的任務(wù)，那么不免會(huì)降低會(huì)計(jì)人員自律的水準(zhǔn)。導(dǎo)致原始憑證、記賬憑證中關(guān)鍵要素審核不嚴(yán)格、會(huì)計(jì)科目錄入不正確、出具的財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)等等一系列問題。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)一直以來是個(gè)不被重視的環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)具有其專業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性。面對復(fù)雜而多樣化的市場經(jīng)濟(jì)行為,新的財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度、財(cái)務(wù)操作系統(tǒng)等不斷更新出臺(tái)、新的工作任務(wù)不斷增加，部分會(huì)計(jì)人員不及時(shí)加強(qiáng)新法規(guī)、新制度的學(xué)習(xí)，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)技能的自覺性，在工作中就會(huì)出現(xiàn)不按新制度審核會(huì)計(jì)單據(jù)、記賬有誤、報(bào)表倒軋擠數(shù)等違規(guī)現(xiàn)象。部分會(huì)計(jì)人員對職業(yè)道德的重要性不夠重視，職業(yè)道德的具體內(nèi)容了解甚少。因自身職業(yè)道德修養(yǎng)不夠，抵擋不住金錢的誘惑，利用職務(wù)之便，為自己謀私利，會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)峻。

（三）會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度未能有效落實(shí)

部分單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)較為薄弱，對其重視程度不高，甚至有些單位還沒有制定切實(shí)可行的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)及崗位設(shè)置不合理，職責(zé)權(quán)限劃分不明確，不相容職務(wù)相互分離不保證，極易出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)。目前處在大數(shù)據(jù)新時(shí)代環(huán)境中，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)也都要依靠信息化的手段，采用各種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入、歸集、整理與分析，更方便更快捷更智能的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的運(yùn)用，對提升單位會(huì)計(jì)信息化管理水平的需求也更大。部分單位相關(guān)財(cái)務(wù)信息化的各種規(guī)章制度不健全，信息化操作員崗位的具體職責(zé)不清晰，操作權(quán)限設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)，登錄密碼保管不嚴(yán)密，則有可能讓某些缺乏職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人為達(dá)到非法目的而進(jìn)行篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，引發(fā)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督職能作用未能充分發(fā)揮

當(dāng)前在大數(shù)據(jù)信息時(shí)代和金融時(shí)代，會(huì)計(jì)工作已漸漸和國際接軌，一系列會(huì)計(jì)新制度、新辦法相繼出臺(tái)，雖然國家層面的會(huì)計(jì)監(jiān)督措施不斷發(fā)布，但是部分單位沒有真正落實(shí)到位。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、稽核崗?fù)接刑撁?，偽造變更?cái)務(wù)原始憑證謀取利益、利用職務(wù)之便和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人相互串通，虛假報(bào)賬，冒領(lǐng)錢物、將具有特定用途的財(cái)務(wù)挪作他用、人為調(diào)節(jié)收入等財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象不時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)不可控現(xiàn)象。這些錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，單位管理層、財(cái)務(wù)信息使用人不能真實(shí)準(zhǔn)確的了解掌握單位的實(shí)際財(cái)務(wù)收支狀況和經(jīng)營成果。而且在財(cái)務(wù)監(jiān)督考查的內(nèi)容里，會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的行為規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)不體現(xiàn)，財(cái)務(wù)內(nèi)外部監(jiān)督的作用力度不大，達(dá)不到會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求中的目標(biāo)，會(huì)計(jì)工作秩序收到了嚴(yán)重影響。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）建立完善的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律機(jī)制

會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律是指在會(huì)計(jì)職業(yè)生涯過程中，能夠進(jìn)行自我約束、自我管理、自我發(fā)展，形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)氛圍。完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制，首先要牢固樹立會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德行為規(guī)范，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德框架范圍內(nèi)，按照會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容進(jìn)行自我約束、自我控制，會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范著重在于加強(qiáng)個(gè)人意識(shí)形態(tài)和人格的培養(yǎng)。其次要構(gòu)建會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律評價(jià)指標(biāo)體系，全面建設(shè)會(huì)計(jì)行業(yè)自律管理體制。比如制定相關(guān)自律評價(jià)量化指標(biāo)，如：單位內(nèi)部管理方面、履行會(huì)計(jì)行業(yè)會(huì)員義務(wù)方面、職業(yè)道德自律行為規(guī)范等等，讓每一名會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠?qū)φ障嚓P(guān)指標(biāo)做出比較、判斷，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，將職業(yè)道德自律管理與會(huì)計(jì)崗位的實(shí)際業(yè)務(wù)有效結(jié)合，避免會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)工作效率。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)教育

首先要加強(qiáng)自身的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，會(huì)計(jì)人員不僅要不斷提升學(xué)歷、職稱，更要不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，時(shí)刻強(qiáng)化職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的本質(zhì)及其重要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任感，對每一張?jiān)紤{證都要嚴(yán)肅對待、把好第一道關(guān)，對每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的錄入都要精準(zhǔn)把握，對每一張財(cái)務(wù)報(bào)表上的都要嚴(yán)謹(jǐn)慎重，數(shù)據(jù)要真實(shí)可靠，不做假賬。每天對著錢物的進(jìn)進(jìn)出出不心動(dòng)，它只是數(shù)字的增減而已，不為別人的利益所誘惑。會(huì)計(jì)人員需要永遠(yuǎn)保持職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格履行保密義務(wù)，否則將會(huì)為自己的過失、錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)舞弊等行為而付出代價(jià)。

（三）推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)，能遏制財(cái)務(wù)舞弊，切實(shí)防范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。單位首先應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，責(zé)、權(quán)、利分明，推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，有效保證財(cái)務(wù)信息的數(shù)據(jù)安全，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員對照工作崗位職責(zé)、目標(biāo)進(jìn)行檢查，規(guī)范會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。通過部門內(nèi)各崗位、各成員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理中的相互牽制、相互監(jiān)督、相互核查，加強(qiáng)部門各崗位的職業(yè)責(zé)任心，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照嚴(yán)格的授權(quán)制度進(jìn)行，切實(shí)保證財(cái)務(wù)交易事項(xiàng)的金額正確，歸屬的項(xiàng)目、科目賬戶無誤，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)新制度的要求，有效提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（四）增強(qiáng)內(nèi)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督水平

隨著市場機(jī)制日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，會(huì)計(jì)規(guī)范也隨著客觀環(huán)境的變化在不斷地進(jìn)行修正。對財(cái)務(wù)工作實(shí)施內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制是一項(xiàng)重要任務(wù)。首先會(huì)計(jì)人員要強(qiáng)化自我監(jiān)督機(jī)制，這是自主防范 風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。會(huì)計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的持續(xù)性工作，是核算業(yè)務(wù)的質(zhì)量保證，它全程參與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作，如此，才能在工作中不斷提高防御自身因職業(yè)行為而引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次要加強(qiáng)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督。包括以政府財(cái)政部門為主體的國家監(jiān)督和以注冊會(huì)計(jì)師為主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)監(jiān)督。外部監(jiān)督執(zhí)行者要認(rèn)真對待被檢查單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，要仔細(xì)核查預(yù)算的編制與執(zhí)行情況，監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是否健全。

四、結(jié)語

總之，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大數(shù)據(jù)背景下，各種經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的預(yù)測和分析將是管理層作出決策的依據(jù)。會(huì)計(jì)人員任重而道遠(yuǎn)，運(yùn)用和掌握著大量的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，在自身利益和集體利益面前，守住職業(yè)道德底線，不為利益所誘惑。單位層面要深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性和重要性，通過建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德自律機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)教育，不斷完善及有效實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制控制，建立健全內(nèi)外部財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，保護(hù)單位的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)產(chǎn)安全，使得規(guī)避會(huì)計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)能達(dá)到預(yù)期的效果。